Prezentarea si dezbaterea unor elemente teoretice, legislative, organizatorice procedurale-metodologice privind auditul public intern in entitatile publice

PREZENTAREA SI DEZBATEREA UNOR ELEMENTE TEORETICE, LEGISLATIVE, ORGANIZATORICE PROCEDURALE-METODOLOGICE PRIVIND AUDITUL PUBLIC INTERN IN ENTITATILE PUBLICE

Audit public intern reprezinta activitatea functional independenta si obiectiva, care da asigurari si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfectionand activitatile entitatii publice; ajuta entitatea publica sa isi indeplineasca obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare;

Organizarea auditului public intern la entitatile publice

Obiectivele auditului public intern sunt:

a) asigurarea obiectiva si consilierea, destinate sa imbunatateasca sistemele si

activitatile entitatii publice;

b) sprijinirea indeplinirii obiectivelor entitatii publice printr-o abordare sistematica si metodica, prin care se evalueaza si se imbunatateste eficacitatea

sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor

administrarii.

Auditorul intern trebuie sa analizaze operatiile si activitatile si sa determine masura in care rezultatele corespund obiectivelor stabilite si daca operatiile sunt aplicate,realizate conform prevederilor

Sfera auditului public intern cuprinde:

a) activitatile financiare sau cu implicatii financiare desfasurate de entitatea

publica din momentul constituirii angajamentelor pana la utilizarea fondurilor de catre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistenta externa;

b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea si stabilirea titlurilor de creanta, precum si a facilitatilor acordate la incasarea acestora;

c) administrarea patrimoniului public, precum si vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitatilor administrativ-teritoriale;

d) sistemele de management financiar si control, inclusiv contabilitatea si sistemele informatice aferente.

Auditul public intern este organizat astfel:

a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);

b) Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);

c) compartimentele de audit public intern din entitatile publice.

S-a infiintat Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) pe langa Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), organism cu caracter consultativ, pentru a actiona in vederea definirii strategiei si a imbunatatirii activitatii de audit public intern, in sectorul public.

Atributiile principale ale CAPI sunt urmatoarele :               

a) dezbate planurile strategice de dezvoltare in domeniul auditului public intern si emite o opinie asupra directiilor de dezvoltare a acestuia;

b) dezbate si emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI in

domeniul auditului public intern;

c) dezbate si avizeaza raportul anual privind activitatea de audit public intern si il prezinta Guvernului;

d) avizeaza planul misiunilor de audit public intern de interes national cu

implicatii multisectoriale;

e) dezbate si emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes

national cu implicatii multisectoriale;

f) analizeaza importanta recomandarilor formulate de auditorii interni in cazul divergentelor de opinii dintre conducatorul entitatii publice si auditorii interni, emitand o opinie asupra consecintelor neimplementarii recomandarilor

formulate de acestia;

g) analizeaza acordurile de cooperare intre auditul intern si cel extern referitor la definirea conceptelor si la utilizarea standardelor in domeniu, schimbul de rezultate din activitatea propriu-zisa de audit, precum si pregatirea profesionala

comuna a auditorilor;

h) avizeaza numirea si revocarea directorului general al UCAAPI.

Atributiile principale ale UCAAPI sunt urmatoarele :

a) elaboreaza, conduce si aplica o strategie unitara in domeniul auditului public intern si monitorizeaza la nivel national aceasta activitate;

b) dezvolta cadrul normativ in domeniul auditului public intern;

c) dezvolta si implementeaza proceduri si metodologii uniforme, bazate pe standardele internationale, inclusiv manualele de audit intern;

d) dezvolta metodologiile in domeniul riscului managerial;

e) elaboreaza Codul privind conduita etica a auditorului intern;

f) avizeaza normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate in domeniul auditului public intern;

g) dezvolta sistemul de raportare a rezultatelor activitatii de audit public intern si

elaboreaza raportul anual, precum si sinteze, pe baza rapoartelor primite;

h) efectueaza misiuni de audit public intern de interes national cu implicatii

multisectoriale;

i) verifica respectarea normelor, instructiunilor, precum si a Codului privind

conduita etica a auditorului intern de catre compartimentele de audit public intern si poate initia masurile corective necesare, in cooperare cu conducatorul entitatii publice in cauza;

j) coordoneaza sistemul de recrutare si de pregatire profesionala in domeniul auditului public intern;

k) avizeaza numirea/destituirea sefilor compartimentelor de audit public intern din entitatile publice;

l) coopereaza cu Curtea de Conturi si cu alte institutii si autoritati publice din Romania;

m) coopereaza cu autoritatile si organizatiile de control financiar public din alte state, inclusiv din Comisia Europeana.

Eseu: Subsistemul metodologic managerial Lucrare: Oboseala in munca - cauzele oboselii

Compartimentul de audit public intern se organizeaza astfel:

a) conducatorul institutiei publice sau, in cazul altor entitati publice, organul de conducere colectiva are obligatia instituirii cadrului organizatoric si functional necesar desfasurarii activitatii de audit public intern;

b) la institutiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entitati publice,

auditul public intern se limiteaza la auditul de regularitate si se efectueaza de catre compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finantelor Publice;

c) conducatorul entitatii publice subordonate poate stabili si mentine un compartiment functional de audit public intern, cu acordul entitatii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar daca acest compartiment nu se infiinteaza, auditul entitatii respective se efectueaza de catre compartimentul de audit public intern al entitatii publice de la nivelul ierarhic imediat superior.

Compartimentul de audit public intern se constituie in subordinea directa a conducerii entitatii publice si, prin atributiile sale, nu trebuie sa fie implicat in elaborarea procedurilor de control intern si in desfasurarea activitatilor supuse auditului public intern.

Conducatorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de catre conducatorul entitatii publice, cu avizul UCAAPI; pentru entitatile publice subordonate numirea/destituirea se face cu avizul organului ierarhic superior.

Conducatorul compartimentului de audit public intern este responsabil

pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit.

Compertimentul de Audit Intern al unei entitati publice are urmatoarele atributii :

1.Efectueaza misiunile de audit public intern potrivit Planului anual de audit aprobat de ordonatorul principal de credite si cu respectarea metodologiei specifice acestei activitati;
2. Elaboreaza norme metodologice specifice entitatii publice in care isi desfasoara activitatea;
3. Elaboreaza proiectul planului anual de audit public intern;
4. Efectueaza activitati de audit public intern pentru a evalua daca sistemele de management financiar si control ale entitatii publice sunt transparente si sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta si eficacitate;
5. Informeaza Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern despre recomandarile neinsusite de catre conducatorul entitatii publice auditate, precum si despre consecintele acestora;
6. Raporteaza periodic asupra constatarilor, concluziilor si recomandarilor rezultate din activitatile sale de audit;
7. Elaboreaza raportul anual al activitatii de audit;
8. Efectuarea de misiuni de audit public intern atat asupra activitatii serviciilor de specialitate din cadrul entitatii publice cat si asupra unitatilor aflate sub autoritatea acesteia;
9. Misiunile de audit public intern au in vedere in principal urmatoarele obiective:
- angajamentele bugetare si legale din care deriva direct sau indirect obligatii de plata, inclusiv din fondurile comunitare;
- platile asumate prin angajamente bugetare si legale, inclusiv din fondurile comunitare;
- vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale;
- concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale;
-constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare si stabilire a titlurilor de creanta, precum si a facilitatilor acordate de incasarea aceastora;
- alocarea creditelor bugetare;
- sistemul contabil si fiabilitatea acestuia;
- sistemul de luare a deciziilor;
- sistemul de conducere si control precum si riscurile asociate unor astfel de sisteme;
- sistemele informatice;
10. Serviciul Auditare Interna efectueaza misiuni de audit public intern atat asupra activitatii serviciilor de specialitate din cadrul entitatii publice cat si asupra unitatilor aflate in subordine;
11. Efectueaza si alte misiuni de audit public intern dispuse de catre ordonatorul principal de credite, cu respectarea normelor legale.

Auditorii interni

Auditorii interni sunt functionari publici se selecteaza si au drepturile, obligatiile si incompatibilitatile prevazute de statutul functionarilor publici.

Se numesc/revoca de catre conducatorul entitatii publice, respectiv de catre organul colectiv de conducere, cu avizul conducatorului compartimentului de audit public intern. Nerespectarea prevederilor referitoare la numirea/revocarea auditorilor interni este fapta care constituie contraventie.

Au nivel de salarizare corespunzator ierarhiei acestei functii in cadrul sistemului de salarizare al functionarilor publici. Beneficiaza de un spor pentru complexitatea muncii de 25%, aplicat la salariul de baza brut lunar.

Auditorii interni care nu sunt functionari publici se selecteaza si li se stabilesc drepturile si obligatiile in concordanta cu regulamentele proprii de functionare ale entitatii publice, precum si cu prevederile legii privind auditul public.

Auditorii interni au urmatoarele obligatii:

- sa-si indeplineasca atributiile in mod obiectiv si independent, cu profesionalism si integritate, conform prevederilor legii privind auditul public intern si normelor si procedurilor specifice activitatii de audit public intern. Pentru actiunile lor, intreprinse ci buna-credinta in exercitiul atributiunilor si in limita acestora, nu pot fi sanctionati sau trecuti in alta funtie;

- sa nu divulge nici un fel de date, fapte sau situatii pe carele-au constatat in cursul ori in legatura cu indeplinirea misiunilor de audit public intern;

- sa asigure protectia documentelor referitoare la auditul public intern desfasurat la o entitate publica. Raspunderea pentru masurile luate in urma analizarii recomandarilor prezentate in rapoartele de audit apartine conducerii entitatii publice;

- sa respecte prevederile codului privind conduita etica a auditorului intern;

- sa-si perfectioneze cunastintele profesionale.

Seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitatii publice, asigura conditiile necesare pregatirii profesionale, perioada destinata in acest scop fiind de minimum 15 zile pe an.

Auditorii interni au urmatoarele interdictii:

- nu pot fi desemnati sa efectueze misiuni de audit public intern la o structura/entitate publica daca sunt soti, rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv cu conducatorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiva. Persoanele care sunt soti, rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv cu conducatorul entitatii publice nu pot fi auditori interni in cadrul aceleiasi entitati publice;

- nu trebuie implicati in vreun fel in indeplinirea activitatilor pe care in mod potential le pot audita si nici in elaborarea si implementarea sistemelor de control intern ale entitatilor publice;

- nu trebuie implicati in auditarea programelor si proiectelor finantate integral sau partial de Uniunea Europeana, in legatura cu care au responsabilitati in derulare;

- nu trebuie sa li se incredinteze misiuni de audit public intern in sectoarele de activitate in care acestia au detinut functii sau au fost implicati in alt mod. Aceasta interdictie se poate ridica dupa trecerea unei perioade de trei ani.

Auditorii interni care se gasesc intr-una din situatiile de interdictie mentionate au obligatia de a informa de indata, in scris, conducatorul entitatii publice si seful structurii de audit public intern.

Selectarea misiunilor de audit public intern se face in functie de urmatoarele elemente:

a) evaluarea riscurilor diferitalor structuri, activitati, programe/proiecte sau operatiuni;

b) criteriile, sugestiile conducatorului ebtitatii publice, respectiv:deficiente constatate anterior in rapoartele de audit, deficiente constatate in procesele verbale incheiate in urma inspectiilor, deficiente semnalate in raportul Curtii de Conturi, alte informatii si indicii, in urma unor trenduri pe termen lung privind aspecte ale functionarii sistemului.

c) temele defalcate din planul UCAAPI care sa fie introduse in planul de audit intern.

d) respectarea periodicitatii in auditare:cel putin o data la 3 ani:

e) proiectul planului de audit intern se intocmeste pina la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaza

f) conducatorul entitatii publice aproba proiectul annual de audit public intern pina la 20 decembrie a anului precedent;

g) planul anual de audit public intern reprezinta un document oficial. El este pastrat in arhiva cf.prevederilor legii Arhivelor Nationale;

Tipurile de audit sunt urmatoarele:

a) auditul de sistem, care reprezinta o evaluare de profunzime a sistemelor de

conducere si control intern, cu scopul de a stabili daca acestea functioneaza economic, eficace si eficient, pentru identificarea deficientelor si formularea de

recomandari pentru corectarea acestora;

b) auditul performantei, care examineaza daca criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor si sarcinilor entitatii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor si apreciaza daca rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

c) auditul de regularitate, care reprezinta examinarea actiunilor asupra efectelor

financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectarii ansamblului principiilor, regulilor procedurale si metodologice care le sunt aplicabile.

Auditul public intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate intr-o entitate publica, inclusiv asupra activitatilor entitatilor subordonate, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice, precum si la administrarea patrimoniului public.

Compartimentul de audit public intern auditeaza, cel putin o data la 3 ani, fara a se limita la acestea, urmatoarele:

a) angajamentele bugetare si legale din care deriva direct sau indirect obligatii de plata, inclusiv din fondurile comunitare;

b) platile asumate prin angajamente bugetare si legale, inclusiv din fondurile comunitare;

c) vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitatilor administrativ-teritoriale;

d) concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitatilor administrativ-teritoriale;

e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare si stabilire a titlurilor de creanta, precum si a facilitatilor acordate la incasarea acestora;

f) alocarea creditelor bugetare;

g) sistemul contabil si fiabilitatea acestuia;

h) sistemul de luare a deciziilor;

i) sistemele de conducere si control, precum si riscurile asociate unor astfel de sisteme;

j) sistemele informatice.

Planul de audit intern are urmatoarea structura:

- scopul actiunii de auditare;

- obiectivele actiunii de auditare;

- identificarea/descrierea activitatii/operatiunii supuse auditului public intern;

- identificarea/descrierea structurii auditate;

- durata actiunii de auditare;

- perioada supusa auditarii;

- numarul de auditori proprii antrenati in actiunea de auditare;

- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunostinte de specialitate,precum si a numarului de specialisti cu care urmeaza sa se incheie contracte de servicii , de expertiza(daca este cazul);

Conducatorul entitatii publice aproba anual proiectul planului de audit public intern.

Actualizarea planului de audit public intern se face in functie de:

- modificarile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificatie a auditarii anumitor operatiuni, activitati sau actiuni ale sistemului;

- solicitarile UCAAPI (entitatea superioara) de a introduce/inlocui/elimina unele misiuni din planul de audit;

Actualizarea planului de audit intern se realizeaza prin intocmirea unui "Referat" de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conducatorul entitatii publice.

Compartimentul de audit intern va asigura organizarea si desfasurarea activitatilor de audit public intern in mod eficient.

Compartimentul de audit public intern elaboareaza Norme proprii, specifice entitatii publice in care isi desfasoara activitatea, cu avizul UCCAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior.Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea conducatorului entitatii publice, semnate pe fiecare pagina, de auditorul intern care le-a elaborat.

Misiunea de audit intern

In realizarea misiunilor de audit auditorii interni isi desfasoara activitatea pe baza de ordin de serviciu, emis de seful compartimentului de audit public intern, care prevede in mod explicit scopul, obiectivele, tipul si durata auditului public intern, precum si nominalizarea echipei de auditare.

Compartimentul de audit public intern notifica structura care va fi auditata, cu 15 zile inainte de declansarea misiunii de audit; in notificare se precizeaza scopul, principalele obiective si durata misiunii de audit.

Compartimentul de audit public intern notifica, de asemenea, tematica in detaliu, programul comun de cooperare, precum si perioadele in care se realizeaza interventiile la fata locului, conform normelor metodologice.

Auditorii interni au acces la toate datele si informatiile, inclusiv la cele existente in format electronic, pe care le considera relevante pentru scopul si obiectivele precizate in ordinul de serviciu.

Raportarea activitatii de audit public intern

Auditorii interni elaboreaza un proiect de raport de audit public intern la sfarsitul fiecarei misiuni de audit public intern; proiectul de raport de audit public intern reflecta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile.

Raportul de audit public intern este insotit de documente justificative.

Raportul de audit public finalizat, impreuna cu rezulatatele concilierii, este transmis conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare.

Compartimentul de audit public intern asigura:

- raportarea periodica asupra constatarilor rezultate din activitatile sale de audit;

- elaborarea raportului annual al activitatii de audit public intern;

- in cazul identificarii unor iregularitati sau posibile prejudicii, se raporteaza imediat conducatorului entitatii publice

- informeaza UCAAPI despre recomandarile neinsusite de catre conducatorul entitatii publice auditate, precum si despre consecintele acestora;