Evaluarea stocurilor

EVALUAREA STOCURILOR

Prin procesul de eavaluare se determina valoarea baneasca la care urmeaza sa fie recunoscute si inscrise in bilant si in contul de profit si pierdere elementele din situatiile financiare, deasemenea mai reprezinta si desemnarea unei expresii monetare unui element in vederea prezentari in situatiile financiare.

Evaluarea stocurilor se face dupa normele generale de evaluare, in acord cu principiile contabile fundamentale si cu Standardele Internationale de Contabilitate.

Potrivit reglementarilor contabile romanesti, evaluarea stocurilor se face la urmatoarele momente:

1. EVALUAREA STOCURILOR LA INTRAREA IN PATRIMONIUI

Stocurile intrate in patrimoniu sunt evaluate si inregistrate in contabilitate in functie de modul lor

de dobandire, astfel:

a) Stocurile cumparate (materi prime, materiale, marfuri, ambalaje etc.) se evalueaza la  costul de achizitie, care are urmatoarea structura:

• Pretul de cumparare fara TVA;
• Taxe nerecuperabile (taxe vamale, accize, comisioane, taxe de asigurare etc.)
• Cheltuieli de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achizitiei de stocuri;
• TVA inscrisa in factura furnizorului, in cazul in care cumparatorul nu este platitor de TVA.

b) Stocurile fabricate (produse finite, semifabricate etc.) se evalueaza la costul de productie, format din:

• Cheltuieli directe: cu materiile prime, cu materialele, cu salariile muncitorilor direct productivi;
• Cata de cheltuieli indirecte: cu amortizarea utilajelor, cu reparatiile, cu salariile personalului de conducere din sectii etc.

c) Stocurile obtinute cu titlu gratuit  se evalueaza la valoarea justa (de utilitate), care reprezinta pretul presupus ca il accepta un client in cadrul unei tranzactii comerciale.

d) Socurile aduse ca aport in natura se evalueaza la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii.

2. EVALUAREA STOCURILOR LA IESIREA DIN PATRIMONIU

Valoare de iesire din patrimoniu se foloseste pentru inregistrarea in contabilitate a diminuarilor care se produc in masa activelor circulante materiale ca urmare a consumului, vanzari, distrugeri, donatii, lipsei de gestiune s.a. Aceasta valoare este cea de intrare in patrimoniu, denumita si valoarea contabila, existenta in patrimoniu la data iesiri din patrimoniu.

Aceasta regula generala de evaluare se transpune in practica prin intermediul unor metode de evaluare care corespund specificului stocurilor, avandu-se in vedere, in mod deosebit, particularitatea acestora referitoere la faptul ca in fiecare perioada de gestiune, pentru oricare din categoriile sau felurile sub care se prezinta activele circulante materiale se efectueaza un numar mare sau foarte mare, dupa caz, de operati de intrare la costuri individuale diferite.

Potrivit Reglementarilor contabile conforne cu Directiava a IV-a Comunitatilor Economice Europene, la iesirea din gestiune a stocurilor si a altor active fungibile (bunurile de orice natura care nu se pot distinge in mod substantial unele de altele), acestea se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate prin aplicarea mai multor metode:

a)     Metoda costului mediu ponderat (CMP);

b)     Metoda primei intrari-primei iesiri (FIFO);

c)      Metoda ultimei intrari-primei iesiri (LIFO);

d)     Metoda costului standard (prestabilit).

e)     Metoda identificarii specifice (IS);

f)      Metoda "costului de inlocuire" sau "urmatorul (proximul) intrat - primul iesit" (NIFO);

Determinarea valori de intrare in cazul iesirilor este o problema mai complexa, motiv pentru care, reglementarile romanesti din domeniu financiar predeau urmatoarele metode:

a.     Metoda costului mediu ponderat (CMP);

b.     Metoda primei intrari-primei iesiri (FIFO);

c.      Metoda ultimei intrari-primei iesiri (LIFO);

d.     Metoda costului standard (prestabilit).

a) Metoda costului mediu ponderat (CMP), presupune calcularea mediei ponderate a costurilor unui anumit element, fie periodic (de ezemplu, la sfarsitului lunii), fie dupa fiecare receptie.

Analiza: Programarea strategica a unei afaceri Referat: Grupul Aquila - distributie active, transportul international si intern si a serviciilor logistice

Cand se calculeaza la sfarsitul luni, costul mediu ponderat (CMP) se stabileste ca un raport intre valoarea stocului intial (Vsi) plus valoarea intrarilor (Vi) si cantitatea existenta in stocul initial (Qsi) plus cantitatile intrate (Qi), adica:

CMP=(Vsi+Vi)/(Qsi+Qi)

Cand se calculeaza dupa fiecare receptie, costul mediu ponderat (CMP) se stabileste ca un raport intre valoarea stocului precedent plus valoarea intrarilor (Vi) si cantitatea existenta in stocul precedent (Qsp) plus cantitatile intrate (Qi), adica:

CMP=(Vsp+Vi):(Qsp+Qi)

Daca se pondereaza cantitatile isite (Qe) cu costul unitar mediu ponderat se obtine valoarea bunurior iesite (Ve) adica:

Ve=CMP-Qe

b) Metoda "prima intrare - prima iesire (FIFO), se bazeaza pe ipoteza ca primele articole iesite din patrimoniu sunt evaluate la costul sau valoarea de intrare (de achizitie sau de productie) aferent primelor articole intrate.

Pe masura epuizarii primului lot, bunurile care ies din gestiune se evalueaza la costul de intrare eferent lotului urmator s.a.m.d.,in ordine cronologica.

Aplicarea metodei FIFO are ca efect evaluarea stocului final la cel mai recente preturi, fiind atribuite stocurilor iesite preturile cele mai vechi.

Metoda LIFO poate fi utilizata indiferent de fluxul real al stocurilor, deoarece presupunerea se face in legatura cu fluxul costurilor si nu al bunurilor.

c) Metoda ultima intrata - prima iesita (LIFO), se bazeaza pe ipoteza ca primele articole iesite din patrimoniu sunt evaluate la costul ultimelor articole intrate. In acest fel, stocul final este evaluat la cele mai vechi preturi.

Pe masura epuizari acestui ultim lot, bunurile ce ies din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie afferent penultimului lot aprovizionat s.a.m.d., in ordinea inversa a intrarilor in gestiune.

Presupunerea folosita de aceasta metoda nu corespunde cu miscarea reala a stocurilor din majoritatea intreprinderilor.

Utilizarea metodei FIFO, in conditiile cresteri costurilor efective de achizitie, conduce la inregistrarea unor costuri minime si la obtinerea unui profit maxim, insa valoarea stocului ce ramane disponibil pentru exercitiul urmator este stabilita la costul cel mai mare, ceea ce va exercita o influenta nefavorabila asupra ratei rentabilitatii aferente acestui an financiar.

Folosirea metodei LIFO, de asemenea, in conditiile cresterii costurilor effective de achizitie are ca efecte inverse, comparative cu metoda anteriara, in sensul ca determina costuri de productie maxim si profit minim, iar stocul care ramane disponibil pentru exercitiul urmator este evaluat la costul cel mai mic, ceea ce asigura crearea unor rezerve interne.

Utilizarea metodei costului mediu ponderat (CMP) asigura realizarea unui echilibru intre valorile de intrare si cele de iesire ti, totodata, pentru cele aferente stocului existent la sfarsitul exercitiului. Sub aspectul marimii sale, costul mediu ponderat se situeaza antre valorile ce se stabilesc prin celelalte doua metode (LIFO si FIFO).

d) Metoda costului standard

In activitatea de productie,in functie de specificul activitati de productie desfasurate, se poate folosi, de asemenea, metoda costului standard. Acest cost se stabileste cu anticipatie, pe baza costurilor medii ale bunurilor respective dintr-o perioada anterioara, si este denumit pret de inregistrare. Altfel spus, se iau in cosiderare nivelurile normale ale materialelor si cosumabilelor, manoperei, eficietei, si capacitatii de productie , niveluri care, atunci cand este cazul se revizuiesc,in functie de conditiile existente la acel moment.

Diferentele care se stabilesc intre costurile standard si cele de achizitie sau productie, dupa caz, pentru toate aprovizionarile care se efectueaza, se contabilizeza distinct, iar ulterior, la sfarsitul fiecarei perioade de gestiune, se repartizeza in mod proportional atat asupra bunurilor iesite, cat si asupra celor aflate in stoc, pe baza de coeficient de repartizare, care se determina cu date cumulate de la inceputul anului.

Coeficientul de repartizare amintim se calculeaza prin raportarea soldului initial al diferentelor de pret, cumulat cu diferente aferente intrarilor inregistrate de la inceputul anului si pina la sfarsitul perioadei de referinta, la valoarea stocului initial, stabilita in costuri standard, cumulata cu valoarea intrarilor de bunuri din cursul acelorasi perioade, de asemenea, la costuri standard sau de inregistrare,dupa formula:

Coefficient de repartzare=(soldul initial al diferentelor de pret + Diferenta de pret aferente intrarilor din cursul perioadei de gestiune, cumulate de la inceputul anului soldul intial al stocurilor la pret de inregistrare + Valoarea intrarilor din cursul perioadei de gestiune, la pret de inregistrare cumulata de la inceputul anului

Coeficientul de repartizare astfel obtinut se inmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune cumulata de la inceputul anului si stabilita la pretul de inregistrare, iar rezultatul obtinut se diminueaza cu diferentele de pret repartizate pana la inceputul lunii pentru  care se face calculul, obtinandu-se suma absoluta a diferentelor ce se repartizeaza si care se inregistreaza in contul sau conturile de cheltuieli in care au fost reflectate bunurile iesite din patrimoniu.

Coeficientul de repartizare analizat se poate calcula la nivelul fiecarui cont sintetic de gradul I sau II sau pe fiecare grupa sau categorie de stocuri, iar soldurile finale ale conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurile conturilor de stocuri, stabilite la preturile de inregistrare, obtinandu-se astfel valoarea de intrare a stocurilor, la costurile de achizitie sau de productie, dupa caz.

In cazul utilizarii metodei costuilor standard, datorita modificarilor care pot sa survina in ceea ce priveste costurile de achizitie sau de productie, este necesara analiza lor periodica, operatiune care, de regula, se efectueaza cel putin o data pe an, iar atunci cand este cazul se realizeaza actualizarea ce se impune, la sfarsitul exercitiului financiar.

Folosirea acestei metode in conditiile fluctuatiei mari a preturilor, nu este avantajoasa deoarece estimarea preturilor de inregistrare pe durata unui exercitiu financiar are un grad mare de probabilitate, iar marja diferentelor de pret fata de costul efectiv de intrare este, de asemenea, mare.

De asemeni la evaluarea bunurilor iesite din patrimoniu este necesara respectarea principiului permanentei metodelor, trecerea de la o metoda la alta nu se poate realiza in interiorul exercitiului financiar deoarece s-ar denature indicatori de analiza de la sfarsitul exercitiului, fiind justificat sa se mentina aceeasi metoda pentru mai multe exercitii consecutive.

Se utilizeaza aceeasi metoda de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura si utlizare similara si numai in situatii diferite de aceasta este justificata utlizarea alte metode.

In afara afara acestor metode de evaluare a iesirilor din gestiune prevazute de normele reglementate in vigoare (OMFP 2374/2007) in practica internationala mai sunt utilizate o serie de metode:

1. Metoda identificarilor specifice;
2. Metoda "costului de inlocuire" sau "urmatorul intrat-primul iesit" (NIFO).

a) Metoda identificari specifice (IS), consta in evaluarea bunurilor la costul istoric (de intrare). Se poate folosi in cazul produselor de folosinta indelungata, care se pot identifica prin serie, data de intrare, cost de achizitie

b)Metoda "costului de inlocuire" "urmatorul (proximul) intrat - primul iesit" (NIFO), iesirile din stoc sunt evaluate la valoarea de inlocuire bazata pe pretul ultimei facturi (eventual la pretul estimativ al urmatoarei facturi). De regula acest pret este egal cu pretul pietei sau costul de inlocuire, dupa caz.

Metoda ultimului pret de cumparare, stocurile iesite sunt evaluate la pretul de cumparare inscris in factura ultimelor loturi intrate in gestiunea intreprinderii.

Metoda pretului prestabilit, antecalculat pe baza preturilor medii ale bunurilor respective din exercitiile precedente, corectate cu indicele de variatie a preturilor. Diferentele intre pretul prestabilit si costul efectiv de achizitie se inregistreaza in faza de intrare distinct in contabilitate. De asemenea, sunt reflectate si diferentele intre pretul prestabilit al stocurilor initiale din exercitiul precedent si pretul prestabilit al acelorasi stocuri antecalculat pentru exercitiul curent.

3. EVALUAREA STOCURILOR LA INVENTARIERE

La inventarierea patrimoniului de la sfarsitul exercitiului,stocurile se elalueaza la valoarea actuala, denumita si valoarea de inventar. Valoarea actuala se stbileste in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei.

Cu acest prilej se stabilesc:

Diferentele cantitative in plus sau in minus dintre situatia faptica stabilita la inventariere si situatia scriptica din contabilitate;

Diferentele valorice in plus sau in minus dintre valoarea contabila (de intrare) si valoarea actuala (de inventar)

In bilant, stocurile trebuie sa fie inregistrat la valoarea cea mai mica dintre valoarea contabila si valoarea de inventar.

Astfel, daca se considera ca:

1. Valoarea de inventar >Valoarea contabila, in listele de inventariere se va inscrie valoarea contabila;
2. Valoarea de inventar<Valoarea contabila, in listele de inventariere se va inscrie valoarea de inventar. Pentru diferenta dintre valoarea contabila (mai mare) si valoarea de inventar (mai mica) se constituie un provizion pentru deprecierea stocurilor.

4. EVALUAREA STOCURILOR LA INCHEIEREA EXERCITIULUI FINANCIAR

La incheierea exercitiului se determina valoarea bilantiera aferenta stocurilor si productiei in curs de executie, prin compararea valorii de intrare cu valoarea actuala sau de inventar, operatie in urma careia se pot constata diferentele in plus sau in minus, dupa cum valoarea contabila (de intrare) este mai mica si respective mai mare.

Diferentele constate in plus (valoarea de inventar mai mare) nu se inregistreaza in contabilitate, iar bunurile respective se inscriu in bilant la valoarea de intrare.

Diferentele constate in minus (valoarea de inventar mai mica) se solutioneaza prin includerea in cheltuieli si constituirea de provizioane pentru deprecierea probabila a activelor circulante materiale. Elementele patrimoniale in cauza raman inregistrate in contabilitate la valoarea de intrare, iar in bilant se evalueaza la valoarea de inventar, denumita si valoarea neta. Altfel spus, prin deducerea din valoarea de intrare (contabila) a valorii deprecierilor pentru care   s-au calculat si inregistrat provizioane se obtine valoarea de inventar (neta) care se inscrie in bilant.

Valoarea bilantiera sau de inchidere a exercitiului asigura aplicarea principiului realitatii, prin utilizarea valorii de intrare (costul efectiv sau real de achizitie sau productie), precum si a principiului prudentei, in sensul inregistrarii in contabilitate numai a diferentelor in minus prin constituirea provizioanelor pentru deprecieri probabile.