Leasing-ul este o metoda buna de finantare in principal datorita operativitatii cu care poate satisface necesitatile financiare ale agentilor economici si persoanelor fizice deopotriva. Printr-o operatiune de leasing pot fi evitate procedurile complicate ale contractarii unor credite bancare, proceduri ce uneori presupun imobilizarea unor elemente ale patrimoniului societatii sau celui privat, pentru constituirea de garantii.

Trasaturi leasing :

• este o operatiune de inchiriere de bunuri (utilaje, imobile, autovechicule, echipamente, etc.) care apartin unei banci sau unei societati financiare (de leasing);
• bunurile ce se dau in leasing sunt achizitionate special pentru a satisface nevoile utilizatorului;
• partile convin leasingul ca o etapa intermediara;
• scopul final al operatiunii poate fi achizitia de catre utilizator a bunurilor respective, la valoarea reziduala, cu luarea in considerare a platilor efectuate cu titlu de Rata de leasing;

Operatiunile de leasing cunosc in prezent o rata a cresterii de la an la an, de peste 25%, ceea ce reprezinta o dinamica, poate unica, in economia mondiala.

Pe plan mondial, in 1989 SUA ocupa primul loc pe piata leasingului cu circa 115 Md USD sau doua treimi din operatiuni. Statele europene dezvoltate ocupau si ele circa un sfert din totalul operatiunilor din lume, atingand 61 miliarde ECU in 1988.

In anul 1972 s-a infiintat Federatia Europeana a Societatilor de Leasing, denumita LEASEUROPE care controleaza circa 80% din industria leasing-ului european.

Ponderea investitiilor finantate prin leasing in totalul investitiilor derulate de tarile membre LEASEUROPE este de circa 21%, fiind inferioara celei din Statele Unite ale Americii unde este de 33%. Exista tari europene in care leasingul detine o pondere de 32% in totalul investitiilor din tara respectiva (exemplu Marea Britanie) in timp ce in Grecia este de 5%.

Principala concurenta provine din sectorul bancar, societatile de leasing fiind obligate sa reduca costurile operatiunilor, sa dezvolte noi facilitati sau sa se specializeze pe domenii.

Contract de Leasing

Potentialul client transmite prin fax o solicitare de finantare prin care se prezinta datele referitoare la valoarea bunului pe care doreste sa-l achizitioneze, furnizorul, date de identificare, eventuale conditii in care ar putea achita avansul etc. Urmeaza apoi sa primeasca o calculatie, dupa care va avea loc o intalnire la sediul societatii de leasing pentru depunerea dosarului juridic si financiar-contabil si negocierea conditiilor de finantare. Daca rezultatele analizei sunt bune, se acorda finantarea pe baza unor conditii stabilite de comun acord intr-un contract.

a.   Contractul de leasing trebuie sa cuprinda minimum urmatoarele elemente :

2. partile in contractul de leasing :
   - locatorul/finantatorul
   - utilizatorul
3. descrierea exacta a bunului care face obiectul contractului de leasing
4. valoarea totala a contractului de leasing
5. valoarea ratelor de leasing si termenul de plata a acestora
6. perioada de utilizare in sistem de leasing a bunului
7. clauza privind obligatia asigurarii bunului.

a.   Contractul de leasing financiar trebuie sa mai cuprinda :

2. valoarea initiala a bunului
3. clauza privind dreptul de optiune al utilizatorului cu privire la cumpararea bunului si la conditiile in care acesta poate fi exercitat.
   Partile pot conveni si alte clauze :
   - contractul de leasing nu se poate incheia pe un termen mai mic de un an ;
   - contractele de leasing constituie titlu executoriu , daca utilizatorul nu preda bunul in urmatoarele situatii :
   • la sfarsitul perioadei de leasing , daca utilizatorul nu a formulat optiunea cumpararii bunului sau a prelungirii contractului ;
   • in cazul rezilierii contractului din vina exclusiva a utilizatorului

Obiectul contractului de leasing il constituie inchirierea temporara a bunurilor de investitii, a bunurilor imobiliare, a serviciilor. Cel mai frecvent se inchiriaza masini si utilaje.

Elementele definitorii ale contractului de leasing sunt cumpararea unor bunuri in scopul inchirierii lor; inchirierea acestor bunuri in scopul unei redevente locative; folosirea acestor bunuri de catre client in scopuri profesionale; latitudinea clientului sa achizitioneze bunul respectiv la sfarsitul locatiunii.

Contractul de leasing este un act juridic bilateral, nenumit, cu titlu oneros, avand continut patrimonial, cu executare succesiva, institu-personal si consensual.

Lucrare: Organizarea sistemului informational in activitatea comerciala Lucrare: Tehnologia comercializarii marfurilor - calitatile unui bun vanzator, aptitudini fizice si senzoriale

In mecanismul leasing-ului, ca operatiune comerciala, structurata in mai multe raporturi juridice distincte intervin urmatoarele persoane:

• locatorul bunului sau finantatorul operatiunii care este o entitate juridica specializata, persoana juridica romana sau straina; in raport de natura operatiunii de leasing ce constituie obiectul lor de activitate, societatile de leasing sunt societati de leasing generale, societati de leasing integrate sau societati de leasing imobiliare pentru comert si industrie, care trebuie sa aiba un capital social minim de 500.000.000 lei.
• utilizatorul, locatarul sau beneficiarul bunului.
• Tertul sau furnizorul, care poate fi constructorul, producatorul sau fabricantul lucrului ori intermediar. Leasing-ul este privit ca o tehnica moderna de creditare a comertului. Prin operatiunile de leasing se inchiriaza temporar bunuri si servicii, in speta bunuri imobile si bunuri mobile de folosinta indelungata, aflate in circuitul civil. In mod obisnuit, bunurile date in locatie sunt masinile, echipamentele si utilajele de uz comercial.

Elementele si etapele definitorii ale leasing-ului sunt urmatoarele :

• solicitarea adresata finantatorului de catre client, viitorul utilizator, privind incheierea unui contract de leasing a unui anumit bun;
• incredintarea de catre finantator utilizatorului, a unui mandat privind selectionarea furnizorului, a bunului si de negociere a contractului de cumparare a bunului de catre finantator;
• negocierea de catre utilizator si furnizor a unui contract de cumparare a bunului, in baza mandatului primit de la locator, conform necesitatilor sale;
• utilizarea bunurilor de catre utilizator numai in scopuri profesionale, potrivit obiectului de activitate.

Leasing-ul a aparut datorita rigiditatii procedeelor de finantare a comertului si necesitatii dotarii intreprinderilor cu masini si utilaje moderne. Folosirea operatiunilor de leasing ca forma de circulatie a marfurilor, prezinta avantaje pentru toate partile :

• Furnizorul are posibilitatea de a-si asigura o piata de desfacere pentru produsele sale si de a-si consolida pozitia fata de concurenta.
• Utilizatorul isi procura masinile si utilajele necesare fara cheltuieli imediate de investitii si cu evitarea riscurilor aferente.
• Finantatorul efectueaza un plasament profitabil al resurselor sale financiare si poate obtine, prin ratele de leasing, importante beneficii.

Contractul de leasing
aspecte contabile si fiscale

• Operatiunile de leasing au ca obiect bunuri imobile prin natura lor sau care devin imobile prin destinatie, precum si bunuri mobile aflate in circuitul civil, cu exceptia inregistrarilor pe banda audio si video, a pieselor de teatru, a manuscriselor, a brevetelor, a drepturilor de autor si a bunurilor necorporale
• Tratamentul fiscal in cazul contractelor de leasing, atat in cazul celor financiare cat si in cazul celor operationale, pune accent pe respectarea concomitenta a Codului fiscal, pe aplicarea inregistrarilor contabile actualizate si pe cunoasterea normelor de drept comercial
• Incadrarea operatiunilor de leasing se realizeaza avandu-se in vedere prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 si 8 din Codul fiscal si clauzele contractului de leasing

In Codul fiscal publicat in 2007, Legea nr. 533/2004, Legea nr. 287/2006 si Legea nr. 241/2007 se subliniaza necesitatea indeplinirii conditiilor de fond si forma pe care trebuie sa le contina un Contract de leasing. Neindeplinirea acestor conditii duce la lipsa de valabilitate si la nulitatea acestuia. Toate acestea conduc la imposibilitatea de a deduce fiscal achizitiile sau vanzarile ce au la baza un astfel de contract.

Codul fiscal prevede in art. 25, Contracte de leasing, alin. 1 si 2:

Art. 25. - (1) In cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, in timp ce in cazul leasingului operational, locatorul are aceasta calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de catre utilizator, in cazul leasingului financiar, si de catre locator, in cazul leasingului operational, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24.

(2) In cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobanda, iar in cazul leasingului operational locatorul deduce chiria (rata de leasing).

De aceea trebuie respectate:

Art. 6. - (1) Contractul de leasing trebuie sa cuprinda, pe langa partile contractante, cel putin urmatoarele elemente:

a) clauza privind definirea contractului de leasing ca leasing financiar sau operational;

b) denumirea bunului care face obiectul contractului de leasing si caracteristicile de identificare a acestuia;

c) valoarea ratelor de leasing si termenul de plata a acestora;

d) perioada de utilizare in sistem de leasing a bunului;

e) clauza privind obligatia asigurarii bunului;

f) valoarea totala a contractului de leasing.

(2) Contractul de leasing financiar trebuie sa cuprinda, pe langa elementele prevazute la alin. (1), urmatoarele:

a) valoarea de intrare a bunului;

b) valoarea reziduala a bunului convenita de parti, cand este cazul;

c) valoarea avansului;

d) rata de leasing.

(3) Partile pot conveni si alte clauze.

NOTA:

Este important sa intelegem urmatoarele expresii pentru a nu denatura valoarea contabila a bunurilor:

• - valoare de intrare: valoarea la care a fost achizitionat bunul de catre finantator, respectiv costul de achizitie
• - valoare totala: valoarea totala a ratelor de lea-sing la care se adauga valoarea reziduala
• - valoare reziduala: valoarea la care, dupa achitarea de catre utilizator a tuturor ratelor de leasing prevazute in contract, precum si a tuturor celorlalte sume datorate conform contractului, se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre locatar/utilizator si este stabilita de partile contractante
• - rata de leasing: in cazul leasingului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului si dobanda de leasing, care se stabileste pe baza ratei dobanzii convenite prin acordul partilor, iar in cazul leasingului operational, chiria se stabileste prin acordul partilor