OBIECTUL DE CERCETARE AL EXPERTIZEI CONTABILE

( sfera de cuprindere)

Expertiza contabila poate avea ca obiect fapte, imprejurari sau alte situatii ce pot sa apara in activitatea economico - financiara si gestionara a unei entitati patrimoniale pentru a caror solutionare este necesar sa se apeleze la un expert contabil.

Expertiza contabila poate avea ca obiect de cercetare diverse laturi ale activitatii entitatilor economice asa cum ar fi:

aspecte ale situatiei economico-financiare a patrimoniului si a capacitatii acestuia de a genera profit, aspecte ce sunt reflectate in documente de evidenta primara tehnico - operativa si contabila cu scopul final de a stabili in mod stiintific corectitudinea sau incorectitudinea administrarii patrimoniului.

analiza economico - financiara a activitatii unei entitati patrimoniale cu scopul de a determina comportamentul managerilor si al persoanelor din compartimentele functionale si de productie in raport cu atributiunile lor de serviciu.

neglijenta sau abuzul in serviciu in legatura cu stabilirea si exercitarea obligatiilor contractuale, stabilirea intarzierilor pentru plata obligatiilor si corectitudinea calculului penalitatilor, stabilirea  cantitatilor de produse, lucrari si servicii livrate intre partile aflate in litigiu si decontarea acestora, precum si o serie de alte aspecte ce pot sa apara intre entitatile economice aflate in diverse relatii de colaborare.

Expertiza in materia litigiilor comerciale se efectueaza atunci cand este necesar sa se cerceteze inscrisuri, registre de evidenta tehnico-operativa si evidente contabile curente si de sinteza.

Expertiza contabila cuprinde in studiu latura economico - financiara a faptelor si a imprejurarilor in care au avut loc, latura juridica fiind exclusiv de competenta organelor judiciare. Astfel, in litigiile cu privire la pagube, expertiza contabila ofera organelor judiciare lamuriri cu privire la existenta si ponderea lipsurilor din patrimoniul entitatii economice, responsabilitatea persoanelor vinovate fiind de competenta justitiei.

Deci obiectivele cu privire la constatarea vinovatiei persoanelor care au produs pagube materiale si faptele care le-au generat depasesc sfera expertizei contabile, acestea constituind obiective ale anchetei penale.

Obiectivele concrete ale expertizei contabile se stabilesc de organul judiciar care a dispus expertiza sau de catre persoana juridica sau fizica care a solicitat efectuarea unei expertize contabile amiabile.

Obiectivele concrete ale expertizei contabile judiciare se limiteaza din punct de vedere al continutului si perioadei la fapte si imprejurari care au generat litigii.

Obiectivele sau intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se stabilesc de catre organele de urmarire penala sau instantele de judecata din oficiu sau la cererea partilor cand pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari ale cauzei sunt necesare cunostintele unui expert.

De fapt, obiectivele care se dau spre rezolvare expertului contabil se stabilesc si se consemneaza in scris in ordonanta de numire  de catre organele de urmarire penala sau in incheiere de sedinta de catre instantele de judecata.

Actul de dispunere a expertizei contabile concretizata in ordonanta sau in incheiere, dupa caz, trebuie sa cuprinda in mod obligatoriu urmatoarele elemente:

organul care a dispus efectuarea expertizei;

numarul dosarului aflat pe rol si partile implicate in litigiu;

scopul pentru care se efectueaza expertiza contabila;

incadrarea juridica a faptelor deduse spre solutionare;

numele si prenumele expertului desemnat;

obiectul expertizei, respectiv intrebarile la care se solicita raspunsuri;

actele ce urmeaza a fi avute in vedere pentru expertizare;

onorariu provizoriu cuvenit expertului pentru munca sa;

termenul de depunere a raportului de expertiza.

Expertiza contabila rezolva numai obiectivele sau problemele indicate in actul prin care s-a dispus efectuarea expertizei si numai pentru perioada stabilita. 

Obiectivele expertizei contabile pot fi extinse numai cu aprobarea organului care a dispus efectuarea ei.

Intrebarile la care va raspunde expertul contabil trebuie sa indeplineasca urmatoarele caracteristici:

sa fie formulate cu obiectivitate in mod clar si concret si in stricta ordine de succesiune logica a faptelor si in limita competentei drepturilor si obligatiilor expertului contabil;

sa se refere la problemele ce necesita cunostinte teoretice si practice ale stiintei contabile;

sa fie in stransa legatura cu continutul cauzei ce se judeca si sa decurga din imprejurarile concrete ale cauzei;

sa epuizeze toate aspectele neclare in dosarul cauzei si sa cuprinda toate imprejurarile cauzei, astfel incat sa se previna formularea ulterioara de noi obiective (intrebari);

sa nu solicite expertului contabil incadrari juridice ale faptelor cercetate.

In cazul in care obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient precizate, expertul contabil trebuie sa solicite, in scris, organului care a dispus efectuarea expertizei contabile sa concretizeze, de asemenea in scris, problemele care trebuie sa formeze obiectivele expertizei.

De asemenea, expertul contabil sesizeaza organul de ancheta sau de judecata care a dispus efectuarea expertizei contabile atunci cand in timpul efectuarii acesteia se ivesc situatii care necesita extinderea obiectivelor (intrebarilor) fixate sau este necesara efectuarea prealabila a unor expertize tehnice, grafologice sau de alta natura.

Expertului contabil nu ii este admis sa extinda din proprie initiativa obiectivele expertizei si sa raspunda la intrebari care nu i-au fost puse sau depasesc competenta sa profesionala.

Sunt cazuri in care se stabilesc obiective prin care se pretinde expertului contabil sa constate vinovatia persoanelor care au produs pagube materiale si caror fapte ale acestora se datoreaza. Acest gen de obiective depasesc competenta expertului contabil intrucat daca ar raspunde s-ar transpune organului de cercetare penala (art.113 din Codul de Procedura Penala).

Obiectivele sau intrebarile care se dau spre rezolvare expertului contabil in cazul expertizei contabile extrajudiciare sau amiabile se stabilesc cu consultarea acestuia  de catre persoane juridice sau fizice care solicita efectuarea unor astfel de lucrari.