Determinarea si repartizarea profitului

Determinarea si repartizarea profitului

1. Determinarea profitului in contul de profit si pierdere.

Conform reglementarilor in vigoare, profitul contabil se determina ca diferenta intre veniturile totale realizate si cheltuielile totale efectuate in cursul exercitiului financiar.

In veniturile totale se includ:

a) veniturile din exploatare, respectiv din vanzari de produse, marfuri, servicii prestate, lucrari executate, din productia stocata si productia de imobilizari, din subventii de exploatare, alte venituri de exploatare (salarii necuvenite, amenzi si penalizari datorate de terti, bunuri primite cu titlu gratuit, bunuri rezultate din dezmembrarea de imobilizari, salarii prescrise) etc.

b) venituri financiare, adica venituri din participatii, titluri de plasament, diferente de curs valutar, dobanzi si alte venituri financiare;

c) venituri extraordinare, respectiv din compensatii de primit pentru pierderi inregistrate din evenimente extraordinare.

In cheltuielile totale, aferente veniturilor realizate, se includ:

a) cheltuielile de exploatare, adica cele privind materiile prime, materialele, costul marfurilor, cheltuielile cu lucrarile si serviciile executate de terti, cheltuielile de personal, cheltuielile, privind impozitele, taxele, contributii, alte cheltuieli de exploatare (despagubiri, amenzi si penalizari datorate sau platite, donatii si subventii acordate, valoarea neamortizata a imobilizarilor casate inainte de scadenta);

b) cheltuieli financiare, adica cheltuieli legate de titlurile de plasament cedate, diferente nefavorabile de curs valutar, dobanzile platite la credite angajate, pierderile de creante legate de participatiuni si alte cheltuieli financiare;

c) cheltuieli extraordinare, respectiv pierderi din calamitati si exproprieri de bunuri.

Conform acestei modalitati, ca diferenta intre veniturile totale si cheltuielile totale, se determina rezultatul exercitiului, respectiv profitul contabil daca rezultatul este favorabil, in executie la toti agentii economici, indiferent de caracterul proprietatii asupra capitalului social.

Deci, rezultatul exercitiului se determina pe feluri de activitati astfel:

1)     se determina rezultatul din exploatare (Re):

 =- C (1)

in care:                

V = venituri din exploatare;

C     = cheltuieli din exploatare.

V = CA ± SPS + PI + AV          (2)

in care:

CA      = cifra de afaceri;

SPS     = soldul productiei stocate (daca este creditor in calcul se ia cu semnul +,

daca este debitor se ia cu semnul - );

PI        = productia imobilizata ( utilizata pentru nevoile proprii ale inteprinderii);

AV = alte venituri din exploatare;

CA = VVM+PV                                                                (3)

in care:

VVM   = venituri din vanzarea marfurilor:

PV       = productia vanduta;

In functie de destinatia productiei se poate calcula productia exercitiului (PE) astfel:

PE = PV ± SPS + PI                                                          (4)

 = CMV + CPE (5)

Lucrare: Motivatia si satisfctia in munca -premisele reusitei si succesului profesional Lucrare: Procesul asigurarea calitatii - tratarea produsului neconform

in care:

CMV   = costul marfurilor vandute;

CPE = costul total al productiei exercitiului;

CPE = CM + LSPT + CP + ITV +A + AC                       (6)

in care:

CM      = cheltuieli materiale (materii prime si materiale consumabile, combustibil, energie, apa, alte cheltuieli materiale);

LSPT   = lucrari si servici prestate de terti;

CP       = cheltuieli cu personalul (salarii; asigurari si protectie sociala);

ITV     = impozite, taxe, varsaminte asimilate, cu exceptia impozitului pe profit;

A         = amortizarea activelor imobilizate;

AC = alte cheltuieli de exploatare.

2) se determina rezultatul financiar (R):

R = V- C                              (7)

in care:

V     = venituri financiare;

C     = cheltuieli financiare;

I ) Prin insumarea rezulatatului din exploatare si a rezultatului financiar se determina rezultatul curent al exercitiului (Rc):

                                                                (8)

- se determina rezultatul extraordinar al exercitiului (R):

                (9)

in care:

= venituri extraordinare;

 = cheltuieli extraordinare;

II ) Prin insumarea rezultatului curent si a rezultatului extraordinar se determina rezultatul brut al exercitiului (RBE):

  (10)

sau:

RBE = VT -CT                                                   (11)

in care:

VT = venituri totale (VT = )

CT = cheltuieli totale exceptand impozitul pe profit (CT =  + +)

2. Profitul contabil - profitul impozabil.

Determinarea impozitului pe profit.

Definirea categoriilor de profit contabil si profit impozabil porneste de la realitatea ca nu in toate cazurile principiile contabile, subordonate reflectarii exacte a fenomenelor si proceselor economice ce au loc in inteprindere, sunt convergente cu principiile impunerii fiscale, ceea ce face ca intre rezultatul contabil si cel fiscal sa apara diferente de ordin cantitativ: rezultatul contabil reprezinta suma globala a profitului (sau eventual pierderii) exercitiului financiar, in timp ce, rezultatul fiscal reprezinta profitul impozabil (sau pierderea fiscala) a exercitiului, stabilita conform regulilor fiscale si in functie de care se calculeaza volumul impozitelor exigibile (sau rambursarile, dupa caz).

Profitul fiscal, se determina in functie de profitul contabil sau rezultatul brut al exercitiului, cheltuielile nedeductibile si deducerile fiscale, astfel:

PF = RBE + CN - VN

in care:

PF   = profitul fiscal;

CN  = cheltuielile nedeductibile;

VN  = venituri neimpozabile.

Elementele similare veniturilor cuprind:

diferente de curs valutar rezultate din reevaluarea creantelor si datoriilor in valuta inregistrate in rezultatul reportat si care sunt transpuse sau retratate;

rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor in situatia in care au fost deductibile din profitul impozabil.

Elementele similare cheltuielilor cuprind:

diferente nefavorabile de curs valutar rezultate din reevaluarea creantelor si datoriilor in valuta inregistrat in rezultatul repoprtat ca urmare a retratarii sau transpunerii;

cheltuieli cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare - dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care au fost inregistrate in rezultatul reportat pe perioada ramasa de amortizare

Venituri neimpozabile cuprind:

dividendele primite de o persoana juridica romana;

diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare ale investitiilor financiare pe termen lung;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile pentru recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

Cheltuielile deductibile cuprind:

cheltuieli in scopul realizarii de venituri si cele reglementate prin acte normative in vigoare (cheltuieli cu realizarea si comercializarea de bunuri, prestarea de servicii sau executarea de lucrari);

cheltuieli pentru protectia muncii si pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

cheltuieli cu prime de asigurare pentru accidente de munca, boli profesionale sau riscuri profesionale;

cheltuieli de transport si cazare pentru deplasarea personalului si administratorilor cand contribuabilul inregistreaza profit;

taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatarilor reglementate de actele normative in vigoare;

cheltuielile de marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele, participarea la targuri si expozitii, editura de materiale informative cand contribuabilul inregistreaza profit.

Cheltuielile cu deductibilitate limitata cuprind:

cheltuielile de protocol in limita a 2% din diferente dintre veniturile totale si cheltuielile totale, altele decat cele de protocol si cu impozitul pe profit;

cheltuieli cu indemnizatia de deplasare in limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice cand contribuabilul inregistreaza profit;

cheltuieli cu transportul, cazare si cu diurna cand contribuabilul inregistreaza pierderi sunt limitate la nivelul stabilit pentru institutiile publice;

perisabilitatile in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrele impreuna cu institute de specialitate cu avizul Ministerului Finantelor Publice.

In categoria cheltuielilor nedeductibile sunt incluse:

cheltuielile cu impozitul pe profit;

amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile datorate catre autoritatile romane;

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate si care nu sunt imputabile, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta acestora;

cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor;

cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza documente justificative;

cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta pentru care nu se justifica necesitatea ;

rezervele si provizioanele peste limitele legale;

Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile daca gradul de indatorare a capitalului este mai mic de decat 1.

Daca gradul de indatorare depaseste 1, atunci cheltuielile cu dobanzile sunt deductibile la nivelul veniturilor din dobanzi plus 10% din acestea.

Impozitul pe profit (IP) se calculeaza prin inmultirea profitului fiscal (impozabil) cu cota de impozit ( c ) prevazuta de lege:

IP = PFT

Profitul net (PN) al exercitiului se obtine prin deducerea impozitului pe profit din profitul contabil:

PN = PC - IP

Cota legala de impozit pe profit este de 16%, cu urmatoarele exceptii:

Pentru agentii economici cu activitate specifica se aplica cote de impozit diferite, astfel:

contribuabilii care obtin venituri din activitatea barurilor de noapte si a cazinourilor datoreaza un impozit pe profit care nu poate fi mai mic de 5% din valoarea veniturilor inregistrate de acestea;

in cazul BNR, cota de impozit pe profit este de 80%;

veniturile microintreprinderilor se impoziteaza cu o cota de 3% din veniturile trimestriale ale acestora exclusiv veniturile din productia stocata.

Se considera microinteprinderi, agentii economici care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

au capital integral privat;

desfasoara activitate de productie sau comercializare;

au o cifra de afaceri de pana la 100.000 Euro;

au intre 1 si  9 salariati inclusiv.

Calculul impozitului si evidentierea obligatiei de plata se face lunar, cumulat de la inceputul anului. Plata impozitului se face trimestrial, pana la data de 25 inclusiv, a primei luni din trimestrul urmator cu exceptia societatilor bancare care efectueaza plati lunar pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculul.