Structura categoriilor de capitaluri

Capitalurile se diferentiaza in :

capitaluri proprii,

provizioane pentru riscuri si cheltuieli

datorii pe termen lung.

Capitalurile proprii se constituie prin aportul proprietarilor, prin autofinantare si din alte surse financiare nerambursabile.

Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt fonduri constituite la inchiderea exercitiului

financiar prin autofinantare pe seama cheltuielilor, fiind destinate finantarii pierderilor si cheltuielilor probabile sau exigibile in viitor, certe sau nedeterminate in ceea ce priveste marimea lor.

Datoriile pe termen lung reprezinta resurse financiare strsine, furnizate pe termen mediu sau

lung, de terte persoane in raport cu intreprinderea. Sunt considerate pe termen mediu daca durata de finantare este pana la cinci ani si pe termen lung daca durata de finantare este de peste cinci ani. Se identifica cu imprumuturile din emisiunea de obligatiuni, creditelor bancare pe termen mediu si lung, datoriile legate de participarea in cadrul intreprinderilor in participatie sau asociative, datorii privind concesiunile si locatiile de gestiune, alte imprumuturi si datorii asimilate (credite de la alte intreprinderi sau institutii financiare etc.) precum si dobanzile aferente datoriilor pe termen lung si mijlociu.

In Planul de conturi general sunt delimitate urmatoarele categorii de capitaluri:

10 Capital si rezerve

101 Capital social

1011 Capital social subscris nevarsat (P)

1012 Capital subscris varsat (P)

1015 Patrimoniul religiei (P)

1016 Patrimoniul public (P)

104 Prime de capital

1041 Prime de emisiune (P)

1042 Prime de fuziune (P)

1043 Prime de aport (P)

1044 Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni (P)

105 Rezerve din reevaluare (P)

106 Rezerve

1061 Rezerve legale (P)

1063 Rezerve statuare (P)

1064 Rezerve de valoare justa (P) (acest cont apare numai in situatiile financiare anuale consolidate.)

1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)

1068 Alte rezerve (P)

107 Rezerve din conversie (B)

108 Interese minoritare (acest cont apare numai in situatiile financiare anuale consolidate.)

1081 Interese minoritare - rezultatul exercitiului financiar (A/P)

1082 Interese minoritare - alte capitaluri proprii (A/P)

109 Actiuni proprii

1091 Actiuni proprii detinute pe termen scurt (A)

1092 Actiuni proprii detinute pe termen lung (A)

11 Rezultatul reportat

117 Rezultatul reportat (B)

1171. Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita (A/P)

1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29) (A/P) (Acest cont apare doar la agentii economici care au aplicat Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 si pana la inchiderea soldului acestui cont.)

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)

1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitatilor Economice Europene (A/P)

12 Rezultatul exercitiului

121 Profit si pierdere (B)

129 Repartizarea profitului (A)

13 Subventii pentru investitii

131 Subventii pentru investitii (P)

132 Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii (P)

133 Donatii pentru investitii (P)

134 Plusuri de inventar de natura imobilizarilor (P)

138 Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii (P)

15 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

151 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

1511 Provizioane pentru litigii (P)

Proiect: Cum sa treci de capcanele proiectelor SAPARD - un proiect de valoare mica Proiect: Compania Aplast - produsele companiei Aplast

1512 Provizioane pentru garantii acordate clientilor (P)

1513 Provizioane pentru dezafectare de imobilizari (P) (Acest cont apare doar la agentii economici care au aplicat Reglementarile contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001 si pana la scoaterea din evidenta a imobilizarilor corporale in valoarea carora au fost incluse aceste provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui in baza prezentelor reglementari.)

1514 Provizioane pentru restructurare (P)

1515 Provizioane pentru pensii si obligatii similare (P)

1516 Provizioane pentru impozite (P)

1518 Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli (P)

16 Imprumuturi si datorii asimilate

161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni (P)

1614 Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat (P)

1615 Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci (P)

1617 Imprumuturi interne din emisiuni de obligatiuni garantate de stat (P)

1618 Alte imprumuturi din emisiuni de obligatiuni (P)

162 Credite bancare pe termen mediu si lung (P)

1621 Credite bancare pe termen mediu si lung (P)

1622 Credite bancare pe termen mediu si lung nerambursate la scadenta (P)

1623 Credite externe guvernamentale (P)

1624 Credite externe garantate de stat (P)

1625 Credite externe garantate de banci (P)

1626 Credite de la trezoreria statului (P)

1627 Credite bancare interne garantate de stat (P)

166 Datorii ce privesc imobilizarile financiare (P)

1661 Datorii fata de entitatile afiliate (P)

1663 Datorii fata de entitatile de care compania este legata prin interese de participare (P)

167 Alte imprumuturi si datorii asimilate (P)

168 Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate

1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni (P)

1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen mediu si lung (P)

1685 Dobanzi aferente datoriilor fata de entitatile afiliate (P)

1686 Dobanzi aferente datoriilor legate de participatii (P)

1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii assimilate (P)

169 Prime privind rambursarea obligatiunilor(A)

In structura capitalurilor proprii capitalul social are un caracter avansabil fiind constituit la

infiintarea intreprinderii societare, prin aportul in natura si/sau in numerar al proprietarilor sau asociatilor. Capitalul social reprezinta creante reziduale (rezidual claim), in sensul ca la lichidarea unei societati comerciale se achita mai intai drepturile creditorilor (si alte obligatii), iar ce ramane dupa ce acestea sunt complet satisfacute, revine proprietarilor sau asociatilor.Capitalul social se imparte in :

capital subscris nevarsat

capital subscris varsat.

Capitalul subscris nevarsat este capitalul pe care proprietarii sau asociatii s-au angajat sa-l puna la dispozitia intreprinderii societare. In masura in care capitalul este eliberat sau capitalizat efectiv in bani si/sau in natura, el devine capital subscris varsat.

In cadrul societatilor comerciale pe actiuni, pentru aporturile in numerar, constituirea capitalului social in raport de stabilirea conditiilor pentru realizarea aportului se delimiteaza in trei pasi succesivi, cum sunt:

subscrierea fara apelare, adica fara nominalizare la plata;

subscrierea cu apelare fara varsare;

subscrierea cu apelare si varsare.

Capitalul social se diferentiaza in :

capital subscris neapelat;

capital subscris apelat si nevarsat;

capital subscris apelat si varsat.

Capitalul social este divizat in actiuni sau parti sociale, in raport de natura juridica si economic - financiara a societatilor comerciale.

Actiunea reprezinta o fractiune a capitalului societatilor in comandita pe actiuni si pe actiuni,

fractiune care este in mod necesar un titlu de valoare, de valoare egala. Din punct de vedere juridic actiunea este insemnul prin care dreptul actionarului este incorporat, adica un titlu de credit constatator al drepturilor si obligatiilor care decurg din calitatea de actionar.

Actiunile vor cuprinde:

denumirea si durata societatii,

durata contractului de societate;

numarul din registrul comertului in care este inregistrata societatea;

capitalul social;

numarul actiunilor si numarul de ordine;

valoarea nominala a actiunilor si a varsamintelor efectuate;

avantajele acordate fondatorilor

Conform Legii nr 31/1990 a societatilor comerciale, actiunile se impart in actiuni la purtator si actiuni nominative. Actiunile la purtator se caracterizeaza prin aceea ca sunt dotate cu posibilitatea de a circula; circulatia actiunilor nominative este supusa unor formalitati de inregistrare in registrul actionarilor tinut la sediul societatii, si atunci cand capitalul a fost varsat in intregime.

Societatile pe actiuni pot emite, pe langa actiunile ordinare, si actiuni preferentiale cu dividend prioritar fara drept de vot. Actiunile preferentiale nu pot depasi o patrime din capitalul social si au aceeasi valoare nominala ca si actiunile ordinare.

Capitalul social al societatilor comerciale, altele decat pe actiuni, se imparte in parti sau cote

sociale se valoare egala. Acestea sunt reprezentate de un certificat eliberat fiecarui asociat care cuprinde:

denumirea societatii si capitalul social,

numarul si valoarea unitara a partilor sociale,

numele titularului lor.

Fata de terti partile sociale nu pot fi cesionate, numai daca o asemenea operatie a fost permisa prin contractul de societate. Ele pot fi cesionate pe baza deciziei generale a asociatilor, adoptata in unanimitate. Cesiunea nu elibereaza pe asociatul cedent de ceea ce mai datoreaza societatii din aportul sau de capital. Intre asociati, partile sociale sunt transferabile fara nici o limitare sau aprobare.