Bilantul contabil - functiile bilantului contabil

Bilantul contabil

Definire, rol, functii, feluri, forme ale bilantului contabil

Definire - Bilantul este un procedeu al metodei contabilitatii, prin care se prezinta simultan, ordonat si sintetic, patrimoniul si situatia economico-financiara a intreprinderii. El se prezinta ca un tablou care cuprinde, in forma sintetica si in expresie valorica, activele (bunurile, mijloacele) fixe si circulante existente la un moment dat in intreprindere, sursele din care au fost constituite (finantate), precum si rezultatele economico-financiare obtinute in perioada pentru care se intocmeste bilantul.

Bilantul se intocmeste la anumite termene care, de regula, coincid cu sfarsitul perioadei de gestiune. La aceste termene patrimoniul intreprinderii este privit in mod static. Pentru comparatie si analiza dinamica, cele doua parti ale bilantului contin cate doua coloane: una pentru anul (perioada) de gestiune (N), iar cealalta pentru anul, exercitiul (perioada) precedenta (N-1).

Rolul bilantului

Demonstreaza si realizeaza dubla reprezentare

Punctul de plecare pentru fundamentarea si cunoasterea regulilor de functionare a conturilor

Permite punerea in corelatie a tuturor conturilor in care se reflecta elementele patrimoniale ale intreprinderii

Procedeul prin care se incheie si cu care incepe un ciclu contabil, oferind o imagine asupra situatiei economico-financiare a intreprinderii

Furnizeaza informatii pentru analiza financiara la diferite niveluri.

Functiile bilantului contabil

Functia de reflectare si generalizare

In aceasta functie, bilantul reprezinta un sistem de indicatori economico-financiari prin care se cuprind informatii referitoare la: alocarea resurselor si finantarea activitatii, la productia si reproductia fondurilor separate din punct de vedere patrimonial. El generalizeaza activitatea intreprinderii la un moment dat si informatiile continute in conturile contabile, dand astfel, expresie trasaturilor comune ale elementelor de patrimoniu, avansate si consumate in activitatea economica.

Bilantul contabil cuprinde soldurile finale ale conturilor din momentul inchiderii exercitiului financiar-contabil, dupa cum urmeaza:

- in activ sunt cuprinse soldurile debitoare ale conturilor de activ;

- in pasiv sunt inscrise soldurile creditoare ale conturilor de pasiv.

Aceste solduri semnifica existente de activ si, respectiv de pasiv din momentul intocmirii bilantului, exprimate la valoarea reala. 

Functia de control si analiza

Se manifesta in procesul de urmarire si interpretare a modului de realizare a obiectivelor activitatii economice, a modului de angajare si utilizare a mijloacelor si fondurilor separate patrimonial. Totodata, prin el se formuleaza concluzii privind factorii care au actionat asupra activitatii si modul de gospodarire a patrimoniului. Aceasta functie se concretizeaza in analiza bilantului.

Functia de decontare a patrimoniului

Se realizeaza la sfarsitul perioadei de gestiune, la inchiderea anului calendaristic. In acelasi scop bilantul este folosit ca instrument de justificare a recuperarii cheltuielilor din venituri sau finantarii lor din fondurile destinate in acest sens, precum si de stabilire a raspunderii privind gospodarirea patrimoniului.

O asemenea functie este importanta indeosebi la societatile comerciale al caror capital s-a format prin asociere, mai ales la societatile pe actiuni.

Felurile bilantului

a. bilantul primar si analitic - se intocmeste la nivelul unitati economice si institutii cu personalitate juridica si cuprinde patrimoniul angajat in activitatea acesteia. Suportul sau sursa datelor pentru acest tip se bazeaza pe sistemul de conturi utilizat in contabilitatea intreprinderii.

b. bilantul sintetic sau centralizator - se elaboreaza prin centralizarea bilanturilor primare in conturile nationale si la scara economiei.

Din punct de vedere al momentului intocmirii, deosebim:

a. bilant initial sau de fondare - el nu contine rezultate economice

b. bilant de gestiune sau curent (semestrial, anual)

c. bilant final, de lichidare sau de fuziune

Forma (modelul) bilantului

Directiva a IV- a a U.E. recomanda doua scheme: sub forma de tablou bilantier si sub forma de lista sau diferenta. Prima schema se intemeiaza pe ecuatia de principiu:

ACTIV = CAPITALURI PROPRII (SITUATIA NETA) + DATORII

BILANT incheiat la data .

Cea de a doua schema, lista sau diferenta a bilantului se intemeiaza pe ecuatia generala de echilibru:

Proiect: Cum sa treci de capcanele proiectelor SAPARD - un proiect de valoare mica Proiect: Compania Aplast - produsele companiei Aplast

ACTIV - DATORII = SITUATIA NETA (CAPITAL PROPRIU)

Modelul bilantului se prezinta astfel:

BILANT

Incheiat la data . . .

Romania, prin Ordinul nr. 1.752/2005 al ministrului finantelor publice pentru aprobarea reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a si Standardele Internationale de Contabilitate, a optat pentru schema diferenta sau lista privind bilantul contabil.

Formatul cerut pentru acest bilant este urmatorul:

BILANT

A. Active imobilizate

I.          Imobilizari necorporale

II.         Imobilizari corporale

III.        Imobilizari financiare

B. Active circulante

I.          Stocuri

II.         Creante

(Sumele ce trebuie sa fie incasate dupa o perioada mai mare de un an trebuie sa fie prezentate separat pentru fiecare element)

III.        Investitii financiare pe termen scurt

IV.        Casa si conturi in banci

C. Cheltuieli in avans

D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an

E. Active circulante nete, respectiv datorii nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an

H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

I. Venituri in avans

J. Capital si rezerve

I.          Capital subscris (prezentandu-se separat capitalul varsat si cel nevarsat)

II.         Prime de capital

III.        Rezerve din reevaluare

IV.        Rezerve

V.         Rezultatul reportat

VI.        Rezultatul exercitiului financiar.

Structuri bilantiere privind:

Activul

Activul evidentiaza destinatia si lichiditatea bunurilor economice (perioada de transformare in bani). In raport de aceste criterii, se disting urmatoarele categorii de active: A. Active imobilizate; B. Active circulante; C. Cheltuieli inregistrate in avans.

A. ACTIVELE IMOBILIZATE SAU FIXE denumite si imobilizari sau bunuri imobile cuprind toate acele valori economice de investitie a caror perioada de utilizare si lichiditate este mai mare de un an. Ele alcatuiesc baza si mijloacele de actiune ale intreprinderii. Ca bunuri economice, activele fixe se caracterizeaza atat prin durabilitatea lor mai indelungata cat si prin repetata lor participare la circuitul economic. Ele sunt destinate sa serveasca o perioada indelungata in activitatea intreprinderii, fara a se consuma la prima lor utilizare. Activele imobilizate se diferentiaza la randul lor in trei grupe: A - I Imobilizari necorporale; A - II Imobilizari corporale; A-III  Imobilizari financiare.

A-I. Imobilizarile necorporale, denumite si active intangibile cuprind toate acele valori economice de investitie care nu imbraca fizic forma de bunuri materiale concrete. Standardele Contabile Internationale definesc imobilizarile necorporale ca fiind active identificabile nemonetare, fara suport corporal, care sunt detinute pentru utilizare in procesul de productie sau furnizare de bunuri si servicii, pentru locatie la terti sau in scopuri administrative. Ele sunt reprezentate de cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiunile, brevetele, licentele, marcile de fabrica si alte drepturi similare, fondul comercial, avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie. 

(a)Cheltuielile de constituire cuprind cheltuielile cu infiintarea, dezvoltarea si fuziunea intreprinderii, cum sunt cele privind taxele si alte cheltuieli de inregistrare si inmatriculare, cheltuieli privind emiterea si vanzarea de actiuni, cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate. Toate aceste cheltuieli sunt supuse amortizarii pe cel mult cinci ani.

(b)Cheltuielile de cercetare-dezvoltare sunt reprezentate de cheltuielile efectuate pentru tehnologiile noi, produse noi si investitii, utile si eficiente in raport cu activitatea viitoare a intreprinderii. Aceste cheltuieli se amortizeaza in general in maximum cinci ani.

(c)Concesiunile, brevetele, licentele, marcile, drepturile si valori similare si alte imobilizari necorporale cuprind toate cheltuielile efectuate pentru achizitionarea drepturilor de exploatare (folosinta) a unui bun, activitate sau serviciu, in cazul concesiunilor, a unui brevet, a unui know-how, a unei licente, a unei marci de fabrica si alte drepturi similare de proprietate industriala si intelectuala. Aceste cheltuieli sunt amortizate pe toata durata cat intreprinderea a achizitionat dreptul de exploatare sau utilizarea unor astfel de imobilizari.

(d)Fondul comercial reprezinta cheltuieli efectuate pentru mentinerea sau dezvoltarea potentialului de activitate al intreprinderii: exemplu: clientela; vadul comercial; firma; segmente de piata; emblema; concurenta si alte legaturi comerciale. Marimea fondului comercial se amortizeaza pe toata durata in care aceasta genereaza un plus de valoare intreprinderii cumparatoare. 

(e)Avansurile si imobilizarile necorporale in curs de executie sunt active imobilizate care nu au fost terminate la sfarsitul exercitiului financiar, inclusiv sumele de bani achitate in contul activelor necorporale.

A-II. Imobilizarile corporale, denumite active fixe tangibile, se prezinta sub forma unor bunuri cu continut material (corporal).

Reglementarile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitatii din Romania definesc imobilizarile corporale ca fiind active detinute de o intreprindere pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, in scopuri administrative sau pentru a fi date in locatie tertilor, active care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exercitii.

Valoarea amortizabila este alocata sistematic pe durata de viata utila a activului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care sa reflecte ritmul in care beneficiile economice sunt consumate de catre intreprindere (metoda liniara, metoda degresiva, metoda unitatilor de productie). Durata de viata utila este fie (1) pentru perioada de timp in cursul careia un activ se asteapta a fi utilizat de catre intreprindere; fie (2) numarul unitatilor de productie sau al unitatilor similare ce se asteapta a fi obtinute de catre intreprindere prin utilizarea activului.

In structura imobilizarilor corporale se includ: (a) terenuri; amenajari de terenuri si constructii, (b) instalatii tehnice si masini, (c) alte instalatii, utilaje si mobilier si (d) avansuri si imobilizari corporale in curs de executie.

(a)Terenuri si amenajari de terenuri. Terenurile au durata de utilizare nelimitata, fiind singurele elemente ale imobilizarilor corporale care nu se supun amortizarii. In schimb, investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor si alte lucrari similare se supun amortizarii.

(b)Constructiile. Constructiile sunt mijloace fixe reprezentate de cladiri achizitionate de la terti sau din productie proprie, care se supun amortizarii, deoarece ele au o durata de utilizare limitata. Cu toate ca o constructie nu poate fi separata de terenul pe care il ocupa, este important sa se evidentieze separat terenurile si constructiile.

(c)Instalatiile tehnice si masini sunt mijloace fixe reprezentate de echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru), aparate si instalatii de masurare, control si reglare, mijloace de transport, animale si plantatii.

Potrivit legislatiei din tara noastra, sunt considerate mijloace fixe obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

- are o valoare mai mare decat limita stabilita prin lege (in prezent 1.800 lei)

- are o durata normala de utilizare mai mare de un an.

Pentru obiectele care sunt folosite in loturi, seturi sau formeaza un singur corp, la incadrarea lor ca mijloace fixe se are in vedere valoarea intregului lot, set sau corp.

Costul de achizitie sau de productie al mijloacelor fixe se include treptat in cheltuielile activitatii prin procesul amortizarii, cu scopul masurarii corecte a rezultatelor activitatii. Amortizarea se determina pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii in functiune a mijloacelor fixe si pana la expirarea duratei utile de viata, tinand seama de conditiile specifice de utilizare a acestora.

(d)Alte instalatii, utilaje si mobilier includ active nenominalizate in grupele mentionate, cum ar fi: mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale.

(e)Avansurile si imobilizarile corporale in curs de executie includ imobilizarile in curs de executie (care nu au fost terminate) pentru nevoile proprii efectuate de intreprindere sau terti, inclusiv sumele de bani achitate in contul activelor corporale.

A-III. Imobilizarile financiare (numite si investitii financiare pe termen lung) reprezinta valorile financiare investite de intreprindere pe termen lung, sub forma de titluri si creante financiare, in scopul obtinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobanzilor, prin cresterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor investitii.

Dobanzile, redeventele, dividendele si chiriile aferente unei imobilizari financiare sunt considerate, de regula, venituri, constituind performanta investitiei. In structura lor sunt cuprinse (a) titluri de participare si interese de participare, (b) alte titluri imobilizate si (c) creante imobilizate.

(a)Titlurile de participare si interesele de participare reprezinta drepturile sub forma de actiuni sau alte titluri de valoare in capitalul altor intreprinderi, care asigura intreprinderii detinatoare exercitarea controlului, respectiv a unei influente semnificative in gestiunea intreprinderii emitatoare de titluri. Ele pot fi detinute si din alte motive strategice.

(b)Alte titluri imobilizate includ titlurile de valoare, altele decat categoriile mentionate, pe care intreprinderea le detine si nu are nici intentia, nici posibilitatea sa le revanda.

(c)Creantele imobilizate reprezinta creantele legate de participatii, imprumuturi acordate pe termen lung si alte creante imobilizate. Creantele legate de participatii sunt acele creante ale intreprinderii create cu ocazia acordarii de imprumuturi intreprinderilor la care detine titluri de participare. Imprumuturile acordate pe termen lung sunt sumele acordate de intreprindere tertilor in baza unor contracte pentru care intreprinderea percepe dobanzi, potrivit normelor legale. La alte creante imobilizate se includ garantiile si cautiunile depuse de intreprindere la terti in vederea garantarii bunei executii a unor obligatii.

B. ACTIVELE CIRCULANTE (numite si active curente) reprezinta bunurile si valorile care se utilizeaza pe o perioada scurta in activitatea intreprinderii si, in general, participa la un singur circuit economic, modificandu-si in permanenta forma.

Reglementarile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitatii din Romania definesc activul curent ca o resursa care (1) se asteapta sa fie realizata sau este detinuta pentru consum sau vanzare, in cursul normal al ciclului de exploatare; sau (2) este detinuta, in principal, in scopul comercializarii sau pe termen scurt si se asteapta a fi realizata in termen de 12 luni de la data bilantului; sau (3) reprezinta numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare nu este restrictionata.

In structura activelor circulante se includ: (B-I) stocuri, (B-II) creante, (B-III) investitii financiare pe termen scurt (plasamente) si (B-IV) casa si conturi in banci.

(B-I)Stocurile reprezinta ansamblul bunurilor si serviciilor din cadrul intreprinderii detinute fie pentru a fi vandute in aceeasi stare sau dupa prelucrarea lor in procesul de productie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.

Reglementarile din Standardele Internationale de Contabilitate definesc stocurile, astfel: activele (1) detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii; (2) in curs de productie in vederea vanzarii in conditiile prezentate la (1); sau (3) sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza a fi folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.

In sfera stocurilor se includ: (a) materii prime si materiale consumabile (b) productia in curs de executie, (c) produse finite si marfuri si (d) avansuri pentru cumparari de stocuri.

(a) Materiile prime si materialele consumabile includ: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, stocurile aflate la terti, ambalajele.

Materiile prime sunt destinate utilizarii in procesul de productie, participa direct la generarea produselor regasindu-se in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata.

Materialele consumabile (de exemplu, materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje si alte materiale consumabile) sunt destinate utilizarii in procesul de productie si participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau de exploatare fara a se regasi, de regula, in produsul finit.

Materialele de natura obiectelor de inventar reprezinta bunuri cu o valoare mai mica decat limita prevazuta de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor, precum si bunurile asimilate acestora (echipamentul de protectie, echipamentul de lucru, imbracamintea speciala, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de masura si control, matritele folosite la executarea anumitor produse si alte obiecte similare).

Stocurile aflate la terti reprezinta diverse bunuri de natura stocurilor aflate in proprietatea intreprinderii, dar care fizic se gasesc in custodie, prelucrare, consignatie la terti.

Ambalajele sunt bunuri utilizate in scopul protectiei pe timpul transportului sau depozitarii diverselor active.

(b) Productia in curs de executie reprezinta productia care nu a parcurs toata fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute in procesul tehnologic, precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in intregime. Se includ, de asemenea, lucrarile, serviciile in curs de executie.

(c) Produsele finite si marfurile sunt bunuri reprezentate de semi-fabricate, produse finite, produse reziduale, animale si marfuri.

Semifabricatele sunt produse al caror proces tehnologic a fost terminat intr-o faza de fabricatie (segment organizational) si care trec in continuare in procesul tehnologic al altor faze de fabricatie (segment organizational) sau se livreaza tertilor.

Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricatie prevazute de procesul tehnologic al intreprinderii, fiind depozitate in vederea vanzarii catre terti.

Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricatie: rebuturi, materiale recuperabile, deseuri.

Animalele include animale si pasari nascute sau tinere de orice fel (vitei, miei, purcei, manji si altele), crescute si folosite pentru reproductie, animale si pasari la ingrasat pentru a fi valorificate, colonii de albine, precum si animale pentru productia de lana, lapte si blana.

Marfurile sunt acele bunuri care au fost cumparate de intreprindere in vederea revanzarii.

(d) Avansurile pentru cumparari de stocuri reprezinta sume de bani platite cu anticipatie furnizorilor in contul aprovizionarii cu bunuri si servicii.

B-II. Creantele (numite si valori in curs de decontare) reprezinta valorile avansate temporar de intreprindere tertilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaza sa primeasca un echivalent (o suma de bani sau un serviciu).  Debitorii intreprinderii sub forma creantelor din vanzarii de bunuri si prestari de servicii proprii activitatii de exploatare a intreprinderii sunt delimitati prin structura de clienti si conturi asimilate.

In structura creantelor se includ: (a) creante comerciale, (b) creante in cadrul grupului, (c) creante din interese de participare,  (d) alte creante si (e) creante privind capitalul subscris si nevarsat.

(a)Creantele comerciale sunt cele mai semnificative, fiind compuse din creantele fata de clienti si efecte de primit. Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub forma de cambie, bilet la ordin etc., care atesta existenta unei creante in cadrul relatiilor comerciale ce va fi incasata pe termen scurt, de obicei pana la 90 de zile.

(b)Creantele in cadrul grupului sunt generate de relatiile de decontare intre societatea-mama (o intreprindere care are una sau mai multe filiale) si filialele ei (intreprinderi controlate de societatea-mama).

(c)Creantele din interese de participare reprezinta creantele generate de relatiile de decontare ale intreprinderii cu intreprinderile asociate (asupra carora se exercita o influenta semnificativa).

(d)Alte creante sunt reprezentate de creantele generate de relatiile de decontare ale intreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice, asigurarile sociale, protectia sociala, debitori diversi etc.

(e)Creantele privind capitalul subscris si nevarsat sunt reprezentate de creantele generate de relatiile intreprinderii cu actionarii sai, referitoare la subscrierile de capital social efectuate si nedepuse.

B-III. Investitiile financiare pe termen scurt (numite si titluri de plasament sau valori de trezorerie) reprezinta valorile financiare investite de intreprindere in vederea realizarii unui castig pe termen scurt. In structura investitiilor financiare pe termen scurt se include (a) actiuni proprii si (b) alte investitii financiare.

(a) Actiunile proprii sunt actiunile proprii rascumparate temporar in vederea distribuirii personalului sau tertilor, regularizarii cursului bursier sau reducerii capitalului social.

(b) Alte investitii financiare sunt reprezentate de actiuni cotate si necotate, obligatiuni emise si rascumparate, obligatiuni cotate si necotate achizitionate de intreprindere in vederea obtinerii de venituri financiare intr-un termen scurt.

B-IV. Casa si conturile la banci sunt reprezentate de valorile care imbraca efectiv forma de bani, fiind separate disponibilitatile in devize de cele in lei.

In structura disponibilitatilor se includ: (a) conturi la banci, (b) casa, (c) acreditive, (d) avansurile de trezorerie.

(a)Conturile la banci se refera la cecuri de incasat, disponibilitati in lei si devize si sume in curs de decontare. Disponibilitatile sau depozitele aflate in conturile bancare pot functiona in mod curent sau la termen.

(b)Casa reprezinta disponibilitatile banesti aflate in casieria intreprinderii in lei si in devize si sub forma altor valori (timbre fiscale si postale, bilete de tratament si odihna, tichete si bilete de calatorie etc.).

(c)Acreditivele sunt deschise de intreprindere la banci si reprezinta sume rezervate in vederea achitarii unor obligatii fata de anumiti furnizori de bunuri si servicii pe masura indeplinirii conditiilor aferente acreditivelor.

(d)Avansurile de trezorerie reprezinta sumele virate la banci sau sume in numerar, puse la dispozitia personalului sau a tertilor, persoane juridice sau fizice, in vederea efectuarii unor plati in numele intreprinderii.

C. CHELTUIELILE IN AVANS reprezinta valorile ce asigura alocarea pentru fiecare exercitiu financiar numai a cheltuielilor care ii sunt proprii. In structura lor se includ cheltuielile inregistrate in avans.

Cheltuielile inregistrate in avans sunt sume de bani achitate in cursul exercitiului curent, dar care se refera la servicii care vor fi recunoscute drept cheltuieli (de exemplu: chirii sau abonamente platite in avans).