Planificarea misiunii de audit intern - obiectivele misiunii de audit intern

Prin planificare se intelege construirea unei strategii generale de audit a entitatii privind natura, durata si gradul de aplicare al metodelor si tehnicilor utilizate pe parcursul auditului.

Planificarea este un proces de stabilire in avans a ceea ce trebuie realizat, cum, cand si care este necesarul de resurse.

Planificarea auditului intern trebuie sa fie conforma cu Carta de audit si obiectivele entitatii.

Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie sa realizeze o planificare bazata pe riscuri pentru a defini prioritatile activitatii de audit intern in concordanta cu obiectivele entitatii.

Activitatea de planificare trebuie sa fie si un proces permanent care se continua pe tot parcursul anului, in sensul de a lua in considerare toate aspectele cu care se confrunta entitatea si astfel sa dea posibilitatea completarii cu promptitudine a planului de audit in timpul derularii acestuia[1].

Atunci cand ii este propusa o misiune de consultanta, responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie, inainte de a o accepta, sa ia in calcul in ce masura aceasta poate aduce un plus de valoare si imbunatati managementul riscurilor si functionarea entitatii. Misiunile care au fost acceptate trebuie sa fie integrate in planul de audit.

O buna planificare inseamna determinarea tuturor informatiilor de context necesare pentru conceperea unei metodologii eficiente de auditare.

O planificare adecvata contribuie la:   

Permite auditorului sa obtina suficiente probe adecvate pentru realizarea misiunii, in raport de setul de circumstante date;

Contribuie la o mai buna organizare a echipei de audit, la o responsabilizare a auditorilor prin impartirea sarcinilor;

Sunt evitate neintelegeri ce ar putea sa apara in timpul realizarii misiunii.

La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie sa ia in considerare:

. obiectivele activitatii;

. riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele sale, resursele utilizate, precum si operatiile si mijloacele prin care impactul potential al riscului este mentinut la un nivel acceptabil;

. adecvarea si eficacitatea sistemelor de management si control al riscurilor activitatii, cu referire la un cadru sau model relevant de control;

. oportunitatile de imbunatatire semnificativa a sistemelor de management si control al riscurilor activitatii.

La planificarea unei misiuni pentru partile afiliate, auditorii interni trebuie sa stabileasca o intelegere scrisa cu acestia in legatura cu obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitatile fiecarei parti si alte asteptari ale entitatii, inclusiv in ce priveste restrictiile cu privire la comunicarea rezultatelor misiunii si accesul la dosarul misiunii.

1. Obiectivele misiunii de audit intern

Obiectivele trebuie sa fie stabilite pentru fiecare misiune in parte. Auditorii interni trebuie sa realizeze o evaluare preliminara a riscurilor relevante pentru activitatea revizuita. Obiectivele misiunii trebuie sa reflecte rezultatele acestei evaluari.

La elaborarea obiectivelor misiunii, auditorul intern trebuie sa tina cont de probabilitatea existentei erorilor, neregularitatilor, a cazurilor de neconformitate, precum si a altor expuneri semnificative.

Obiectivele unei misiuni de consultanta trebuie sa abordeze procesele care privesc riscurile, controlul si guvernanta entitatii in limita convenita cu clientul.

2.Aria de aplicabilitate a misiunii

Aria de aplicabilitate stabilita trebuie sa fie suficienta astfel incat sa indeplineasca obiectivele misiunii.

Proiect: Secrete pentru o afacere care functioneaza - strategii de vanzare Lucrare: Formele organizatorico-juridice de antreprenoriat

Aria de aplicabilitate a misiunii trebuie sa includa luarea in consideratie a sistemelor, inregistrarilor, personalului si activelor relevante, inclusiv a acelor aflate sub controlul unor terte parti.

Daca pe parcursul unei misiuni de asigurare apar oportunitati semnificative de consultanta, trebuie sa se incheie in scris o intelegere in legatura cu obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitatile fiecarei parti si alte asteptari, iar rezultatele misiunii de consultanta trebuie sa fie comunicate in conformitate cu standardele de consultanta.

Atunci cand efectueaza o misiune de consultanta, auditorii interni trebuie sa se asigure ca aria de aplicabilitate a misiunii permite indeplinirea obiectivelor convenite. Daca, in cursul misiunii, auditorii interni manifesta rezerve privind aria de aplicabilitate, aceste rezerve trebuie discutate cu clientul pentru a decide daca misiunea poate fi continuata.

3.Resurse alocate misiunii

Auditorii interni trebuie sa stabileasca resursele adecvate atingerii obiectivelor misiunii. Selectarea personalului din cadrul departamentului de audit intern trebuie sa se bazeze pe o evaluare a naturii si complexitatii fiecarei misiuni, a constrangerilor de timp si a resurselor disponibile.

Se recomanda ca bugetul unui serviciu de audit intern realizat in colaborare cu directia de resurse umane si directia de control de gestiune, sa fie format din trei elemente:

• un buget de personal rezultat in urma unui plan de recrutare si o estimare a mobilitatilor externe;
• un buget financiar avand la baza salarii, sporuri, cheltuieli de deplasare;
• un buget logistic care include cheltuieli cu :spatii, tehnica de calcul, vehicule, etc.

Bugetele de personal si financiare includ numarul auditorilor, cunostintele, priceperea si celelalte competente necesare pentru efectuarea lucrarilor, trebuie sa fie determinate in functie de programele de lucru, de activitatile administrative, de formarea generala si profesionala si de eforturile de cercetare si de dezvoltare depuse.

Responsabilul auditului intern trebuie sa stabileasca un program de recrutare si de dezvoltare a resurselor umane ale auditului intern. Acest program trebuie sa contina:

descrieri ale functiei, la fiecare nivel de responsabilitate - menite sa imbunatateasca eficienta si eficacitatea operatiilor, sa asigure o monitorizare a conformitatii cu regulile si procedurile existente, sa asigure o evidenta contabila si un management informatic fiabile si corecte, sa imbunatateasca calitatea managementului, controlului ;

selectarea persoanelor fizice calificate si competente in domeniile auditate si in aplicarea cunostintelor de audit intern. Printre cerinte se pot enumera : studii superioare economice, calitatea de expert contabil, auditor sau consultant, cunoasterea activitatii entitatii, capacitatea de sinteza si interpretare in cadrul actelor normative -care se aplica domeniului auditat, utilizarea calculatorului, internetului, limba engleza ;

o formare profesionala initiala si un program de formare continua  pentru fiecare dintre auditorii interni :participarea la cursuri, seminarii organizate de AAIR si CAFR, dotarea compartimentului cu soft si hard adecvat, constituirea bazei legislative pe tipuri de misiuni, organizarea de cursuri de formare profesionala, elaborarea de carti de specialitate;

stabilirea de obiective de performanta pentru fiecare auditor intern;

consultanta/consiliere  pentru auditorii interni privind performantele personale si dezvoltarea lor profesionala;

reinnoirea echipei de audit intern : atragerea de noi tineri si integrarea in cadrul echipei, specialisti, colaboratori externi;

evaluarea performantei fiecarui auditor intern, cel putin o data pe an.

Un grad mare de independenta permite selectarea colaboratorilor cel mai bine recomandati si luarea in considerarea a exigentelor entitatii cum ar fi redistribuirea competentelor, prioritatile interne, planul social, salarizarea.

Programul de lucru si planul  misiunii de audit

Auditorii interni trebuie sa elaboreze si sa inregistreze un plan pentru fiecare misiune, plan care sa includa aria de aplicabilitate, obiectivele,  calendarul si alocarea resurselor.

Planul de audit intern va cuprinde urmatoarele elemente obligatorii: scopul actiunii de auditare; obiectivele actiunii de auditare; identificarea activitatii supuse auditului intern; perioada supusa auditarii; numarul de auditori antrenati in actiunea de auditare.

Planul anual de audit reprezinta un document oficial si el este pastrat in arhiva institutiei.

Auditorii interni trebuie sa elaboreze un program de lucru care sa permita indeplinirea obiectivelor misiunii. Prin programul de lucru trebuie sa se stabileasca procedurile ce urmeaza a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua si inregistra informatiile pe durata misiunii. Programul de lucru trebuie sa fie aprobat inainte de implementarea sa si orice ajustari trebuie sa fie aprobate cu promptitudine.

La nivelul entitatii, un program de lucru pentru audit este un document ce stabileste procedurile necesare indeplinirii unui audit eficient si eficace. El reprezinta o detaliere a activitatii ce trebuie desfasurata in faza de munca pe teren a auditorului si indeplineste urmatoarele cerinte :

trebuie sa specifice etapele procedurale necesare realizarii obiectivelor auditului;

trebuie sa includa suficient de multe detalii pentru o parcurgere a etapelor fara mari dificultati;

sa ajute in controlul activitatii si in atribuirea responsabilitatilor;

sa ajute in evaluarea auditului;

sa furnizeze dovezi ca activitatea este planificata adecvat;

trebuie finalizat inainte de executarea activitatii pe teren.

Programul misiunilor de audit intern trebuie sa se bazeze pe o evaluare a riscurilor, realizata cel putin o data pe an. La stabilirea acestui proces, auditorul intern trebuie sa ia in calcul punctele de vedere ale managementului si Consiliului entitatii.