Studiu de caz privind contabilitatea si analiza activitatii de leasing la sc auto srl

1. Contabilitatea activitatii de leasing financiar

In luna noiembrie 2005:

SC AUTO SRL Brasov preia in leasing financiar un autoturism FIAT ALBEA de la EFG EUROBANK LEASING S.A. in data de 31.10.2007. Locatarul este o entitate platitoare de TVA. Taxa de administrare si avansul se achita in data de 08.11.2007, conform anexei E Contractul de leasing nr. 388/ 08.11.2007, Grafic de plati. Pe baza contractului de leasing financiar extern se prezinta urmatoarele informatii:

Contract de leasing financiar nr. 62/08.11.2007

Termenii inchirierii

Utilizator : AUTO SRL

EFG EUROBANK LEASING - Oferta de asigurare

Grafic de plati

- RON -

Prezentarea operatiunilor economico-financiare in cursul exercitiului financiar 2007-2008:

Reflectarea in contabilitatea utilizatorului ( locatarului) a operatiunilor de leasing financiar extern

1. Primirea autoturismului, conform procesului – verbal de predare – primire nr. 3124 din data de 08.11.2007 si a contractului de leasing nr. 62/08.11.2007, la cursul de 4,05 lei /euro.

8.023 euro * 4,05 lei / euro = 32.493,15 RON

2133 = 167 32.493,15 RON

Primirea facturii fiscale nr. 2634412 privind avansul si taxa de administrare de la locatorul extern in data de 08.11.2007 la acelasi curs de schimb, conform notei contabile nr. 4156.

Avans client: 802,30 euro * 4,05lei / euro = 3.249,31 RON

Taxa de administrare : 80,23 euro * 4,05 lei /euro = 324,93 RON

% = 404 3.574,24 RON

167 3.249,31

628 324,93

628 „ Alte cheltuieli cu servicii executate de terti”

3. Autofacturarea de catre utilizator a TVA – ului aferent avansului si comisionului la data primirii facturii fiscale nr. 1423/31.10.2007 de la prestatorul extern, conform notei contabile nr. 2389.

TVA = 3.574,24 * 19% = 679,10 RON

4426 = 4427 679,10 RON

4. Achitarea facturii fiscale nr. 2634412 /08.11.2007 privind avansul si comisionul, la cursul valutar de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 4562.

802,30 + 80,23 = 882,53 euro

882,53 * 4,05 lei/euro = 3. 574,24 lei

404 = 5121 3.574,24 RON

In luna decembrie 2007:

Primirea facturii fiscale nr. privind rata 1 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 4001/02.12.2007, la cursul valutar de 4,05 lei/euro.

Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 RON

Dobanda: 45,13 * 4,05 lei/euro = 182,77 RON

% = 404 2.719,89 RON

167 2.537,12

666 182,77

6. Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor, in momentul primirii facturii fiscale nr. nr. de la locatarul extern, conform notei contabile nr.4422:

Impozit = dobanda datorata * 4,05 * 15% = 45,13 * 4,05 * 15% = 27,41 lei

Dobanda datorata = ( 8.023 – 802,30) * 7,5% /12 = 45,13

404 = 446 27,41 RON

7. Autofacturare TVA aferenta ratei de capital, conform notei contabile nr. 1332 din

data de 112.2007.

626,45 * 3,43 * 19% = 482,05 RON

4426 = 4427 482,05 RON

8. Virarea impozitului pe veniturile nerezidentilor, pana la data de 25 a lunii urmatoare, conform notei contabile nr. 5642/18.12.2007:

446 = 5121 27,41 RON

9. Achitarea facturii fiscale nr. privind rata 1, mai putin impozitul pe veniturile nerezidentilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr.

2.719,89 – 27,41 = 2.692,48 RON

404 = 162 2.692,48 RON

10. Virarea sumei platite in contul la banci in lei, conform notei contabile nr. 3322 din

data de 13.12.200

5121 = 162 2.692,48 RON

11. Amortizarea lunara a autoturismului conform notei contabile nr. 8962 :

A_lunara = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON

6811 = 2813 616,76 RON/luna

Nota: Operatiile de mai sus se repeta pana la expirarea contractului de leasing.

In luna ianuarie 2008

12. Primirea facturii fiscale nr. 1245897/ 04.01.2008 privind rata 2 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 4456.

Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2537,12 lei

Dobanda: 41,50 * 4,05 lei/euro = 168,07 lei

% = 404 2.705,19 RON

167 2.537,12

666 168,07

13. Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor, in momentul primirii facturii fiscale nr. 1245897/ 04.01.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 4116:

Impozit = dobanda datorata * 4,05 * 15% = 41,50 * 4,05 * 15% = 25,21 lei

404 = 446 25,21 RON

14. Autofacturare TVA aferenta ratei de capital, conform notei contabile nr. 3654.

626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON

4426 = 4427 482,05 RON

1 Virarea impozitului pe veniturile nerezidentilor, pana la data de 25 a lunii urmatoare,

conform notei contabile nr. 2345/ 10.01.2008 :

446 = 5121 25,21 RON

16. Achitarea facturii fiscale nr. 1245897/ 04.01.2008 privind rata 2, mai putin impozitul pe veniturile nerezidentilor la cursul de 4,05 lei/euro : 2.705,19 – 25,21 = 2.679,98 RON

Lucrare: Organizarea sistemului informational in activitatea comerciala Lucrare: Tehnologia comercializarii marfurilor - calitatile unui bun vanzator, aptitudini fizice si senzoriale

404 = 162 2.679,98 RON

17. Virarea sumei platite in contul la banci in lei, conform notei contabile nr. 4539 din

data de 04.01.2008.

5121 = 162 2.679,98 RON

18. Amortizarea lunara a autoturismului, conform notei contabile nr. 4789/20.10.2006 :

A_lunara = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON

6811 = 2813 616,76 RON/luna

19. Achitarea primelor de asigurare anuale, conform extrasului de cont nr. 1269457 si a notei contabile nr. 4458/ 10.01.2008: 486 * 4,05 lei/euro = 1.968,30 lei

613 = 5121 1.968,30 lei

In luna februarie 2006:

20. Primirea facturii fiscale nr. 3458966/ 02.02.2008 privind rata 3 de la locatorul extern conform notei contabile nr.401

Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei

Dobanda: 37,84 * 4,05 lei/euro = 153,25 lei

% = 404 2.690,37 RON

167 2.537,12

666 153,25

21. Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor, in momentul primirii facturii fiscale nr. 3458966/ 02.02.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 2345:

Impozit = dobanda datorata * 4,05 * 15% = 37,84 * 4,05 * 15% = 22,98 lei

404 = 446 22,98 RON

22. Autofacturare TVA aferenta ratei de capital, conform notei contabile nr. 5662.

626,45 * 4,05* 19% = 411,82 RON

4426 = 4427 411,82 RON

23. Virarea impozitului pe veniturile nerezidentilor, pana la data de 25 a lunii urmatoare,

conform notei contabile nr. 3311/10.02.2008.

446 = 5121 22,98 RON

24. Achitarea facturii fiscale nr. 3458966/ 02.02.2008 privind rata 3, mai putin impozitul pe veniturile nerezidentilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 4234, dupa care suma se vireaza in contul bancar, conform notei contabile nr. 5189. 2.690,37– 22.98 = 2.667,39 RON

404 = 162 2.667,39 RON

5121 = 162 2.667,39 RON

2 Amortizarea lunara a autoturismului, conform notei contabile nr 4465/ 202.2008:

A_lunara = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON

6811 = 2813 616,76 RON/luna

In luna martie 2008:

26. Primirea facturii fiscale nr. 8945673/ 03.03.2008 privind rata 4 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 2356.

Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei

Dobanda: 34,16 * 4,05 lei/euro = 138,34 lei

% = 404 2.675,46 RON

167 2.537,12

666 138,34

27. Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor, in momentul primirii facturii de la

locatorul extern, conform notei contabile nr. 4389/03.03.2008:

Impozit = dobanda datorata * 4,05 * 15% = 34,16 * 4,05 * 15% = 20,75 lei

404 = 446 20,75 RON

28. Autofacturare TVA aferenta ratei de capital, conform notei contabile nr. 2897.

626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON

4426 = 4427 482,05 RON

29. Virarea impozitului pe veniturile nerezidentilor, pana la data de 25 a lunii urmatoare

conform extrasului de cont nr. 2369 si a notei contabile nr. 3782/03.03.08.

446 = 5121 20,75 RON

30. Achitarea facturii fiscale nr. 8945673/ 03.03.2008 privind rata 4, mai putin impozitul pe veniturile nerezidentilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 5623 si virarea in contul bancar a sumei, conform notei contabile nr. 4000.

2.675,46– 20,75 = 2.654,71 RON

404 = 162 2.654,71 RON

5121 = 162 2.654,71 RON

31. Amortizarea lunara a autoturismului, conform notei contabile nr. 3399/103.2008 :

A_lunara = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON

6811 = 2813 616,76 RON/luna

In luna aprilie 2008:

32. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.04.2008 privind rata 5 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 4112:

Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei

Dobanda: 30,46 * 4,05 lei/euro = 123,36 lei

% = 404 2.660,48 RON

167 2.537,12

666 123,36

33. Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor, in momentul primirii facturii facturii fiscale nr. 3966457/ 03.04.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 3356.

Impozit = dobanda datorata * 4,05 * 15% = 30,46 * 4,05* 15% = 18,50 lei

404 = 446 18,50 RON

34. Autofacturare TVA aferenta ratei de capital, conform notei contabile nr. 4073 din data

de 03.04.2008.

626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON

4426 = 4427 482,05 RON

3 Virarea impozitului pe veniturile nerezidentilor, pana la data de 25 a lunii urmatoare,

conform notei contabile nr. 3463/03.04.08.

446 = 5121 18,50 RON

36. Achitarea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.04.2008 privind rata 5, mai putin impozitul pe veniturile nerezidentilor la cursul de 4,05 lei/euro conform notei contabile nr. 4398 si virarea in contul bancar a sumei, conform notei contabile nr. 4012.

2.660,48– 18,50 = 2.241,98 RON

404 = 162 2.241,98 RON

5121 = 162 2.241,98 RON

37. Amortizarea lunara a autoturismului, conform notei contabile nr.

A_lunara = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON

6811 = 2813 616,76 RON/luna

In luna mai 2008:

38. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.02008 privind rata 6 de la locatorul extern conform notei contabile nr.

Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei

Dobanda: 26,73 * 4,05 lei/euro = 108,25 lei

% = 404 2.387,83 RON

167 2.537,12

666 108,25

39. Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor, in momentul primirii facturii fiscale nr. 3966457/ 03.02006 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 3689:

Impozit = dobanda datorata * 4,05 * 15% = 26,73 * 4,05 * 15% = 16,23 lei

404 = 446 16,23 RON

40. Autofacturare TVA aferenta ratei de capital, conform notei contabile nr. 3966/03.02006

626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON

4426 = 4427 482,05 RON

41. Virarea impozitului pe veniturile nerezidentilor, pana la data de 25 a lunii urmatoare,

conform notei contabile nr.

446 = 5121 16,23 RON

42. Achitarea facturii fiscale privind rata 6, mai putin impozitul pe veniturile nerezidentilor la cursul de 4,05 lei/euro conform notei contabile nr. 4134 si virarea in contul bancar a sumei, conform notei contabile nr. 4396.

2.387,83– 16,23 = 2.371,60 RON

404 = 162 2.371,60 RON

5121 = 162 2.371,60 RON

43. Amortizarea lunara a autoturismului, conform notei contabile nr. 3612/002008 :

A_lunara = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON

6811 = 2813 616,76 RON/luna

In luna iunie 2008:

44. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.06.2008 privind rata 7 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 3426.

Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei

Dobanda: 22,99 * 4,05 lei/euro = 93,10 lei

% = 404 2.630,22 RON

167 2.537,12

666 93,10

4 Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor, in momentul primirii facturii fiscale nr. 3966457/ 03.06.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 3879/04.06.08:

Impozit = dobanda datorata * 4,05 * 15% = 22,99 * 4,05 * 15% = 13,96 lei

404 = 446 13,96 RON

46. Autofacturare TVA aferenta ratei de capital, conform notei contabile nr. 4596/03.02008

626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON

4426 = 4427 482,05 RON

47. Virarea impozitului pe veniturile nerezidentilor, pana la data de 25 a lunii urmatoare,

conform notei contabile nr.3652/ 04.06.08.

446 = 5121 13,96 RON

48. Achitarea facturii privind rata 7, mai putin impozitul pe veniturile nerezidentilor la cursul de 4,05 lei/euro conform notei contabile nr. 4296 si virarea in contul bancar a sumei, conform notei contabile nr. 4732.

2.630,22 – 13,96 = 2.616,26 RON

404 = 162 2.616,26 RON

5121 = 162 2.616,26 RON

49. Amortizarea lunara a autoturismului, conform notei contabile nr. 3568/106.06 :

A_lunara = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON

6811 = 2813 616,76 RON/luna

In luna iulie 2006:

50. In data de 01.07.2008 societatea comerciala inregistreaza o factura de chirie pentru sediul social conform contract si factura fiscala nr. 4341908/01.07.2008 catre SC COVA GHERA SRL. Se face inregistrarea conform notei contabile 3079/01.07.2008.

= 401 28.013,84 RON

612 23.541,05

4426 4.472,70

51. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.07.2008 privind rata 8, de la locatorul extern conform notei contabile nr. 4569.

Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei

Dobanda: 19,21 * 4,05 lei/euro = 77,80 lei

% = 404 2.614,92 RON

167 2.537,12

666 77,80

52. Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor, in momentul primirii facturii fiscale nr. 3966457/ 03.07.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 3652:

Impozit = dobanda datorata * 4,05 * 15% = 19,21 * 4,05 * 15% = 11,67 lei

404 = 446 11,67 RON

53. Autofacturare TVA aferenta ratei de capital, conform notei contabile nr. 2643/03.07.08.

626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON

4426 = 4427 482,05 RON

54. Virarea impozitului pe veniturile nerezidentilor, pana la data de 25 a lunii urmatoare

conform notei contabile nr. 3698.

446 = 5121 11,67 RON

5 Achitarea facturii privind rata 8, mai putin impozitul pe veniturile nerezidentilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 4296 si virarea in contul bancar a sumei, conform notei contabile nr. 4732.

2.614,92 – 11,67 = 2.603,25 RON

404 = 162 2.603,25 RON

5121 = 162 2.603,25 RON

56. Amortizarea lunara a autoturismului, conform notei contabile nr. 3987 :

A_lunara = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON

6811 = 2813 616,76 RON/luna

57. In cursul lunii societatea inregistreaza facturi de tractare masini conform facturilor fiscale nr. 8624329/08.07.2008 si 8624334 din 20.07.2008 de la SC SGV GRUP SRL, care nu este platitor de TVA, astfel incat factura nu are inscris TVA deductibil. Aceaste facturi apar in Jurnalul de TVA si in Decontul de TVA, formularul 300, la rubrica « achizitii scutite de TVA »

Se face inregistrarea conform notelor contabile nr. 4172 si nr. 4213.

628 = 401 80.00 RON

58. In data de 27.07.2008 societatea comerciala achizitioneaza piese de schimb necesare in departamantul de service conform facturii fiscale nr. 1281633 de la SC MOL RO COMERT SRL . Se face inregistrarea conform notei contabile nr. 424

% = 401 633.56 RON

3024 532.40

4426 101.16

59. In data de 29.07.2008 societatea comerciala inregistreaza o factura de reclama si publicitate conform contract si factura fiscala nr.0983708/29.07.2008 de la SC EUROPA ADVERTISING SRL . Se face inregistrarea conform notei contabile nr. 3040.

% = 401 1.659,93 RON

623 265,03

4426 1.394,90

In data de 30.07.2008 societatea inregistreaza o factura de materiale consumabile, nestocate conform facturii fiscale nr. 2406491 de la SELGROS. Se face inregistrarea conform notei contabile nr. 4248.

% = 401 53.51

604 44.97

4426 8.54

In luna august:

61. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.08.2008 privind rata 9 de la locatorul extern conform notei contabile nr.401/13.01.08:

Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei

Dobanda: 15,42 * 4,05 lei/euro = 62,45 lei

% = 404 2.599,57 RON

167 2.537,12

666 62,45

62. Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor, in momentul primirii facturii fiscale nr. 3966457/ 03.08.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 234

Impozit = dobanda datorata * 4,05 * 15% = 15,42 * 4,05 * 15% = 9,36 lei

404 = 446 9,36 RON

63. Autofacturare TVA aferenta ratei de capital, conform notei contabile nr. 2346/ 03.08.2008.

626,45 * 9,36 * 19% = 482,05 RON

4426 = 4427 482,05 RON

64. Virarea impozitului pe veniturile nerezidentilor, pana la data de 25 a lunii urmatoare,

conform notei contabile nr. 4596/04.08.2008:

446 = 5121 9,36 RON

6 Achitarea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.08.2008 privind rata 9, mai putin impozitul pe veniturile nerezidentilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 2569 si virarea in contul bancar a sumei, conform notei contabile nr. 4798.

2.599,57– 9,36 = 2.590,21 RON

404 = 162 2.590,21 RON

5121 = 162 2.590,21 RON

66. Amortizarea lunara a autoturismului, conform notei contabile nr. 2367/03.08.2008.

A_lunara = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON

6811 = 2813 616,76 RON/luna

In luna septembrie 2008:

67. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.09.2008 privind rata 10 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 2691.

Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei

Dobanda: 11,60 * 4,05 lei/euro = 46,98 lei

% = 404 2.584,10 RON

167 2.537,12

666 46,98

68. Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor, in momentul primirii facturii fiscale nr. 3966457/ 03.08.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 234

Impozit = dobanda datorata * 4,05 * 15% = 11,60 * 4,05 * 15% = 7,04 lei

404 = 446 7,04 RON

69. Autofacturare TVA aferenta ratei de capital, conform notei contabile nr. 4598/03.09.2008.

626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON

4426 = 4427 482,05 RON

70. Virarea impozitului pe veniturile nerezidentilor, pana la data de 25 a lunii urmatoare,

conform notei contabile nr.2563/04.09.2008.

446 = 5121 7,04 RON

71. Achitarea facturii 3966457/ 03.08.2008 privind rata 10, mai putin impozitul pe veniturile nerezidentilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 2569 si a extrasului de cont nr. 236

2.584,10 - 7,04 = 2.577,06

404 = 162 2.577,06 RON

5121 = 162 2.577,06 RON

72. Amortizarea lunara a autoturismului, conform notei contabile nr. 4789/ 04.09.2006.

A_lunara = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON

6811 = 2813 616,76 RON/luna

In luna octombrie 2008:

73. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.10.2008 privind rata 11 de la locatorul extern conform notei contabile nr.

Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei

Dobanda: 7,76 * 4,05 lei/euro = 31,42 lei

% = 404 2.568,54 RON

167 2.537,12

666 31,42

74. Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor, in momentul primirii facturii fiscale nr. 3966457/03.10.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 2694.

Impozit = dobanda datorata * 4,05 * 15% = 7,76 * 4,05 * 15% = 4,71 lei

404 = 446 4,71 RON

7 Autofacturare TVA aferenta ratei de capital, conform notei contabile nr. 2598/03.10.2008

626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON

4426 = 4427 482,05 RON

76. Virarea impozitului pe veniturile nerezidentilor, pana la data de 25 a lunii urmatoare,

conform notei contabile nr. 9625/03.10.2008.

446 = 5121 4,71 RON

77. Achitarea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.10.2008 privind rata 11, mai putin impozitul pe veniturile nerezidentilor la cursul de 4,05 lei/euro conform notei contabile nr. 2569 si a

extrasului de cont nr. 236

2.568,54– 4,71 = 2.563,83 RON

404 = 162 2.563,83 RON

5121 = 162 2.563,83 RON

78. Amortizarea lunara a autoturismului, conform notei contabile nr. 2389/20.10.2006.

A_lunara = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON

6811 = 2813 616,76 RON/luna

In luna noiembrie 2008:

79. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.10.2008 privind rata 12 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 4612.

Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei

Dobanda: 3,89 * 4,05 lei/euro = 15,75 lei

% = 404 2.552,87 RON

167 2.537,12

666 15,75

80. Retinerea impozitului pe veniturile nerezidentilor, in momentul primirii facturii fiscale nr. 3966457/ 03.11.2006 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 2367 :

Impozit = dobanda datorata * 4,05 * 15% = 3,89 * 4,05* 15% = 2,36 lei

404 = 446 2,36 RON

81. Autofacturare TVA aferenta ratei de capital, conform notei contabile nr. 2345/03.11.08.

626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON

4426 = 4427 482,05 RON

82. Virarea impozitului pe veniturile nerezidentilor, pana la data de 25 a lunii urmatoare:

446 = 5121 2,36 RON

83. Achitarea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.10.2008 privind rata 12, mai putin impozitul pe veniturile nerezidentilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 4596.

2.552,87 - 2,36 = 2.550,51 RON

404 = 162 2.550,51 RON

5121 = 162 2.550,51 RON

84. Amortizarea lunara a autoturismului :

A_lunara = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON

6811 = 2813 616,76 RON/luna

8 La expirarea contractului, utilizatorul isi exercita dreptul de cumparare a autoturismului, la valoarea reziduala de1.604,60 euro, si anume:

1.604,60 * 4,05 lei / euro = 6.498,63 RON

167 = 404 6.498,63 RON

Nota : datoria in valuta a fost actualizata in contul 167 „Alte imprumuturi si datorii asimilate”, la cursul de 4,05 lei / euro.

86. Achitarea facturii privind valoarea reziduala a autoturismului, la o data ulterioara, la cursul de 4,05 lei / euro.

404 = 5124 6.498,63 RON

87. Achizitionarea pieselor de schimb, conform notei contabile nr. 3122/ 002.2006 si a notei de intrare si constatare de diferente nr. 6130295, in valoare de RON.

3024 = 6024 RON

Nota: Veniturile si cheltuielile cu dobanzile aferente ratei de leasing nu au fost inregistrate in conturile de venituri si cheltuieli in avans, ci au fost recunoscute ca si venituri si cheltuieli pe masura facturarii acestora. De asemenea, nu se considera necesara utilizarea conturilor extrabilantiere 8038 „ Alte valori in afara bilantului” si 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate” intrucat bunurile aferente contractului de leasing au fost inregistrate in conturile bilantiere si cuprinse, in bilantul contabil.

In luna decembrie 2008:

88. Incasarea comisioanelelor de la AUTOITALIA pentru clientii pe care ii gaseste pentru masinile vandute de AUTOTALIA si RAN AUTO.

In acest caz avem doua situatii, deoarece AUTO ITALIA este un client intern si acestuia i se factureaza cu TVA, iar RAN AUTO este un client extern si i se factureaza fara TVA.

Inregistrarile contabile pentru aceste comisioane sunt exemplificate mai jos :

a) factura interna catre AUTOITALIA (Jurnal Vanzari, nota contabila : 4129/29.04.08):

411 = % 2736,98 RON

704 21.627,72

4427 4.109,26

b) factura externa catre RAN AUTO (Jurnal Vanzari, nota contabila : 4130/29.04.08):

411 = 704 (client extern) 18.679,13 RON

Facturile catre RAN AUTO sunt facturi externe in valuta, pe un formular realizat de firma in limba engleza. Concomitent se emite o factura fiscala pe care se inscriu sumele in lei prin convertirea sumei in valuta de pe factura externa la cursul din data emiterii facturii in valuta.

Aceasta factura nu contine TVA, deoarece se incadreaza la Art 133, alin (2) lit c) punctul 6 din Codul fiscal. Aceasta factura va fi cuprinsa in Jurnalul de vanzari si in Declaratia 300 la pozitia „opertiuni pentru care locul prestarii este in strainatate”.

89. Inregistrarea contabila a veniturilor din activitatea de service: Jurnal JV nota contabila 4122/29.07.2008 referitoare la factura nr. 03738396/29.07.2008 client MIDAL SRL si nota contabila 3679/04.07.2006 referitoare la factura nr. 03738261/04.07.2008 client KOVACS ADALBERT.

411 = % 1.390,68 RON

4427 222,04

704 168,64

411 = % 504,08 RON

4427 80,48

704 423,36

90. Decarcarea din gestiune a pieselor de schimb folosite in deviza, conform notei contabile nr. 3966/12.04.2008.

6024 = 3024 532,40 RON

91. Incasare client conform chitantei nr. 8173164/04.07.2008 client KOVACS ADALBERT care achita cu numerar factura nr. 03738261/04.04.2008, nota 3685/04.04.2008.

5311 = 411 504,08 RON

92. In data de 19.04.2008 se face o compensare cu Ordin de compensare a facturilor emise de furnizorul AutoItalia in valoare de 4.482,80 RON cu facturile emise catre clientul AutoItalia in aceeasi valoare de 4.482,80 RON. Se inregistreaza , conform notei contabile nr. 4267.

401 = 411 4.482,80 RON

93. Inchiderea conturilor de cheltuieli:

121 = % 19.926,86 RON

6024 532,40

613 1.773,90

628 353,58

665 8.838,14

666 1.027,63

6811 7.401,21

94. Inchiderea conturilor de venituri:

704 = 121 40.898,85 RON

Profit brut = 40.898,85 - 19.926,86 = 20.971,99 RON

2. Analiza activitatii de leasing

In vederea efectuarii cat mai corecte a analizei activitatii de leasing, am recurs la actualizarea datelor din situatiile financiare ale societatii analizate cu ajutorul indicilor de pret din Buletinul Statistic de Preturi publicat de Institutul National de Statistica.

Analiza fondului de rulment

Tabelul nr. 1.

Indicatorii actualizati

Tabelul nr. 2.

Fondul de rulment reflecta diferenta intre capitalurile permanente, cu durata mai mare de un an si valoarea activelor imobilizate nete, cu durata mai mare de un an.

Fondul de rulment pe parcursul celor trei ani de analiza este negativ, in acest caz situatia poate fi considerata negativa, deoarece nevoile curente sunt acoperite intr – o tot mai mica masura din resurse permanente. Ameliorarea situatiei financiare a societatii, prin cresterea fondului de rulment, tinde incet – incet spre valoarea pozitiva in anul 2008.

Nevoia de fond de rulment reprezinta resursele necesare pentru finantarea activitatii curente si anume reprezinta excedentul de nevoi ciclice de finantare ramase dupa activele curente pe seama resurselor curente si care trebuie acoperite din resurse permanente. Fiind negativ, reflecta un surplus de surse temporare in raport cu nevoile temporare. In practica situatia este favorabila atunci cand NFR < 0, adica nu este nevoie de surse pentru a finanta activitatea curenta. Sursele sunt constituite din datorii curente.

Trezoreria neta reprezinta un alt indicator al echilibrului financiar, care pune in corelatie fondul de rulment cu nevoia de fond de rulment. Nivelul acestui indicator este rezultatul intregului echilibru financiar al intreprinderii.

Nivelul trezoreriei nete, incepand de la primul an de analiza, are o tendinta de crestere, chiar daca in anul 2007 s – a inregistrat o scadere de 332918 de Ron, ce se datoreaza faptului ca in anul respectiv scaderea cursului Euro a afectat negativ rezultatele societatii.

Fig. nr. 1.

Analiza lichiditatii si solvabilitatii firmei

Tabelul nr. 3.

Lichiditatea curenta reflecta posibilitatea componentelor patrimoniale curente de a se transforma intr – o perioada scurta in lichiditati pentru a satisface obligatiile de plata exigibile.

Acest indicator a inregistrat in perioada de analiza valori subunitare, avand insa o tendinta de crestere in anul 2007, respectiv in anul 2008 valoarea obtinuta tinde spre 1, tendinta de crestere fiind de 0,98. Valoarea subunitara a acestui indicator ne arata faptul ca, intreprinderea nu are capacitatea de a-si achita datoriile exigibile in totalitate pe o perioada scurta. Pentru institutia bancara acesta constituie un grad de nesiguranta in acordarea noilor credite.

Valorile indicatorului lichiditate imediata nu se incadreaza in limitele considerate a fi normale, intre 0,65 si 1, in anii 2006 si 2007, doar in anul 2008, care este de 0,68. Observam ca se inregistreaza o scadere a valorii indicatorilor de lichiditate in primii doi ani, fata de intervalul stabilit de autor, fapt care genereaza o stare de insolvabilitate a firmei. Totusi, in anul 2008, acesta situatia tinde spre inbunatatire deoarece valoarea activelor curente ajung sa acopere partial obligatiile de plata exigibile.

Fig. nr. 2.

Indicatorii de solvabilitate se situeaza sub marimea optima, inregistrand valori descrescande; solvabilitatea patrimoniala scade pana la – 0,37, iar solvabilitatea generala

pana la valoarea de 0,72. Avand in vedere ca, valorile acestor indicatori se afla sub nivelul optim si au o tendinta lenta de crestere semnifica faptul ca independenta intreprinderii din punct de vedere financiar este in crestere.

Fig. nr.

Analiza indicatorilor de risc

Tabelul nr.

Gradul de indatorare exprima limita pana la care societatea este finantata din alte surse decat cele proprii. Indicatorul este cu atat mai bun cu cat platile exigibile sunt mai mici si ca urmare indicatorul se apropie de zero.

Analizand acesti indicatori putem observa faptul ca, rata de indatorare atat pe termen lung cat si rata de indatorare totala este negativa in anul 2006, deoarece in acel an s –a utilizat metoda de leasing operationala, care nu conduce la crearea de datorii. In anul urmator este mai mare fiind tot negativ, deoarece s – a folosit metoda leasingului financiar, care creaza o datorie aferenta leasingului, care este mai mare decat activul in regim de leasing in primii ani.

Acoperirea dobanzii reprezinta capacitatea potentiala de acoperire a dobanzilor. Indicatorul este foarte utilizat in analiza investitiilor finantate din imprumuturi. Cu cat valoarea rezultata este mai ridicata cu atat este mai bine, societatea putandu-si platii dobanzile. In cazul leasingului financiar, indicatorul de acoperire a dobanzii este mai mic, dar aceasta creste datorita declinului in timp al cheltuielii cu dobanda, dupa cum putem observa in ultimii doi ani de analiza.

Rata cheltuielii cu dobanda masoara procentul dobanzii platite de societate pentru toate creditele si imprumuturile realizate.

Fig. nr. 4

Analiza fluxului de numerar din activitati de finantare

Tabelul nr.

Fluxul de numerar din activitati de finantare cuprinde in aceasta analiza platile locatarului pentru reducerea obligatilor legate de operatiunile de leasing financiar.

Situatia fluxurilor de numerar este parte integranta a situatiilor sale financiare, pentru fiecare perioada pentru care sunt prezentate situatiile financiare. Dat fiind nevoia entitatilor de a beneficia de numerar pentru a - si desfasura activitatile, a - si plati obligatiile si a asigura rentabilitatea investitorilor, se impune prezentarea situatiei fluxurilor de numerar.

Acoperirea costului financiar fix este determinat de castiguri inainte de plata dobanzii si a impozitelor ce trebuie sa acopere cheltuielile cu dobanda si platile de leasing provenite din ratele lunare de leasing.

In urma indicatorilor calculati pe cei trei ani de analiza putem observa faptul ca acoperirea costului financiar fix are o tendinta de crestere pana in anul 2007, fiind de 1,31, urmand o scadere lenta in anul 2008. Aceasta crestere a rezultat din castigurile inainte de plata dobanzii si a impozitelor care s – au majorat cu mult, fata de cheltuielile cu dobanda si platile de leasing.

Situatia fluxurilor de numerar in cazul celor doua contracte de leasing se prezinta astfel:

in cazul leasingului operational intreaga iesire de numerar platita in contractul de leasing este inregistrata drept iesire de numerar din exploatare.

in cazul leasingului financiar iesirea de numerar generata de plati de leasing este alocata partial unei iesiri de numerar din exploatare sau din finantare, unde avem cheltuieli cu dobanda, si partial unei iesiri de numerar din finantare cum ar fi rambursarea componentei de capital din obligatia aferenta leasingului.

Fluxul de numerar la cheltuieli cu dobanda este determinat de acoperirea cheltuielii cu dobanda prin venitul net, cheltuieli cu amortizarea si cresterea impozitelor amanate. Putem observa faptul ca in anul 2006 acest indicator este negativ, deoarece venitul net s – a constatat o pierdere, dar situatia se imbunatateste treptat in urmatorii doi ani si ajunge la un procent de 4,14.

Acoperirea fluxului de numerar asociata costului financiar fix este asemanatoare acoperirii costului financiar fix, rezultatele indicatorului pe cei trei ani de analiza ne arata o crestere pana in anul 2007, care este de 1,57, urmand o scadere lenta in anul 2008 cu 1,56 de procente. Aceasta crestere este determinata de reducerea cheltuieli cu dobanda si a platilor de leasing.

Fluxul de numerar la datorii pe termen lung a crescut in ultimul an de analiza, indicatorul fiind de 1,39 fata de primii doi ani unde s – a inregistrat ca valoare negativa in 2006, iar in anul 2007 apropiindu – se de zero. In primii doi ani de analiza reducerea datoriilor pe termen lung s – a datorat scaderii venitului net si a cheltuielii cu amortizarea.

Fluxul de numerar la total datorii este de asemenea tot in crestere fiind in ultimul an de analiza de 0,29. Cresterea este datorata de neacoperirea datoriilor totale de catre venitul net, cheltuieli cu amortizarea si impozitele amanate.

Aceasta prezinta o situatie nefavorabila pentru intreprindere, deoarece prin achizitionare in regim de leasing financiar cresc datoriile pe termen lung, iar veniturile din vanzarea imobilizarilor corporale prezinta o scadere.

Fig. nr.

Analiza indicatorilor de gestiune ( de activitate

Tabelul nr.

Tabelul nr. 7.

Tabelul nr. 8.

Evolutia cresterii cifrei de afaceri intr – un ritm mai mare fata de creante si datorii este apreciata ca fiind favorabila. Aceasta situatie arata evolutia pozitiva a fluxului de disponibilitati.

Fig. nr. 6.

Fig. nr. 7.

Viteza de rotatie a creantelor exprima numarul incasarilor (teoretice) ale creantelor in raport de cifra de afaceri. O rotatie mai redusa de 6 ridica semne de intrebare asupra capacitatii de incasare a facturilor si eventual a TVA - ului de recuperat de la stat. Situatia creantelor in urma indicatorilor calculati prezinta o crestere in anul 2007, urmand o scadere lenta in anul 2008.

Viteza de rotatie a datoriilor comerciale exprima numarul platilor (teoretice) ale datoriilor comerciale din cifra de afaceri. O rotatie extrem de redusa trebuie sa ridice semne de intrebare asupra capacitatii de plata a societatii deoarece plata cu intarziere si depasirea termenelor contractuale sunt purtatoare de penalitati.

Fig. nr. 8.

Analiza activelor imobilizate si a activelor totale in functie de cifra de afaceri

Tabelul nr. 9.

Tabelul nr. 10.

Tabelul nr. 11.

Fig. nr. 9.

Fig. nr. 10.

Viteza de rotatie a activelor imobilizate evalueaza eficacitatea managmentului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumita cantitate de active imobilizate.

Viteza de rotatie a activelor totale evalueaza eficacitatea managmentului activelor totale si vizeaza eficienta utilizarii tuturor bunurilor pe care intreprinderea le – a avut la dispozitie intr – un exercitiu financiar.

Ritmul de crestere al activelor totale fata de activele imobilizate, in al doilea an de analiza, reprezinta un aspect favorabil din punct de vedere economic.

Acest aspect este vizibil si in evolutia ponderii activelor imobilizate in active totale, care este de 51,17 %.

Fig. nr. 11.

Urmarind evolutia acestor indicatori, se poate observa eficacitatea managmentului activelor imobilizate ale societatii, ce este determinat de cresterea duratei de folosire a activelor imobilizate (de la 49,69 la 187,16), care in ultimul an de analiza a scazut, si de asemenea de reducerea duratei de folosire a activelor totale ( de la 194,38 la 61,41).

Analiza ratelor de profitabilitate

Tabelul nr. 12.

Marja profitului brut exprima profitabilitatea intregii activitati, profitul luat in considerare nefiind influentat de impozitul pe profit.

Pentru comparatia cu alte perioade si societati marja este mult mai reprezentativa deoarece influenta fiscalitatii este mai redusa. In anul 2006 indicatorul marjei profitului brut este negativ. Aceasta scadere se amelioreaza cu o crestere in urmatorii doi ani, imbunatatind situatia economico – financiara a societatii.

Marja profitului din exploatare exprima profitabilitatea procesului de productie dintr-o perioada. Marja trebuie sa fie cat mai ridicata si in crestere continua pentru a putea sustine rezultatul financiar si extraordinar. in urma calculelor realizate observam o scadere de – 7,003 si 0,74 ceea ce scoate in evidenta faptul ca entitatea nu este capabila sa isi controleze costurile de productie sau sa obtina pretul de vanzare optim, fata de anul 2008, unde are loc o crestere a veniturilor din productie.