Academia de Studii Economice, Bucuresti

Facultatea Contabilitate si Informatica de Gestiune

Proiect Fiscalitate

„Impozitul pe profit – Studiu de caz”

Cuprins

I. Impozitul pe profit – Notiuni teoretice fundamentale

Contribuabilii obligati la plata impozitului pe profit:

pentru profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania cat si din strainatate

1. persoanele juridice

romane impreuna cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile    realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica

care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania

2. persoanele juridice

straine care realizeaza venituri din proprietati imobiliare situate in                        Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana

3. persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;

trezoreria statului

institutiile publice

persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor;

fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat

Sunt scutiti de la cultele religioase

plata impozitului

pe profit institutiile de invatamant particular acreditate

asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice

Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar

Fondul de compensare a investitorilor;

Banca Nationala a Romaniei;

Fondul de garantare a pensiilor private;

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si patronale;

Perioada impozabila este anul fiscal, care corespunde cu anul calendaristic.

Cota de impozitare generala este de 16%.

In cazul in care un contribuabil desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor sportive, inclusiv in cazul in care o persoana juridica realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere, impozitul pe profit datorat statului nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activitati.

Baza de calcul al impozitului pe profit o reprezinta profitul impozabil calculat dupa urmatoarele formule:

II. Prezentarea societatii „HELIOS MEDICAL&DENTAL”

Bazele firmei de distributie a dispozitivelor medicale au fost create in 1991 in cadrul farmaciei din B-dul I.C.Bratianu nr.34. Sectorul de dispozitive era abia la inceput si portofoliul de produse era constituit in mare parte din instrumentar si cateva produse medicale (tensiometre si stetoscoape). Activitatea comerciala a crescut constant si in consecinta a aparut necesitatea crearii unui brand puternic ca punct de reper pentru clientii de pe piata medicala. Din aceasta cauza in 1999 a fost creat brandul Helios Medical transformat in 2005 in HELIOS MEDICAL&DENTAL pentru a evidentia punctele forte in distributie.

Incepand cu anul 1994 firma HELIOS a inceput sa-si importe singura o parte din produsele pe care le comercializa. In paralel a inceput constructia propriei retele de distributie, HELIOS MEDICAL devenind in scurt timp unul din principalii actori de pe piata de produse tehnico - medicale.

Punctele forte ale firmei se bazeaza pe un management orientat spre performanta, o politica de investitii continue, cunoasterea profunda a mediului de afaceri romanesc si in special a retelei sanitare.

In anul 1996 s-au infiintat filialele din Iasi, Constanta si Oradea, in anul 2000 la Cluj si Constanta, in 2001 Timisoara si Braila, in 2004 Brasov si Galati, in 2005 la Sibiu si dezvoltarea continua. Grupul dispune de o retea proprie de magazine de tehnica medicala, insumand o suprafata de expunere de peste 500 mp, situate in zonele centrale ale oraselor mentionate. Magazinele dispun de personal calificat, cu specializare in produse stomatologice si echipament medical.

In acest timp cifra de afaceri a firmei a crescut de la 35.000 USD in 1998 la 1.000.000 EURO in 2004 pe intregul grup. In 2005, a fost depasita cifra de 1.500.000 EURO.

HELIOS livreaza constant catre mai mult de 3.000 de clienti: cabinete de stomatologie, cabinete de medicina generala, clinici si spitale din toata tara. Prin diversificarea gamei de produse si a serviciilor, numarul clientilor este in continua crestere, lucru materializat si in cresterea cifrei de afaceri.

Gama de produse cuprinde peste 6000 de produse variate de la mobilier medical si pana la consumabile pentru toate domeniile: stomatologie, tehnica medicala, medicina generala, chirurgie, obstetrica, ginecologie, urgente, resuscitare, fizioterapie, produse sterile de unica utilizare, ortopedie, recuperare, echipament medical de protectie.

Produsele firmei se disting prin fiabilitate, portabilitate, precizie si design atractiv. Toate sunt fabricate cu respectarea celor mai inalte standarde de calitate si poarta marcajul european de conformitate CE.

In prezent, HELIOS are peste 30 furnizori din tara si strainatate, intre care prestigioasele firme: 3M Espe, Arthrocare, Astar, Cemex, Coltene Whaledent, Convatec, Diatech, Falcon, Impladent, Interdent, KerrHawe, Litmann, Matsouka, Poldent, Vita.

Deoarece firma HELIOS obtine cea mai mare parte a produselor din import direct sau productie proprie (Astar, Simar Industrial), nivelul preturilor este mai scazut decat al altor concurenti. La aceasta se adauga promotiile si ofertele speciale si posibilitatea de a negocia direct pentru volume mari sau serviciu de aprovizionare constant.

III. Enuntul problemei

Prezenta lucrare isi propune sa ilustreze modul de calcul a impozitului pe profit in cadrul unei societati comerciale.

Societatea comerciala HELIOS MEDICAL&DENTAL s-a infiintat ca societate comerciala cu raspundere limitata , cu capital privat 100%, functionand in conformitate cu legislatia romana aplicabila in materia societatilor comerciale si, prin urmare este obligata la plata impozitului pe profit.

La sfarsitul anului 2007, pentru societatea HELIOS MEDICAL&DENTAL, avand ca obiect de activitate producerea si comercializarea de echipamente si aparatura medicala, se cunosc urmatoarele informatii:

Situatia capitalurilor proprii, respectiv a capitalurilor imprumutate este urmatoarea:

In luna martie 2007 societatea realizeaza o investitie intr-un echipament tehnologic in suma de 52.000 RON, cu o durata normala de utilizare de 4 ani. Societatea alege sa amortizeze investitia liniar. Sumele legate de amortizarea noii investitii nu sunt incluse in cheltuielile precizate anterior.

IV. Metodologia de calcul

Pentru calcularea impozitului pe profit prima etapa consta in stabilirea profitului impozabil, care se determina ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile.

Profitul impozabil = (Venituri totale – Venituri neimpozabile) – (Cheltuieli totale – Cheltuieli nedeductibile)

Codul fiscal precizeaza urmatoarele categorii de venituri neimpozabile:

• dividendele primite de la o persoana juridica romana;

• diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare;

• veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

• veniturile neimpozabile, prevazute expres de lege;

La determinarea profitului impozabil se vor lua in considerare numai veniturile si cheltuielile aferente exercitiului fiscal pentru care se determina impozitul. Veniturile si cheltuielile inregistrate in avans se vor include in profitul impozabil al exercitiilor fiscale la care se refera.

Venituri Referat: Tehnicile de comunicare in activitatea curenta Proiect: Activitatea financiara si riscul in cadrul unei organizatii neimpozabile		Venituri din provizioane pentru litigii		Venituri din ajustari pentru deprecierea terenurilor		Venituri din dividende primite de la o persoana juridica romana		Venituri din diferente favorabile de valoare
Venituri neimpozabile
Venituri neimpozabile		540.000 RON

In vederea determinarii profitului impozabil trebuie identificate acele cheltuieli care sunt deductibile, fiind considerate aferente realizarii veniturilor impozabile.

Din acest punct de vedere, cheltuielile inregistrate in contabilitate pot fi:

a) cheltuieli deductibile in totalitate;

b) cheltuieli deductibile in anumite conditii si limite;

c) cheltuieli nedeductibile.

a) Cheltuielile deductibile in totalitate, prevazute de catre Codul Fiscal, sunt:

• cheltuielile cu realizarea si comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrarilor (cheltuieli cu materiile prime, cu materialele, cheltuieli de personal, etc.)

• cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor;

• cheltuielile efectuate pentru protectia muncii si pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

• cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

• cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris;

• cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate, efectuate pentru salariati si administratori;

• contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

• taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;
• cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;

• cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

• cheltuielile de cercetare si de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere contabil;

• cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;

• cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;

• taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale;

• pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate.

b) Cheltuielile deductibile in anumite limite si conditii, prevazute de catre Codul Fiscal, sunt:

• cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din diferenta dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

• cheltuielile cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

• cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2% din fondul de salarii realizat (se includ aici ajutoarele pentru nastere, inmormantare, boli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea gradinitelor, creselor, cantinelor, bazelor sportive, etc. aflate sub patronajul contribuabilului, cadouri pentru angajati sau copiii acestora, contravaloarea biletelor de odihna si tratament pentru angajati, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie, etc.)

• perisabilitatile, in limitele stabilite de lege;

• cheltuielile reprezentand tichetele de masa, potrivit legii bugetare anuale;

• cheltuielile cu provizioane si rezerve;

NOTA: Urmatoarele provizioane si rezerve sunt deductibile:

a) rezerva legala in limita unei cote de 5% aplicata astfel:

b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;

c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;

2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;

3. nu sunt garantate de alta persoana;

4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;

d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare si functionare, de catre institutiile de credit, institutiile financiare nebancare inscrise in Registrul general tinut de Banca Nationala a Romaniei, precum si provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;

h) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si functionare, cu exceptia rezervei de egalizare.

i) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivit reglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;

j) provizioanele constituite in limita unei procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;

2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;

3. nu sunt garantate de alta persoana;

4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.

k) provizioanele pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitelor de deseuri, constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare a deseurilor, potrivit legii, in limita sumei stabilite prin proiectul pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitului, corespunzatoare cotei-parti din tarifele de depozitare percepute;

l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru acoperirea cheltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a componentelor aferente, potrivit programelor de intretinere a aeronavelor, aprobate corespunzator de catre Autoritatea Aeronautica Civila Romana.

• cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar;

NOTA: Cheltuielile cu dobazile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3.

In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati decat institutiile de credit autorizate, dobanzile deductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei;

b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta;

• amortizarea;

• cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

• cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;
• cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de lege care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%;

• cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop;

• cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii.

c) Cheltuielile nedeductibile prevazute de Codul Fiscal sunt:

• cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;

• dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane;

• cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta;
• cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;

• cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor;

• cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune;

• cheltuielile inregistrate de societatile agricole, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere;

• cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea acestora;

• cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

• cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

• cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator, in numele angajatului, care nu sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului;

• alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

• cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;

• cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

• pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion.

• cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;

NOTA: Cheltuielile cu sponsorizarile diminueaza impozitul pe profit de plata, daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

1. este in limita a 3⁰/₀₀ din cifra de afaceri;

2. nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

• cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fost suspendat in baza ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala;

• cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual;

• cheltuielile reprezentand valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei reevaluari, se inregistreaza o descrestere a valorii acestora.

V. Plata impozitului pe profit:

Plata impozitului se face astfel:

• contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane, si

sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozit pe profit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflatie (decembrie fata de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborarii bugetului initial al anului pentru care se efectueaza platile anticipate. Termenul pana la care se efectueaza plata impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit, adica 15 aprilie inclusiv a anului urmator;

• contribuabilii, altii decat cei prevazuti anterior, au obligatia de a declara si plati

impozitul pe profit trimestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.

Acesti contribuabili platesc pentru ultimul trimestru o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit, adica 15 aprilie inclusiv a anului urmator

Contribuabilii care definitiveaza pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior, depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.

Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitului pe profit.

Bibliografie:

1. *** - „Codul Fiscal 2008”, editia a IV-a, Editura Hamangiu, 2008;

2. TATU L., SERBANESCU C., STEFAN D., CATARAMA D., NICA A., MIRICESCU E., - „Fiscalitate – de la lege la pactica”,editia a IV-a, Editura C. H. Beck, 2007;

2. VINTILA GEORGETA, - „Fiscalitate. Metode si tehnici fiscale”, editia a II-a, Editura Economica, 2006;

VINTILA NICOLETA, - „Fiscalitate: sinteze si comentarii; studii de caz; teste grila”, Editura Sylvi, 2004.