Contabilitatea taxei pe valoarea adaugata

Contabilitatea taxei pe valoarea adaugata

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect stabilit si perceput in fiecare stadiu al productiei si al distributiei bunurilor economice. Este un impozit universal, deoarece se aplica asupra cvasitotalitatii bunurilor economice rezultate atat din activitatea de exploatare, cat si din activitatea financiara de fructificare a capitalului. In acelasi timp, este un impozit neutru, deoarece se aplica asupra cvasitotalitatii activitatilor economice, iar nivelul lui este independent de intinderea circuitului economic.

Aplicabilitatea concreta a TVA-ului in Romania, este asigurata de rezolvarea reglementara a urmatoarelor probleme:

-sfera de aplicare;

-faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata;

-baza de impozitare;

-cotele de impozitare;

-regimul deducerilor taxei pe valoarea adaugata;

-obligatiile platitorului taxei pe valoarea adaugata;

-contabilizarea operatiunilor privind taxa pe valoarea adaugata.

Contabilitatea taxei pe valoarea adaugata se tine cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adaugata . Pentru evidentierea distincta a taxei pe valoarea adaugata se utilizeaza urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

4423 'TVA de plata'

4424 'TVA de recuperat'

4426 'TVA deductibila'

4427 'TVA colectata'

4428 'TVA neexigibila'

Contul 4423 'Taxa pe valoarea adaugata de plata'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de platit la bugetul statului.

Contul 4423 'Taxa pe valoarea adaugata de plata' este un cont de pasiv.

In creditul contului 4423 'Taxa pe valoarea adaugata de plata' se inregistreaza diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoarea adaugata colectata mai mare si taxa pe valoarea adaugata deductibila.

In debitul contului 4423 'Taxa pe valoarea adaugata de plata' se inregistreaza platile efectuate catre bugetul statului, reprezentand taxa pe valoarea adaugata, taxa pe valoarea adaugata de recuperat, compensata si datoriile anulate.

Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de plata.

Contul 4424 'Taxa pe valoarea adaugata de recuperat'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4424 'Taxa pe valoarea adaugata de recuperat' este un cont de activ.

In debitul contului 4424 'Taxa pe valoarea adaugata de recuperat' se inregistreaza diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata deductibila mai mare si taxa pe valoarea adaugata colectata.

In creditul contului 4424 'Taxa pe valoarea adaugata de recuperat' se inregistreaza taxa pe valoarea adaugata incasata de la bugetul statului sau taxa pe valoarea adaugata de recuperat compensata in perioadele urmatoare cu taxa pe valoarea adaugata de plata.

Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4426 'Taxa pe valoarea adaugata deductibila'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata deductibila, potrivit legii.

Contul 4426 'Taxa pe valoarea adaugata deductibila' este un cont de activ.

In debitul contului 4426 'Taxa pe valoarea adaugata deductibila' se inregistreaza sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila potrivit legii si sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata evidentiata anterior ca amanata la plata.

In creditul contului 4426 'Taxa pe valoarea adaugata deductibila' se inregistreaza sumele compensate din taxa pe valoarea adaugata colectata, diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea adaugata deductibila si taxa pe valoarea adaugata colectata si prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila devenita nedeductibila.

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul 4427 'Taxa pe valoarea adaugata colectata'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata colectata.

Contul 4427 'Taxa pe valoarea adaugata colectata' este un cont de pasiv.

In creditul contului 4427 'Taxa pe valoarea adaugata colectata' se inregistreaza:

- taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta vanzarilor de bunuri, lucrarilor executate si serviciilor prestate;

- taxa pe valoarea adaugata aferenta lipsurilor imputate;

- taxa pe valoarea adaugata neexigibila devenita exigibila;

- taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor in natura;

- taxa pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate.

In debitul contului 4427 'Taxa pe valoarea adaugata colectata' se inregistreaza:

- taxa pe valoarea adaugata de plata, datorata bugetului statului;

- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila, potrivit legii;

- taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna executie a lucrarilor, retinute de catre beneficiari;

- decontarea taxei pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate.

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul 4428 'Taxa pe valoarea adaugata neexigibila'

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila.

Contul 4428 'Taxa pe valoarea adaugata neexigibila' este un cont bifunctional.

In creditul contului 4428 'Taxa pe valoarea adaugata neexigibila' se inregistreaza:

- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate conform prevederilor legale;

- taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor din unitatile comerciale cu amanuntul;

- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi;

- taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna executie, retinuta de beneficiarii lucrarilor;

- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate, precum si cea aferenta facturilor sosite devenita deductibila.

In debitul contului 4428 'Taxa pe valoarea adaugata neexigibila' se inregistreaza:

Referat: Functiunile intreprinderii Referat: Profesia de vanzator

- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate conform prevederilor legale;

- taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu amanuntul;

- taxa pe valoarea adaugata, aferenta vanzarilor de bunuri si servicii sau prestarilor de lucrari cu plata in rate, devenita exigibila in cursul exercitiului;

- taxa pe valoarea adaugata amanata la plata.

Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila.

Reflectarea in contabilitate a principalelor operatii:

se inregistreaza  evidentierea T.V.A. deductibila:

- achizitii interne;

- achizitii din import

se inregistreaza T.V.A. aferenta cumpararilor devenita exigibila:

se inregistreaza T.V.A. evidentiata anterior ca amanata la plata:

se inregistreaza evidentierea T.V.A. colectata aferenta vanzarilor:

se inregistreaza T.V.A. aferenta vanzarilor devenita exigibila:

se inregistreaza T.V.A. aferenta garantiilor pentru buna executie a lucrarilor, retinute de citre beneficiari:

se inregistreaza regularizarea T.V.A. la sfarsitul perioadei:

- T.V.A. de plata;

- T.V.A. de recuperat

se inregistreaza evidentierea T.V.A. aferenta avansurilor incasate:

se inregistreaza suportarea pe cheltuieli a T.V.A deductibila conform prevederilor legale (ex. suma determinata prin prorata):

se inregistreaza virarea T.V.A. de plata:

se inregistreaza incasarea sau compensarea T.V.A. de recuperat: