NR______

1. Contribuabili

- persoanele juridice romane;

- persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania;

- persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;

- persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;

- persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.

2. Baza de impozitare

3. Scutiri

- trezoreria statului;

- institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate;

- persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor;

- cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor

necesare activitatii de cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii cu anumite conditii;

- institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate;

- asociatiile de proprietari;

- Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii;

- Banca Nationala a Romaniei.

Anul fiscal este anul calendaristic.

4. Cotele de impozitare

Exceptii:

pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive daca impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute in acest articol este mai mic decat 5 % din veniturile respective se plateste un impozit de 5 % aplicat acestor venituri realizate.

scutirea de impozit pe profitul aferent investitiilor noi se aplica in continuare pe perioada existentei zonei defavorizate in cazul persoanelor juridice care au obtinut, inainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor in zona defavorizata.

beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profit, in continuare, pana la data de 31 decembrie 2006 contribuabilii care isi desfasoara activitatea in zona libera pe baza de licenta si care pana la data de 1 iulie 2002 au realizat investitii in zona libera, in active corporale amortizabile utilizate in industria prelucratoare, in valoare de cel putin 1.000.000 dolari S.U.A.

contribuabilii direct implicati in productia de filme cinematografice, inscrisi ca atare in Registrul cinematografic, beneficiaza, pana la data de 31 decembrie 2006, de:

scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-parti din profitul brut reinvestit in domeniul cinematografiei;

reducerea impozitului pe profit in proportie de 20 %, in cazul in care se creeaza noi locuri de munca si se asigura cresterea numarului scriptic de angajati, cu cel putin 10 % fata de anul financiar precedent.

5. Calculul profitului impozabil

5.1 Venituri neimpozabile

- dividendele primite de la o persoana juridica romana;

- diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen lung, reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca imobilizari, inregistrate astfel potrivit reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit a cesionarii, a retragerii, lichidarii investitiilor financiare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

- veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile

Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene:

Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana sunt, de asemenea, neimpozabile si dividendele platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca beneficiarul dividendelor detine minimum 15%, respectiv 10%, incepand cu anul 2009, din titlurile de participare ale acesteia la data platii dividendelor, pe o perioada de 2 ani impliniti pana la data platii acestora.

Sunt, de asemenea, neimpozabile si dividendele primite de persoana juridica romana prin intermediul sediului sau permanent situat intr-un stat membru, in cazul in care persoana juridica romana indeplineste cumulativ conditiile prevazute anterior.

5.2 Cheltuieli

5.2.1 Cheltuieli deductibile

= cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil;

cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii, si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;

cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate, efectuate de catre salariati si administratori;

cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;

cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la

targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;

pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in cazul existentei unei hotarari judecatoresti; decesului; dizolvarii; lichidarii; unor dificultati financiare majore..

5.2.2 Cheltuieli cu deductibilitate limitata:

- cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2 % aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit (Exemplu 1);

- suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

- cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului: ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate in administrarea contribuabililor; gradinite, crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patronaj. In cadrul acestei limite, pot fi deduse si cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul, pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament (Exemplu 2);

- perisabilitatile, in limitele prevazute de lege (Exemplu 3);

- cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori;

- cheltuielile cu provizioane si rezerve;

Proiect: Cum sa treci de capcanele proiectelor SAPARD - un proiect de valoare mica Proiect: Compania Aplast - produsele companiei Aplast

- cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar;

- amortizarea;

- cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative sau cu primele de asigurare voluntara, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

- cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.

Exemplu 1

Venituri totale 50.000 lei, din care din dividende (761) 2.000 lei

Cheltuieli totale 40.000 lei, din care cheltuieli de protocol: a) 3.000 lei; b) 500 lei

Exemplu 2

Societatea inregistreaza urmatoarele cheltuieli sociale:

- ajutor pentru inmormantare 6.000 lei

- cadourile salariatilor si copiilor minori ai acestora 5.000 lei

- bilete de tratament si odihna acordate salariatilor 8.000 lei

Fond de salarii: a) 300.000 lei; b) 1.000.000 lei

Cheltuieli sociale = 6.000 + 5.000 + 8.000 = 19.000 lei

Exemplu 3

O societate care comercializeaza fructe suporta o pierdere pe parcursul transportului de 5.000 lei din totalul cantitatii aprovizionate in valoare de 42.000 lei. Diferenta ramasa a fost vanduta la un pret de 70.000 lei

Inregistrarea pierderii

= 371 5.000 lei

Limita de perisabilitati (in normele speciale) = 0,5% * 42.000 = 2.100 lei

Perisabilitati nedeductibile fiscal = 5.000 - 2.100 = 2.900 lei

TVA aferent = 19% * 2.900 = 551 lei

635 = 4427 551

Total cheltuieli nedeductibile = 2.900 + 551= 3.451 lei

5.2.3 Cheltuieli nedeductibile:

T    cheltuielile cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romania;

T    dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale;

T    cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata. Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme;

T    cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;

T    cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;

T    cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ;

T    cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

T    cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator, in numele angajatului, care nu sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului;

T    alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

T    cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora, in scopul activitatilor desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte;

T    pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate, pentru partea neacoperita de provizion;

T    cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private. Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

este in limita a 3 o din cifra de afaceri;

nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

T    cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, care au la baza un document emis de un contribuabil inactiv al carui certificat de inregistrare fiscala a fost suspendat in baza ordinului presedintelui.

5.3. Provizioane si rezerve

Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5 % aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil.

Exemplu

Baza de calcul = Vt - Cht + Ch impozit profit - V neimpozabile + Ch aferente veniturilor neimpozabile

Venituri totale - 60.000 lei

Cheltuieli totale - 20.000

761 Venituri din dividende de la persoane juridice romane - 2.000 lei

6581 (datorate statului) - 3.000 lei

1012 - 10.000 lei

1061 din anii precedenti: a) 50 lei; b) 1.980 lei

Cazul a)

5% * (60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 0) = 1.900 lei

20% * Capital social = 20% * 10.000 = 2.000 lei

Rezerva legala deductibila = 1.900 lei

Rezerva legala totala 1.900 + 50 = 1.950 lei

Rezultat fiscal = 60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 3.000 - 1.900 = 39.100 lei

Impozit pe profit = 16% * 39.100 = 6.256 lei

Cazul b)

5% * (60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 0) = 1.900 lei

20% * Capital social = 20% * 10.000 - 1.980 = 20 lei

Rezerva legala deductibila = 20 lei

Rezerva legala totala 1.980 + 20 = 2.000 lei

Rezultat fiscal = 60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 3.000 - 20 = 40.980 lei

Impozit pe profit = 16% * 40.980 = 6.557 lei

Sumele inregistrate la rezerve legale nu pot fi folosite pentru cresterea capitalului social sau pentru acoperirea pierderii. In caz contrar, asupra acestora sume se recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc majorari de intarziere.

Provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor

Provizioanele constituite in limita unui procent de 30 % incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. Sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;

2. Sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;

3. Nu sunt garantate de alta persoana;

4. Sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

5. Au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;

Provizioanele constituite in limita unei procent de 100 % din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1. Sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;

2. Creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;

3. nu sunt garantate de alta persoana;

4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.

Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate in domeniul exploatarii zacamintelor naturale sunt obligati sa inregistreze in evidenta contabila si sa deduca provizoane pentru refacerea terenurilor afectate si pentru redarea acestora in circuitul economic, silvic sau agricol, in limita unei cote de 1 % aplicate asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile din exploatare, pe toata durata de functionare a exploatarii zacamintelor naturale.

Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfasoara operatiuni petroliere in perimetre marine ce includ zone cu adancime de apa mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalatiilor, a dependintelor si anexelor, precum si pentru reabilitarea mediului este de 10 %, aplicata asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile inregistrate, pe toata perioada exploatarii petroliere.

5.4 Cheltuieli cu dobanzi si diferente de curs valutar

Gradul de indatorare a capitalului = Capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an/ (SI + SF)Capitalul propriu

Capital imprumutat = totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.

In cazul in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda. Cheltuielile din diferentele de curs valutar, care se limiteaza potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului.

Gradul de aplicare se aplica pentru imprumuturilor obtinute de la entitati nespecializate. Dobanzile deductibile sunt limitate la:

- nivelul ratei dobanzii de referinta a BNR, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei; si

- nivelul ratei dobanzii anuale actualizat prin hotarare a Guvernului pentru imprumuturile in valuta.

Limita prevazuta se aplica separat pentru fiecare imprumut.

Astfel, nivelul ratei dobanzii de referinta a BNR, pentru luna ianuarie 2007 este de 8,75 % pe an.

Prevederile anterioare nu se aplica societatilor comerciale bancare, persoane juridice romane, sucursalelor bancilor straine care isi desfasoara activitatea in Romania, societatilor de leasing pentru operatiunile de leasing, societatilor de credit ipotecar, institutiilor de credit, precum si institutiilor financiare nebancare.

Exemplu

O societate datoreaza dobanzi unei entitati alta decat o banca sau institutie de credit autorizata in valoare de 9.400 lei. Rata dobanzii este cu 3% mai mare decat nivelul ratei de referinta a BNR (8,75%). Gradul de indatorare este de 3,2.

La nivelul ratei dobanzii aplicate de BNR cheltuiala cu dobanda ar fi fost (9.400*8,75%) / 11,75% = 7.000 lei

Cheltuieli cu dobanda nedeductibile = 9.400 - 7.000 = 2.400 lei

Aceste cheltuieli se reporteaza pentru a fi recuperate in perioada in care gradul de indatorare va fi mai mic de 3.

5.5 Amortizarea fiscala

Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii potrivit prevederilor prezentului articol.

Mijlocul fix amortizabil indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

- este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi

inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;

- are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin HG (1.800 RON);

- are o durata normala de utilizare mai mare de un an.

Pentru imobilizarile corporale care sunt folosite in loturi, seturi sau care formeaza un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizarii se are in vedere valoarea intregului corp, lot sau set. Pentru   componentele care intra in structura unui activ corporal, a caror durata normala de utilizare difera de cea a activului rezultat, amortizarea se determina pentru fiecare componenta in parte.

Regimul de amortizare

Cheltuielile aferente achizitionarii de brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau fabrica si alte valori similare, precum si cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezinta imobilizari necorporale se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupa caz.

Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii programelor informatice se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe o perioada de 3 ani.

Pentru brevetele de inventie se poate utiliza si metoda de amortizare degresiva sau accelerata.

Mod de calcul: din luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune

Exceptii:

cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normala de utilizare, pe durata normala de utilizare ramasa sau pe perioada contractului de concesionare sau inchiriere, dupa caz;

pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare, dupa caz;

pentru cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioada de 10 ani;

amortizarea cladirilor si a constructiilor minelor, salinelor cu extractie in solutie prin sonde, carierelor, exploatarilor la zi, pentru substante minerale solide si cele din industria extractiva de petrol, a caror durata de folosire este limitata de durata rezervelor si care nu pot primi alte utilizari dupa epuizarea rezervelor, precum si a investitiilor pentru descoperta se calculeaza pe unitate de produs, in functie de rezerva exploatabila de substanta minerala utila;

mijloacele de transport pot fi amortizate si in functie de numarul de kilometri sau numarul de ore de functionare prevazut in cartile tehnice, pentru cele achizitionate dupa data de 1 ianuarie 2004;

pentru locuintele de serviciu, amortizarea este deductibila fiscal pana la nivelul corespunzator suprafetei construite prevazute de legea locuintei.

In cazul unei imobilizari corporale cu o valoare de intrare mai mica decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizarii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare.

Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii de containere sau ambalaje, care circula intre contribuabil si clienti, se recupereaza prin deduceri de amortizare, prin metoda liniara, pe durata normala de utilizare stabilita de contribuabilul care isi mentine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.

Contracte de leasing

5.6 Pierderi fiscale

Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in

vigoare din anul inregistrarii acestora.

Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati sau de catre cei care preiau patrimoniul societatii absorbite, dupa caz.

Pierderi fiscale din perioadele de scutire

Orice pierdere fiscala neta care apare in perioada in care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperata din profiturile impozabile viitoare.

Pierdere fiscala neta = Pierderi fiscale totale pe perioada de scutire - Profit impozabil total in aceeasi perioada.

5.7 Aspecte fiscale internationale

Credit fiscal

Pentru veniturile obtinute de o persoana juridica romana dintr-un stat strain prin intermediul unui sediu permanent sau pentru veniturile supuse impozitului cu retinere la sursa, ambele impozitate atat in Romania cat si in statul strain, impozitul platit catre statul strain, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul pe profit ce se determina potrivit prevederilor prezentului titlu.

Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an fiscal nu poate depasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil obtinut in statul strain, determinat in conformitate cu regulile prevazute in prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul strain.

Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana juridica romana prezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte faptul ca impozitul a fost platit statului strain.

Pierderi fiscale externe

Orice pierdere realizata printr-un sediu permanent din strainatate este deductibila doar din veniturile obtinute din strainatate.

Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strainatate se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare sursa de venit. Pierderile neacoperite se reporteaza si se recupereaza in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi.

5.8 Plata impozitului si depunerea declaratiilor fiscale

Plata impozitului

Depunerea declaratiilor de impozit pe profit:

- pana la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmator.

Se depune si o declaratie privind platile si angajamentele de plata catre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul si suma fiecarei plati, numele si adresa beneficiarului. Nu se cuprind in aceasta declaratie sumele angajate sau platite pentru bunurile importate sau pentru transportul international.

Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitului pe profit.

5.9 Contabilitatea si fiscalitatea impozitului pe dividende

Dividende

Dividendele se platesc in termenul stabilit de AGA, dar nu mai tarziu de 6 luni (anterior 8 luni) de la data aprobarii situatiei financiare anuale aferente exercitiului financiar incheiat.

Daca nu sunt platite in acest termen, societatea poate plati daune-interese pentru perioada de intarziere, fie la nivelul dobanzii legale, fie la un nivel mai mare, in masura in care acesta s-a stabilit prin actul constitutiv sau hotararea AGA de distribuire a dividendelor.

Declararea si retinerea impozitului pe dividende

Persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica romana are obligatia sa retina, sa declare si sa plateasca impozitul pe dividende, retinut catre bugetul de stat.

Calcul: Cota de impozit de 10% * Dividendul brut platit catre o persoana juridica romana.

Cota de impozit de 16% * Dividendul brut platit catre o persoana fizica romana

Termen de plata: pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul.

In cazul in care dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plateste pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.

Exceptie: Dividendele platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca beneficiarul dividendelor detine minimum 15%, respectiv 10%, incepand cu anul 2009, din titlurile de participare ale acesteia la data platii dividendelor, pe o perioada de 2 ani impliniti pana la data platii acestora. Prevederile prezentului alineat se aplica dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana.

Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

Definitie: O microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 50% din veniturile totale;

are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;

a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 EUR;

capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.

Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal urmator, daca indeplinesc conditiile anterioare si daca nu au mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.

O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa plateasca impozit pe venitul microintreprinderilor, incepand cu primul an fiscal, in 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii. (Declaratia 010)

Din anul fiscal urmator anului in care nu mai sunt indeplinite una dintre conditii intreprinderea devine plaitoare de impozit pe profit.

Microintreprinderile platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor pot opta pentru plata

impozitului pe profit incepand cu anul fiscal urmator. Optiunea se exercita pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmator celui pentru care s-a datorat impozit pe veniturile microintreprinderilor.

Aria de cuprindere a impozitului : Impozitul pe veniturile microintreprinderilor se aplica asupra veniturilor obtinute de microintreprinderi din orice sursa.

Cota de impozitare

2% in anul 2007;

2,5% in anul 2008;

3% in anul 2009.

Exceptie: Daca, in cursul unui an fiscal, o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro, aceasta va plati impozit pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit limita prevazuta in acest articol, fara a se datora majorari de intarziere. La determinarea impozitului pe profit datorat se scad platile reprezentand impozitul pe veniturile microintreprinderilor efectuate in cursul anului fiscal.

Baza impozabila:

Calculul si plata impozitului pe venitul microintreprinderilor se efectueaza trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.

Microintreprinderile au obligatia de a depune, pana la termenul de plata a impozitului, declaratia de impozit pe venit.

Societatile platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor vor plati impozit pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile realizate de la inceputul anului fiscal daca in cursul anului realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro sau, in cursul anului ponderea veniturilor realizate din consultanta si management in veniturile totale depaseste 50% inclusiv. Calculul si plata impozitului pe profit se efectueaza incepand cu trimestrul in care s-a depasit oricare dintre limitele prevazute anterior, fara a se datora majorari de intarziere. La determinarea impozitului pe profit datorat se scad platile reprezentand impozitul pe veniturile microintreprinderilor efectuate in cursul anului fiscal.