Standardul International de Raportare Financiara 1 (IFRS 1) - Adoptarea pentru prima data a Standardelor Internationale de Raportare Financiara

Obiectiv

Asigura ca primele situatii financiare IFRS ale unei entitati si rapoartele sale financiare interimare, contin informatii de inalta calitate care:

(a)  sunt transparente pentru utilizatori si comparabile pentru toate perioadele pre­zentate;

(b)asigura un punct de plecare adecvat pentru o contabilitate conforma cu IFRS; si

(c)  pot fi generate cu un cost care nu depaseste beneficiile utilizatorilor.

Arie de aplicabilitate

IFRS 1 se aplica atunci cand o entitate adopta pentru prima data IFRS.

O entitate trebuie sa aplice acest IFRS in:

(a)  primele sale situatii financiare IFRS; si

(b)fiecare raport financiar interimar, daca exista, pe care il prezinta conform IAS 34 Raportarea financiara interimara.

Primele situatii financiare IFRS ale unei entitati = primele situatii financiare anuale in care entitatea adopta IFRS-urile prin intermediul unei declaratii explicite si fara rezerve, cuprinsa in acele situatii financiare de conformitate cu IFRS

Exemplu: Situatiile financiare conforme cu IFRS-urile sunt primele situatii financiare IFRS ale unei entitati daca entitatea:

(a)      a prezentat cele mai recente situatii financiare anterioare:

(i)       conform cu cerintele nationale, care nu sunt compatibile cu IFRS in toate aspectele;

(ii)     in conformitate cu IFRS in toate aspectele, cu exceptia faptului ca situatiile financiare nu contin o declaratie explicita si fara rezerve de con­formitate cu IFRS;

(iii)           care contin o declaratie explicita de conformitate cu unele IRFS, dar nu cu toate;

(iv)            conform cu cerintele nationale, incompatibile cu IFRS, folosind anumite IFRS pentru a contabiliza elementele pentru care nu exista cerinte nationale; sau

(v)     conform cu cerintele nationale, cu o reconciliere a anumitor valori cu va­lorile determinate conform IFRS;

(b)a intocmit situatii financiare conforme cu IFRS doar pentru uz intern, fara a le pune la dispozitia proprietarilor entitatii sau a altor utilizatori externi;

(c)  a intocmit un pachet de raportare conform cu IFRS, cu scopuri de consolidare, fara a intocmi un set complet de situatii financiare asa cum sunt definite in IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare; sau

(d)nu a prezentat situatii financiare pentru perioadele anterioare.

Definitii

Recunoastere si evaluare

Bilant IFRS de deschidere

O entitate trebuie sa pregateasca un bilant IFRS de deschidere la data trecerii la IFRS

O entitate nu trebuie sa prezinte bilantul sau IFRS de deschidere in primele sale situatii financiare IFRS.

Politici contabile

O entitate trebuie sa foloseasca aceleasi politici contabile in bilantul sau IFRS de deschidere si in toate perioadele prezentate in primele sale situatii financiare IFRS.

Politicile contabile trebuie sa fie conforme cu fiecare IFRS care este in vigoare la data raportarii, pentru primele sale situatii financiare IFRS.

In bilantul sau IFRS de deschidere, o entitate:

(a)  va recunoaste toate activele sau datoriile a caror recunoastere este ceruta de IFRS;

(b)nu va recunoaste elementele ca active sau datorii daca IFRS nu permit o astfel de recunoastere;

(c)  va reclasifica elementele care au fost recunoscute conform principiilor contabile general acceptate anterioare ca un tip de activ, datorie sau componenta a capitalurilor proprii, dar care sunt un tip diferit de activ, datorie sau componenta a capitalurilor proprii conform IFRS; si

(d)va aplica IFRS in evaluarea tuturor activelor si datoriilor recunoscute.

Exceptii  de la aplicarea altor IFRS

O entitate poate sa aleaga sa foloseasca una sau mai multe dintre urmatoarele exceptii:

(a)combinari de intreprinderi;

(b)valoare justa sau reevaluare drept cost presupus;

(c)beneficiile angajatilor;

(d)diferente de conversie cumulate;

(e)instrumente financiare compuse;

(f)  activele si datoriile filialelor, entitatilor asociate si ale asocierilor in participatie

(g)desemnarea instrumentelor financiare recunoscute anterior;

(h)tranzactii cu plata pe baza de actiuni;

(i)contracte de asigurari;

(j)obligatii din lichidare incluse in costul imobilizarilor corporale

(k)contracte de leasing; si

(l)evaluarea la valoarea justa a activelor financiare sau datoriilor financiare la recu­noasterea initiala.

Unele exceptii se refera la valoarea justa.

IFRS 3 Combinari de intreprinderi explica modul de determinare a valorilor juste ale activelor si datoriilor identificabile achizitionate intr-o combinare de intreprinderi.

O entitate va aplica IFRS 3 in determinarea valorilor juste, doar daca un alt IFRS nu contine mai multe indrumari specifice pentru determinarea valorilor juste ale activelor si datoriilor
in discutie.

Lucrare: Motivatia si satisfctia in munca -premisele reusitei si succesului profesional Lucrare: Procesul asigurarea calitatii - tratarea produsului neconform

Valorile juste vor reflecta conditiile care au existat la data la care ele au fost determinate.

Combinari de intreprinderi

O entitate va aplica urmatoarele cerinte pentru combinarile de intreprinderi pe care le-a recunoscut inainte de data trecerii la IFRS.

O entitate care adopta pentru prima data IFRS poate alege sa nu aplice IFRS 3 Combinari de intreprinderi retroactiv pentru combinari de intreprinderi trecute (combinari de intreprinderi care au avut loc inaintea datei trecerii la IFRS).

Totusi, daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS retrateaza o combinare de intreprinderi pentru a fi conforma cu IFRS 3, ea trebuie:

sa retrateze toate combinarile de intreprinderi ulterioare si

sa aplice IAS 36 Deprecierea activelor (revizuit in 2004) si

sa aplice IAS 38 Imobilizari necorporale (revizuit in 2004)

Exemplu

Daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS alege sa retrateze o combinare de intreprinderi care a avut loc pe 30 iunie 2002, ea trebuie sa retrateze toate combinarile de intreprinderi care au avut loc intre 30 iunie 2002 si data trecerii la IFRS. De asemenea, entitatea va aplica si IAS 36 (revizuit in 2004) si IAS 38 (revizuit in 2004) incepand cu 30 iunie 2002.

Aplicarea IAS 21 Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar (revizuit in 2003)

l O entitate nu trebuie sa aplice IAS 21 retroactiv pentru ajustarile valorii juste si ale fondului comercial care rezulta din combinari de intreprinderi care au avut loc inaintea datei trecerii la IFRS (acestea vor fi tratate trata ca active si datorii ale entitatii, mai degraba decat ca active si datorii ale entitatii dobandite).

Concluzie:

fie ajustarile fondului comercial si ale valorii juste fie sunt deja exprimate in moneda functionala a entitatii,

fie aceste ajustari sunt elemente valutare nemonetare, care sunt raportate folosind rata de schimb aplicata conform principiilor contabile general acceptate anterioare.

l O entitate poate aplica retroactiv IAS 21 pentru ajustarile valorii juste si ale fondului comercial care rezulta fie:

(a)    din toate combinarile de intreprinderi care au avut loc inaintea datei trecerii la IFRS; fie

(b) din toate combinarile de intreprinderi pe care entitatea alege sa le retrateze pentru a fi conform cu IFRS 3

Consecinte ale neaplicarii retroactive a IFRS 3

l Daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS nu aplica retroactiv IFRS 3 pentru o combinare de intreprinderi trecuta, acest lucru are urmatoarele consecinte pentru acea combinare de intreprinderi:

(a)    Entitatea care adopta pentru prima data IFRS trebuie sa pastreze aceeasi clasificare (ca o achizitie de catre un dobanditor legal, o achizitie inversa de catre entitatea dobandita legal sau o unitate de interese) ca in situatiile financiare conforme principiilor contabile general acceptate anterioare.

(b) Entitatea care adopta pentru prima data IFRS trebuie sa recunoasca toate activele si datoriile sale la data trecerii la IFRS, care au fost dobandite sau asumate intr-o combinare de intreprinderi trecuta.

Activele si datoriile care nu se recunosc la data trecerii la IFRS:

(i)          unele active financiare si datorii financiare pentru care a fost anulata recunoasterea conform principiilor contabile general acceptate anterioare; si

(ii)        active, inclusiv fondul comercial, si datorii care nu au fost recunoscute in bilantul consolidat al dobanditorului conform principiilor contabile general acceptate anterioare si care de asemenea nu se califica pentru a fi recunoscute conform IFRS in bilantul separat al entitatii dobandite

Entitatea care adopta pentru prima data IFRS va recunoaste orice modi­ficare rezultata ajustand rezultatul reportat, in afara de cazul cand modificarea rezulta din recu­noasterea unei imobilizari necorporale care a fost anterior inclusa in fondul comercial.

(c)Entitatea care adopta pentru prima data IFRS va exclude din bilantul sau IFRS de deschidere orice element recunoscut conform principiilor contabile general acceptate anterioare care nu se califica pentru recunoastere ca un activ sau ca o datorie conform IFRS.

(d) IFRS solicita evaluarea ulterioara a unor active si datorii pe o baza care nu este fundamentata pe costul initial, cum ar fi valoarea justa.

Entitatea care adopta pentru prima data IFRS trebuie sa evalueze aceste active si datorii pe acea baza in bilantul sau IFRS de deschidere, chiar daca ele au fost dobandite sau asumate intr-o combinare de intreprinderi trecuta.

Entitatea trebuie sa recunoasca orice modificare rezultanta a valorii contabile prin ajustarea rezultatului reportat, mai degraba decat a fondului comercial.

(e)    Imediat dupa combinarea de intreprinderi, valoarea contabila conform principiilor contabile general acceptate anterioare a activelor dobandite si a datoriilor asumate in acea combinare de intreprinderi va fi costul lor presupus conform IFRS de la acea data.

(f)    Daca un activ dobandit sau o datorie asumata intr-o combinare de intreprinderi trecuta nu a fost recunoscut(a) conform principiilor contabile general acceptate anterioare, acesta(aceasta) nu are un cost presupus ca fiind zero in bilantul IFRS de deschidere.

(g) Valoarea contabila a fondului comercial in bilantul IFRS de deschidere trebuie sa fie valoarea sa contabila conform principiilor contabile general acceptate anterioare la data trecerii la IFRS-uri, dupa urmatoarele trei ajustari:

va creste valoarea contabila a fondului comercial, atunci cand se reclasifica un element pe care l-a recunoscut ca imobilizare necorporala conform principiilor contabile general acceptate anterioare.

o contingenta care afecteaza valoarea contraprestatiei cumpararii unei combinari de intreprinderi trecute poate sa fi fost rezolvata inaintea datei trecerii la IFRS-uri.

Entitatea trebuie sa aplice IAS 36 Deprecierea activelor pentru testarea fondului comercial pentru depreciere, la data trecerii la IFRS, si pentru recunoasterea oricaror pierderi datorate deprecierii in rezultatul reportat/in surplusul din reevaluare.

(h) Nici o alta ajustare nu trebuie sa fie facuta asupra valorii contabile a fondului comercial la data trecerii la IFRS (nu se retrateaza valoarea contabila a fondului comercial):

pentru a exclude cercetarea si dezvoltarea in curs de desfasurare, doban­dite in acea combinare de intreprinderi

pentru a ajusta amortizarea anterioara a fondului comercial

pentru a inversa ajustarile fondului comercial pe care nu le-ar permite IFRS 3, dar care au fost facute conform principiilor contabile general acceptate anterioare datorita ajustarilor activelor si datoriilor facute intre data combinarii de intreprinderi si data trecerii la IFRS-uri.

(h)Daca entitatea care adopta pentru prima data IFRS-urile a recunoscut fondul comercial conform principiilor contabile general acceptate anterioare ca o dedu­cere din capitalurile proprii, atunci:

nu trebuie sa recunoasca acel fond comercial in bilantul sau IFRS de deschidere

ajustarile care rezulta din rezolutia ulterioara a unei contingente care afecteaza contraprestatia cumpararii trebuie sa fie recunoscute in rezul­tatul reportat.

(i)Conform principiilor contabile general acceptate anterioare, o entitate care adopta pentru prima data IFRS poate sa nu fi consolidat o filiala dobandita intr-o combinare de intreprinderi

Entitatea va ajusta valorile contabile ale activelor si datoriilor filialei la valorile pe care IFRS le-ar solicita in bilantul filialei.

Costul presupus al fondului comercial este egal cu diferenta, la data trecerii la IFRS-uri, dintre

interesul societatii-mama in acele valori contabile ajustate; si

costul investitiei societatii-mama in filiala, din situatiile financiare sepa­rate ale societatii-mama.

(j) Evaluarea intereselor minoritare si a impozitului amanat rezulta din evaluarea altor active si datorii.

Valoare justa sau reevaluare drept cost presupus

O entitate poate alege sa evalueze un element de imobilizari corporale, la data trecerii la IFRS-uri, la valoarea justa si sa foloseasca aceasta valoare drept cost presupus la acea data.

O entitate care adopta pentru prima data IFRS poate alege sa foloseasca o reevaluare conform principiilor contabile general acceptate anterioare a unui element de imobilizari corporale, la sau inainte de data trecerii la IFRS, drept cost presupus la data reevaluarii, daca reevaluarea a fost la data reevaluarii comparabila cu:

(a)   valoarea justa; sau

(b)     costul sau costul amortizat conform IFRS-urilor ajustat astfel incat sa reflecte, de exemplu, modificarile unui indice de pret general sau specific.

Beneficiile angajatilor

Conform IAS 19 Beneficiile angajatilor, o entitate poate alege sa foloseasca o abordare ip "coridor", care lasa unele castiguri si pierderi actuariale nerecunoscute.

Aplicarea retroactiva a acestei abordari necesita ca entitatea sa imparta castigurile si pierderile actuariale cumulate, de la inceputul planului pana la data trecerii la IFRS-uri, intr-o parte recunoscuta si o parte nerecunoscuta.

Diferente de conversie cumulate

IAS 21 Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar solicita unei entitati:

(a)  sa clasifice unele diferente de conversie ca pe o componenta separata a capitalurilor proprii; si

(b)la cedarea unei operatiuni din strainatate sa transfere o diferenta de conversie cu­mulata pentru acea operatiune din strainatate catre contul de profit si pierdere ca o parte a castigului sau pierderii la cedare.

Instrumente financiare compuse

IAS 32 Instrumente financiare: prezentare solicita unei entitati sa imparta, la emitere, un instrument financiar compus in componente separate de:

datorii si

de capitaluri proprii.

In cazul in care componenta de datorie nu mai este valabila, aplicarea retroactiva a IAS 32
implica separarea in doua parti a capitalurilor proprii:

rezultat reportat - reprezinta dobanda cumulata atrasa de componenta de datorie

componenta de capitaluri proprii

Activele si datoriile filialelor, ale entitatilor asociate si ale asocierilor in participatie

Daca o filiala devine o entitate care adopta pentru prima data IFRS mai tarziu decat societatea-mama, in situatiile sale financiare ea trebuie sa evalueze activele si datoriile sale:

(a)  fie la valorile contabile care ar fi fost incluse in situatiile financiare consolidate ale societatii-mama, pe baza datei de trecere la IFRS a societatii-mama, daca nu ar fi fost facute ajustari pentru procedurile de consolidare si pentru efectele combi­narilor de intreprinderi in cursul carora societatea-mama a dobandit filiala;

(b)fie la valorile contabile solicitate de restul acestui IFRS, datorita datei trecerii filialei la IFRS.

Aceste valori contabile pot diferi de acelea descrise la punctul (a):

(i) atunci cand scutirile din acest IFRS conduc la evaluari care depind de data trecerii la IFRS.

(ii) atunci cand politicile contabile utilizate in situatiile financiare ale filialei difera de acelea din situatiile financiare consolidate.

Desemnarea instrumentelor financiare recunoscute anterior

l IAS 39 Instrumente financiare: recunoastere si evaluare permite ca un activ financiar sa fie desemnat la recunoasterea initiala ca disponibil pentru vanzare sau un instrument financiar (daca indeplineste anumite criterii) sa fie desemnat drept activ financiar sau datorie financiara la valoarea justa, prin intermediul contului de profit si pierdere.

Exceptii prevazute de IFRS 1

Tranzactii cu plata pe baza de actiuni

O entitate care adopta pentru prima data IFRS este incurajata, dar nu obligata, sa aplice IFRS 2 Plata pe baza de actiuni, pentru instrumentele de capitaluri proprii care au fost acordate cu titlu gratuit inainte sau pe data de 7 noiembrie 2002.

O entitate care adopta pentru prima data IFRS este incurajata, dar nu obligata, sa aplice IFRS 2 pentru instrumentele de capitaluri proprii care au fost acordate dupa 7 no­iembrie 2002, care au fost achizitionate inainte de ultima dintre:

(a)   data trecerii la IFRS-uri si

(b)   1 ianuarie 2005.

Totusi, daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS alege sa aplice IFRS 2 unor astfel de instrumente de capitaluri proprii, ea poate face astfel doar daca a prezentat in mod public valoarea justa a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, determinata la data evaluarii, asa cum se defineste in IFRS 2.

Contracte de asigurari

O entitate care adopta pentru prima data IFRS-urile poate aplica prevederile tranzitorii ale IFRS 4 Contracte de asigurari. IFRS 4 restrictioneaza modificarile din politicile contabile pentru contracte de asigurari, inclusiv cele facute de o entitate care adopta pentru prima data IFRS.

Contracte de leasing

IFRIC 4 Determinarea daca un angajament contine un contract de leasing

O entitate care adopta pentru prima data IFRS poate aplica prevederile tranzitorii din IFRIC 4.

o entitate care adopta pentru prima data IFRS poate determina daca un angajament existent la data trecerii la IFRS contine un contract de leasing, pe baza faptelor si circumstantelor existente la acea data.

Exceptii de la aplicarea retroactiva a altor IFRS

IFRS 1 interzice aplicarea retroactiva a unor aspecte din alte IFRS legate de:

(a)  derecunoasterea activelor financiare si a datoriilor financiare;

(b)contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor;

(c)  estimari; si

(d)activele clasificate ca detinute pentru vanzare si pentru activitati intrerupte.

Derecunoasterea activelor financiare si a datoriilor financiare

Cu exceptia situatiilor permise de IFRS 1, o entitate care adopta pentru prima data IFRS va aplica cerintele de derecunoastere din IAS 39 prospectiv pentru tranzactiile care au loc la sau dupa 1 ianuarie 2004.

daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS derecunoaste activele financiare sau datoriile financiare nederivate, conform prevederilor principiilor contabile general acceptate anterioare, ca urmare a tranzactiilor care au avut loc inainte de 1 ianuarie 2004, ea nu va recunoaste acele active si datorii conform IFRS (decat daca ele se califica pentru recunoastere ca rezultat al unei tranzactii sau al unui eveniment ulterior)

o entitate poate aplica cerintele de derecunoastere din IAS 39 retroactiv, de la o data la alegerea entitatii, cu conditia ca informatiile necesare pentru aplicarea IAS 39 pentru activele financiare si datoriile financiare derecunoscute ca rezultat al ultimelor tranzactii sa fi fost obtinute in timpul contabilizarii initiale a acelor tranzactii

Contabilitatea de acoperire impotriva riscurilor

Potrivit IAS 39, la data trecerii la IFRS, o entitate:

(a)  va evalua toate instrumentele derivate la valoarea justa; si

(b)va elimina toate pierderile si castigurile amanate ce rezulta din instrumente derivate care au fost raportate conform principiilor contabile general acceptate anterioare ca si cum ar fi fost active sau datorii.

O entitate nu trebuie sa reflecte in bilantul sau IFRS de deschidere o relatie de acoperire
impotriva riscurilor care nu este calificata pentru contabilitatea de acoperire impotriva
riscurilor conform IAS 39

Totusi, daca o entitate a desemnat o pozitie neta drept element acoperit impo­triva riscurilor, conform principiilor contabile general acceptate anterioare, ea poate desemna un element individual in cadrul acelei pozitii nete ca element acoperit impotriva riscurilor conform IFRS, cu conditia ca ea sa nu faca aceasta mai tarziu de data trecerii la IFRS-uri.

Estimari

Conform IFRS, estimarile unei entitati la data trecerii la IFRSi vor fi compatibile cu estimarile facute pentru aceeasi data conform principiilor contabile general acceptate anterioare (dupa ajustarile care vor reflecta orice diferente din politicile contabile), in afara de cazul cand exista o dovada obiectiva ca aceste estimari au fost gresite.

Prevederile referitoare la estimari se aplica:

la bilantul IFRS de deschidere

se aplica unei perioade comparative prezentate in situatiile financiare IFRS initiale ale entitatii, caz in care referirile la data trecerii la IFRS sunt inlocuite de referirile la sfarsitul acelei perioade comparative.

1) O entitate poate sa primeasca informatii dupa data trecerii la IFRS despre estimarile pe care le-a facut conform principiilor contabile general acceptate anterioare.

o entitate va trata primirea informatiilor in acelasi mod ca evenimentele care nu genereaza ajustari dupa data bilantului, conform IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilantului.

Exemplu

Data trecerii unei entitati la IFRS este 1 ianuarie 2004, iar noile informatii din data de 15 iulie 2004 impun revizuirea unei estimari facute conform principiilor contabile general acceptate anterioare la 31 decem­brie 2003.

Entitatea nu trebuie sa reflecte aceste noi informatii in bilantul IFRS de deschidere

In schimb, entitatea trebuie sa reflecte aceste noi informatii in contul sau de profit si pierdere (sau, daca este cazul, alte modificari in capitalurile proprii) pentru anul care se termina la 31 decembrie 2004.

2) O entitate poate fi nevoita sa faca estimari conform IFRS, la data trecerii la IFRS, care nu au fost solicitate la data respectiva de principiile contabile general acceptate anterioare.

Pentru a realiza conformitatea cu IAS 10, aceste estimari conform IFRS vor reflecta conditiile care au existat la data trecerii la IFRS.

Active clasificate ca detinute pentru vanzare si activitati intrerupte

IFRS 5 solicita aplicarea sa prospectiva activelor imobilizate (sau grupurilor destinate cedarii) care intrunesc criteriile de a fi clasificate ca detinute pentru vanzare si pentru activitati care intrunesc criteriile de a fi clasificate drept intrerupte dupa data intrarii in vigoare a IFRS.

O entitate cu data trecerii la IFRS inainte de 1 ianuarie 2005 trebuie sa aplice preve­derile tranzitorii ale IFRS 5. O entitate cu data trecerii la IFRS la sau dupa 1 ianuarie 2005 va aplica IFRS 5 retroactiv.

Prezentare si descriere

IFRS 1 nu prevede exceptii de la cerintele de prezentare si descriere ale altor IFRS.

Informatii comparative

Pentru a fi conforme cu IAS 1, primele situatii financiare IFRS ale unei entitati vor cuprinde cel putin un an de informatii comparative conform IFRS.

Alte exceptii

Exceptie de la cerinta de a retrata informatii comparative pentru IAS 39 si IFRS 4

In primele situatii financiare IFRS, o entitate care adopta IFRS inainte de 1 ia­nuarie 2006 va prezenta cel putin un an de informatii comparative, dar aceste informatii comparative nu trebuie sa fie conforme cu IAS 32, IAS 39 sau IFRS 4.

O entitate care alege sa prezinte informatii comparative care nu sunt conforme cu IAS 32, IAS 39 sau IFRS 4 in primul an de tranzitie:

(a)  va aplica cerintele de recunoastere si evaluare din principiile contabile general ac­ceptate anterioare pentru informatiile comparative privind instrumentele financiare care fac parte din aria de aplicabilitate a IAS 32 si IAS 39 si contractelor de asigurare care fac parte din aria de aplicabilitate a IFRS 4;

(b)va prezenta acest lucru impreuna cu baza folosita pentru pregatirea acestor in­formatii; si

(c)  va prezenta natura ajustarilor principale care sunt conforme cu IAS 32, IAS 39 si IFRS 4.

Exceptie de la cerinta de a furniza informatii comparative pentru IFRS 6

O entitate care adopta IFRS inainte de 1 ianuarie 2006 si alege sa adopte IFRS 6 Ex-plorarea si evaluarea resurselor minerale inainte de 1 ianuarie 2006 nu trebuie sa aplice cerintele IFRS 6 informatiilor comparative prezentate in primele sale situatii financiare IFRS.

Exceptie de la cerinta de a furniza prezentari comparative de informatii pentru IFRS 7

O entitate care adopta IFRS inainte de 1 ianuarie 2006 si care alege sa adopte IFRS 7 Instrumente financiare: informatii de furnizat pentru primele sale situatii finan­ciare IFRS nu trebuie sa prezinte informatiile comparative cerute de IFRS 7 in acele situatii financiare.

Explicarea trecerii la IFRS

O entitate trebuie sa explice cum ia afectat tranzitia de la principiile contabile gene­ral acceptate anterioare la IFRS-uri pozitia financiara raportata, performantele financiare si fluxurile de trezorerie.

Reconcilieri

Pentru a explica trecerea la IFRS, primele situatii financiare IFRS ale unei entitati trebuie sa includa:

(a) reconcilieri ale capitalurilor proprii raportate conform principiilor contabile general acceptate anterioare la capitalurile proprii conform IFRS-urilor pentru ambele date urmatoare:

(i)               data trecerii la IFRS; si

(ii)             sfarsitul ultimei perioade prezentate in cele mai recente situatii financiare anuale ale entitatii conforme cu principiile contabile general acceptate anterioare;

(b)o reconciliere a contului de profit si pierdere raportat conform principiilor contabile general acceptate anterioare pentru ultima perioada prezentata in cele mai recente situatii financiare anuale ale entitatii cu contul de profit si pierdere conform IFRS pentru aceeasi perioada; si

(c)  daca entitatea recunoaste sau reia orice pierderi din depreciere pentru prima data in pregatirea bilantului IFRS de deschidere, prezentarile de informatii pe care IAS 36 Deprecierea activelor le-ar fi solicitat daca entitatea ar fi recunoscut acele pierderi din depreciere sau reluarile pentru perioada incepand cu data trecerii la IFRS.

Desemnarea activelor financiare si a datoriilor financiare

Unei entitati i se permite sa desemneze un activ financiar sau o datorie financiara recu­noscut(a) anterior ca un activ financiar sau o datorie financiara la valoarea justa, prin intermediul contului de profit si pierdere, sau un activ financiar drept disponibil pentru vanzare.

Entitatea va prezenta valoarea justa a oricaror active financiare sau datorii financiare desemnate in fiecare categorie, la data desemnarii lor, precum si clasificarea si valoarea contabila din situatiile financiare anterioare.

Folosirea valorii juste drept cost presupus

Daca o entitate foloseste valoarea justa in bilantul sau IFRS de deschidere drept cost presupus pentru un element de imobilizari corporale, o investitie imobiliara sau o imobilizare necorporala, primele situatii financiare IFRS ale entitatii vor prezenta pentru fiecare element-rand din bilantul IFRS de deschidere:

(a)  valoarea agregata a acelor valori juste; si

(b)ajustarea agregata a valorilor contabile raportate conform principiilor contabile general acceptate anterioare.

Rapoarte financiare interimare

Pentru a explica trecerea la IFRS, daca o entitate prezinta un raport financiar interimar conform IAS 34 pentru o parte din perioada acoperita de primele sale situatii financiare IFRS, entitatea trebuie sa satisfaca urmatoarele cerinte in plus fata de cerintele IAS 34:

(a) Fiecare raport financiar interimar trebuie, daca entitatea a prezentat un raport financiar interimar pentru perioada interimara comparabila a exercitiului financiar imediat precedent, sa includa reconcilieri ale:

(i)       capitalurilor sale proprii conform principiilor contabile general acceptate anterioare la sfarsitul acelei perioade interimare comparabile cu capitalurile sale proprii conform IFRS la acea data; si

(ii)     contului sau de profit si pierdere conform principiilor contabile general acceptate anterioare pentru acea perioada interimara comparabila (curenta si perioada scursa din anul respectiv) cu contul sau de profit si pierdere conform IFRS pentru acea perioada.

IAS 34 solicita prezentari minime, care sunt bazate pe asertiunea ca utilizatorii raportului financiar interimar au, de asemenea, acces la cele mai recente situatii financiare anuale.

Totusi, IAS 34 solicita, de asemenea, unei entitati sa descrie "orice evenimente sau tranzactii care sunt semnificative pentru intelegerea perioadei interimare curente

daca o entitate care adopta pentru prima data IFRS, in cele mai recente situatii financiare anuale ale sale conform principiilor contabile general acceptate an­ terioare, nu descrie informatii semnificative pentru intelegerea perioadei interimare curente, atunci rapoartele sale financiare interimare vor prezenta acele informatii sau vor include o trimitere la un alt document publicat care le contine

Data intrarii in vigoare

O entitate va aplica acest IFRS daca primele sale situatii financiare IFRS sunt pentru o perioada care incepe la sau dupa 1 ianuarie 2004.

Se incurajeaza aplicarea anterior acestei date.

Daca primele situatii financiare IFRS ale unei entitati sunt pentru o perioada care incepe inainte de 1 ianuarie 2004 si entitatea aplica acest IFRS in loc de SIC-8 Aplicarea pentru prima data a IAS-urilor ca baza primara pentru contabilitate, ea trebuie sa prezinte acest lucru.