Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt

Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt

Din grupa 50 "Investitii financiare pe termen scurt" fac parte urmatoarele conturi:

501 "Investitii financiare pe termen scurt la societatile din cadrul grupului"

502 "Actiuni proprii"

503 "Actiuni"

505 "Obligatiuni emise si rascumparate"

506 "Obligatiuni"

508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate" si care se detaliaza pe urmatoarele conturi operationale de gradul II:

o      5081 "Alte titluri de plasament"

o      5088 "Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament"

509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt"

Toate conturile mentionate sunt conturi de activ, cu exceptia contului 509, care functioneaza dupa regulile conturilor de pasiv. Investitiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament a caror detinere are ca scop realizarea unui castig in urma vanzarii, a operatiuni lor speculative.

Exemplu: cu scopul de a obtine profit, o societate comerciala din cadrul grupului achizitioneaza pachetul de 5.000 actiuni la costul de achizitie de 125.000 lei/actiune, pe care ulterior le vinde pe piata financiara, astfel: 4.000 actiuni cu pretul de 150.000 lei/actiune si 1.000 actiuni cu pretul de 124.000 lei/actiune, toate decontate prin virament bancar:

1. contabilizat obligatia de plata pentru actiunile achizitionate in cadrul grupului: (5.000 actiuni x 125.000 lei/actiune = 625.000.000 lei)

x -------- ----- ------ ----------

"Investitii financiare pe termen = 462 "Creditori diversi"

scurt la societatile din cadrul grupului"                               625.000.000

-------- ----- ------ ----------

2. achitarea pachetului de actiuni achizitionat:

x -------- ----- ------ ----------

462 "Creditori diversi" = 5121 "Conturi la banci in lei" 625.000.000

-------- ----- ------ ----------

3. vanzarea a 4.000 de actiuni cu pretul de vanzare de 150.000 lei/actiune:

4.000 actiuni x 150.000 lei/actiune = 600.000.000 lei

4.000 actiuni x 125.000 lei/actiune = 500.000.000 lei

castig din vanzarea actiunilor = 100.000.000 lei

x -------- ----- ------ ----------

461 "Debitori diversi" = % 600.000.000

501 "Investitii financiare pe termen scurt la societatile din cadrul grupului" 500.000.000

7642 "Castiguri din investitii financiare pe termen scurt" 100.000.000

-------- ----- ------ ----------

4. vanzarea a 1.000 actiuni cu pretul de vanzare 124.000 lei/actiune:

1.000 actiuni x 125.000 lei/actiune = 125.000.000 lei

1.000 actiuni x 124.000 lei/actiune = 124.000.000 lei

pierdere din vanzarea actiunilor  = 1.000.000 lei

x -------- ----- ------ ----------

% = 501 "Investitii financiare pe termen scurt la societatile din cadrul grupului" 125.000.000

461 "Debitori diversi" 124.000.000

6642 "Pierderi privind investitiile

financiare pe termen scurt"                1.000.000

-------- ----- ------ ----------

5. incasarea valorii actiunilor vandute:

(600.000.000 lei + 124.000.000 lei = 724.000.000 lei)

x -------- ----- ------ ----------

5121 "Conturi la banci in lei" = 461 "Debitori diversi" 724.000.000

-------- ----- ------ ----------

Exemplu: O societate comerciala cumpara actiuni proprii, prin societati de servicii de investitii financiare, cu scopul de a regla pretul acestora pe piata, respectiv 2.000 actiuni la pretul de 20.000 lei/actiune, valoarea nominala 15.000 lei/actiune, comisionul societatii intermediare 2% la cumparare. Actiunile proprii rascumparate se anuleaza:

Analiza: Programarea strategica a unei afaceri Referat: Grupul Aquila - distributie active, transportul international si intern si a serviciilor logistice

1. rascumparat actiunile proprii:

(2.000 actiuni x 20.000 lei/actiune = 40.000.000 lei)

x -------- ----- ------ ----------

502 "Actiuni proprii" = 462 "Creditori diversi" 40.000.000

-------- ----- ------ ----------

2. contabilizarea comisionului la cumparare:

(40.000.000 lei x 2% = 800.000 lei)

x -------- ----- ------ ----------

627 "Cheltuieli cu serviciile = 5121 "Conturi la banci in lei"

bancare si asimilate" 800.000

-------- ----- ------ ----------

3. achitat conform extrasului de cont valoarea actiunilor proprii cumparate:

x -------- ----- ------ ----------

462 "Creditori diversi" = 5121 "Conturi la banci in lei" 40.000.000

-------- ----- ------ ----------

4. contabilizat anularea actiunilor proprii:

2.000 actiuni x 20.000 lei/actiune = 40.000.000 lei

2.000 actiuni x 15.000 lei/actiune = 15.000.000 lei

Cheltuieli financiare = 10.000.000 lei

x -------- ----- ------ ----------

% = 502 "Actiuni proprii" 40.000.000

1012 "Capital subscris varsat" 30.000.000

6642 "Pierderi privind investitiile 10.000.000

financiare pe termen scurt"

-------- ----- ------ ----------

Exemplu: O societate comerciala achizitioneaza 1.000 actiuni la costul de achizitie de 4.000 lei/actiune cu scopul de a le valorifica pe piata pentru a obtine castig. Se valorifica integral actiunile achizitionate la valoarea de 4.800 lei/actiune. Operatiune se realizeaza prin decontare in numerar.

1. achizitionat pachet de 1.000 actiuni:

1.000 actiuni x 4.000 lei/actiune = 4.000.000 lei

x -------- ----- ------ ----------

503 "Actiuni" = 462 "Creditori diversi" 4.000.000

-------- ----- ------ ----------

2. achitat in numerar actiunile procurate:

x -------- ----- ------ ----------

462 "Creditori diversi" = 5311 "Casa in lei" 4.000.000

-------- ----- ------ ----------

3. Valorificat pachetul de actiuni, la pretul de 4.800 lei/actiune:

1.000 actiuni x 4.800 lei/actiune = 4.800.000 lei

1.000 actiuni x 4.000 lei/actiune = 4.000.000 lei

Castigul din operatiunile cu actiuni  = 800.000 lei

x -------- ----- ------ ----------

461 "Debitori diversi" = % 4.800.000

503 "Actiuni" 4.000.000

7642 Castiguri din investitii financiare cedate 800.000

-------- ----- ------ ----------

4. Incasarea valorii actiunilor cedate:

1.000 actiuni x 4.800 lei/actiune = 4.800.000 lei

x -------- ----- ------ ----------

5311 "Casa in lei" = 461 "Debitori diversi" 4.800.000

-------- ----- ------ ----------

Exemplu: O societate comerciala pe actiuni angajeaza un imprumut obligatar prin emisiunea obligatiunilor ordinare in suma de 12.000.000 lei. La scadenta se rascumpara obligatiunile pe care le si anuleaza, stiind ca dobanda datorata este de 6.000.000 lei.

1. contabilizarea prospectului de emitere a obligatiunilor:

x -------- ----- ------ ----------

461 "Debitori diversi" = 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni" 120.000.000

-------- ----- ------ ----------

2. incasarea valorii obligatiunilor ordinare subscrise:

x -------- ----- ------ ----------

5311 "Casa in lei" = 461 "Debitori diversi" 120.000.000

-------- ----- ------ ----------

3. contabilizarea rascumpararea obligatiunilor la scadenta:

x -------- ----- ------ ----------

505 "Obligatiuni emise si = 5311 "Casa in lei" 120.000.000

rascumparate"

-------- ----- ------ ----------

4. contabilizarea cheltuielilor cu dobanda calculata si achitata prin contul de la banca:

x -------- ----- ------ ----------

666 "Cheltuieli privind = 5121 "Conturi la banci in lei"

dobanzile" 6.000.000

-------- ----- ------ ----------

5. anularea obligatiunilor ordinare rascumparate:

x -------- ----- ------ ----------

161 "Imprumuturi din = 505 "Obligatiuni emise si

emisiuni de obligatiuni"        rascumparate" 120.000.000

-------- ----- ------ ----------

Exemplu: O societate comerciala achizitioneaza un pachet de actiuni, printr-o societate de finantare de investitii financiare, compus din 5.000 obligatiuni, la costul de achizitie de 40.000 lei/actiune, pe care le revinde la pretul de 45.000 lei/obligatiune, comisionul societatii de finantare de investitii financiare fiind de 1%.

1. contabilizarea valorii pachetului de obligatiuni cumparate:

(5.000 obligatiuni x 40.000 lei = 200.000.000 lei)

x -------- ----- ------ ----------

506 "Obligatiuni" = 462 "Creditori diversi" 200.000.000

-------- ----- ------ ----------

2. achitarea valorii actiunilor achizitionate:

x -------- ----- ------ ----------

462 "Creditori diversi" = 5121 "Conturi la banci in lei" 200.000.000

-------- ----- ------ ----------

3. contabilizarea comisionului de 1% la cumpararea obligatiunilor:

(200.000.000 lei x 1% = 2.000.000 lei)

x -------- ----- ------ ----------

627 "Cheltuielile cu serviciile = 5121 "Conturi la banci in lei"

bancare si asimilate" 2.000.000

-------- ----- ------ ----------

4. contabilizarea vanzarii obligatiunilor:

5.000 obligatiuni x 45.000 lei/obligatiune = 225.000.000

5.000 obligatiuni x 40.000 lei/obligatiune = 200.000.000

Castig        = 25.000.000

x -------- ----- ------ ----------

461 "Debitori diversi" = % 225.000.000

506 "Obligatiuni" 200.000.000

7642 "Castiguri din investitii financiare pe termen scurt 25.000.000

-------- ----- ------ ----------

5. contabilizarea comisionului achitat intermediarului pentru vanzarea obligatiunilor: 5.000 obligatiuni x 45.000 lei/obligatiune x 1% = 2.250.000 lei

x -------- ----- ------ ----------

627 "Cheltuieli cu serviciile = 5121 "Conturi la banci in lei"

bancare si asimilate" 2.250.000

-------- ----- ------ ----------

Exemplu: O societate comerciala cumpara 1.07.N un pachet de 10.000 obligatiuni publice, care devin scadente la 31.12. N+1. Costul de achizitie al obligatiunilor publice este de 50.000 lei/obligatiune cu o dobanda de 18% pe an. Dobanda se achita doar la scadenta obligatiunilor prin conturile bancare:

1. contabilizarea achizitionarea obligatiunilor publice:

10.000 obligatiuni x 50.000 lei/actiune = 500.000.000 lei

x -------- ----- ------ ----------

5081 "Alte titluri de plasament" = 5121 "Conturi la banci in lei" 500.000.000

-------- ----- ------ ----------

2. contabilizarea dobanzii calculate pentru anul N:

10.000 obligatiuni x 50.000 lei/obligatiune x 18% : 2 = 45.000.000

x -------- ----- ------ ----------

5088 "Dobanda la obligatiuni si = 766 "Venituri din dobanzi"

titluri de plasament" 45.000.000

-------- ----- ------ ----------

3. contabilizarea la 31.12.N+1 incasarea valorii obligatiunilor si a dobanzilor aferente pentru intreaga perioada:

valoarea dobanzii:                                                 10.000 obligatiuni x 50.000 lei/obligatiune = 500.000.000 lei

dobanda calculata pentru anul N = 45.000.000 lei

dobanda calculata pentru anul N+1

10.000 obligatiuni x 50.000 lei/obligatiune x 18%  = 90.000.000 lei

Total de incasat   = 635.000.000 lei

x -------- ----- ------ ----------

5121 "Conturi la banci in lei" = % 635.000.000

5081 "Alte titluri de plasament" 500.000.000

5088 "Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament" 45.000.000

766 "Venituri din dobanzi" 90.000.000

-------- ----- ------ ----------