Sistemul contabil al taxei pe valoarea adaugata

Sistemul contabil al taxei pe valoarea adaugata

Reflectarea in contabilitate a taxei pe valoarea adaugata presupune in esenta inregistrarea in cursul lunii a taxei pe valoarea adaugata deductibila, colectata si neexigibila evidentiate in documente justificative primare (ex. factura) si documente justificative centralizatoare (jurnalul de cumparari si jurnalul de vanzari), urmand ca la sfarsitul lunii sa se realizeze operatiunea de regularizare a taxei pe valoarea adaugata prin compararea taxei pe valoarea adaugata colectata cu cea deductibila. Atunci cand taxa pe valoarea adaugata colectata este mai mare decat cea deductibila rezulta TVA de plata iar in situatia inversa TVA de recuperat.

Regularizarea taxei pe valoarea adaugata la sfarsitul lunii sau trimestrului, inseamna inchiderea conturilor 4426 "TVA deductibila" si 4427 "TVA colectata", acestea neprezentand sold in balanta de verificare. Pot prezenta sold in balanta de verificare conturile 4423 "TVA de plata, 4424 "TVA de recuperat" si 4428 "TVA neexigibila".

Prezentam in continuare, solutii contabile pentru operatiuni curente, dar si pentru cazuri particulare privind contabilizarea taxei pe valoarea adaugata.

Operatiuni curente:

a) Evidentierea taxei pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor de imobilizari:

x _____ _______ ______ _____________

% = 404 "Furnizori de imobilizari"

20x " Imobilizari necorporale"

21x "Imobilizari corporale"

23x "Imobilizari in curs"

"TVA deductibila"

x _____ _______ ______ _____________

b) Evidentierea taxei pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor de stocuri:

x _____ _______ ______ _____________

% = 401 "Furnizori"

3xx "Conturi de stocuri si productie

in curs de executie"

" TVA deductibila"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

c) Evidentierea taxei pe valoarea adaugata aferenta achizitiei de materiale nestocate respectiv prestatiilor:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 404  "Furnizori de imobilizari"  

6xx "Conturi de cheltuieli"

"TVA deductibila"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

d) Evidentierea taxei pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de bunuri si prestarilor de servicii pe baza de factura:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Clienti"                   = %

7xx "Conturi de venituri"   

4427 "TVA colectata"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

e) Regularizarea taxei pe valoarea adaugata la sfarsitul lunii:

TVA colectata > TVA deductibila

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"TVA colectata"      = %

4426 "TVA deductibila"

4423 "TVA de plata" 

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

TVA colectata < TVA deductibila

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 4426 "TVA deductibila"

"TVA colectata"

"TVA de recuperat"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

f) achitarea TVA de plata:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"TVA de plata" = 5121 "Conturi la banci in lei" 

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

g) incasarea taxei pe valoarea adaugata de recuperat:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Conturi la banci = 4424 "TVA de recuperat" 

in lei"   

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

Operatiuni particulare:

a) Evidentierea taxei pe valoarea adaugata aferenta marfurilor intrate in unitatile de desfacere cu amanuntul (evidenta marfurilor se conduce la pret de vanzare):

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Marfuri"                   = 4428 "TVA neexigibila"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

b) Vanzarea marfurilor prin comertul cu amanuntul:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Casa in lei"             = %

707 "Venituri din vanzarea

marfurilor"

4427 "TVA colectata"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

c) Scaderea gestiunii cu marfurile vandute prin comertul cu amanuntul (cu evidentierea TVA- ului neexigibila):

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 371 "Marfuri"

"Cheltuieli privind marfurile"

"Diferente de pret la marfuri"  

"TVA neexigibila"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

In acest caz:

R_{D 4428} = R_{C 4427}

d) Evidentierea achizitiei de stocuri fara factura:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 408 "Furnizori - facturi

3xx "Conturi de stocuri si               nesosite" 

productie in curs de executie" 

"TVA neexigibila" 

x _____ _______ ______ ____________

e) Evidentierea primirii facturii pentru stocurile livrate anterior fara factura:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori - facturi    = 401"Furnizori"

nesosite"

si

"TVA deductibila" = 4428 "TVA neexigibila"

x _____ _______ ______ _____________

f) Vanzarea de produse, marfuri, etc. pentru care nu s-a intocmit factura in momentul livrarii:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Clienti - facturi = %

de intocmit" 701 "Venituri din vanzarea

produselor finite" 

707 "Venituri din vanzarea

marfurilor"

7xx "Conturi de venituri"

4428 "TVA neexigibila"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

g) Intocmirea facturii pentru bunurile si prestatiile evidentiate anterior pe baza altor documente de livrare (ex. aviz de insotire):

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti"                   = 418" Clienti - facturi de intocmit" 

si

"TVA neexigibila" = 4427 "TVA colectata"

x _____ _______ ______ _____________

h) Evidentierea taxei pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor din import (achitate in vama):

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"TVA deductibila" = 5121 "Conturi la banci in lei"

x _____ _______ ______ _____________

i) Suportarea pe cheltuieli a taxei pe valoarea adaugata deductibila conform prevederilor legale (ex. suma determinata prin prorata):

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli cu alte      = 4426 "TVA deductibila"

impozite, taxe si varsaminte asimilate"

x _____ _______ ______ _____________

j) Evidentierea taxei pe valoarea adaugata aferenta reducerilor financiare acordate la incasarea clientilor:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 4111"Clienti"

"Conturi la banci in lei" 

"Cheltuieli privind sconturile acordate"

"TVA colectata"

sau

"Clienti" = 4427 "TVA colectata" 

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

k) Evidentierea taxei pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal, predate cu titlu gratuit, care depasesc limitele prevazute de lege, lipsurilor peste normele legale inclusiv cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma de avantaje in natura:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli cu alte = 4427 "TVA colectata"

impozite, taxe si varsaminte asimilate" 

Referat: Tintirea inflatiei Document online: Analiza activitatii economico-financiare

x _____ _______ ______ _____________

l) Evidentierea taxei pe valoarea adaugata aferenta reducerilor comerciale acordate de furnizori:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori" = %

5121 "Conturi la banci in lei"

767 "Venituri din sconturi  

obtinute"

4426 "TVA deductibila" 

sau

"TVA deductibila" = 401 "Furnizori"

x _____ _______ ______ _____________

m) Reducerea comerciala acordata de furnizori la sfarsitul anului pentru marfurile achizitionate dar care nu se mai afla in stoc:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 401 "Furnizori"

"Cheltuieli privind marfurile"

"TVA deductibila"

x _____ _______ ______ _____________

n) Ambalajele restituibile nu se supun taxei pe valoarea adaugata. TVA - ul intervine insa atunci cand ambalajele nu mai pot fi restituite datorita distrugerii sau daca sunt retinute:

- retinute:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 409 "Furnizori - debitori"

"Ambalaje"

"TVA deductibila"

x _____ _______ ______ _____________

- distruse:

x _____ _______ ______ _____________

% = 409 " Furnizori - debitori"

"Cheltuieli privind ambalajele"

"TVA deductibila"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

o) Evidentierea de catre furnizori a ambalajelor ce nu mai pot fi restituite de clienti (considerate ca vandute):

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Clienti creditori" = %

708"Venituri din activitati diverse"

4427 "TVA colectata"

x _____ _______ ______ _____________

p) Evidentierea avansului incasat de la clienti (cu emiterea de factura):

- incasare avans:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Conturi la banci = %

in lei" 419 "Clienti - creditori"

4427 "TVA colectata"

x _____ _______ ______ _____________

- stornare TVA dupa facturarea bunurilor:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Clienti"                   = 4427 "TVA colectata"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

sau

- incasare:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Conturi la banci      = 419 "Clienti - creditori"

in lei"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- evidentiere TVA facturat:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"TVA neexigibila" = 4427 "TVA colectata" 

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- stornare TVA dupa facturarea avansurilor:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"TVA neexigibila" = 4427 "TVA colectata" 

x _____ _______ ______ _____________

sau

- stornarea avansului dupa facturarea bunurilor:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Conturi la banci = %

in lei"  419 "Clienti - creditori"

4427 "TVA colectata"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

r) Evidentierea avansului platit furnizorilor (cu emitere de factura de catre furnizori):

- plata avans:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 5121"Conturi la banci in lei"

"Furnizori - debitori"

"TVA deductibila" 

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- stornare TVA:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"TVA deductibila" = 401"Furnizori"

x _____ _______ ______ _____________

sau

- plata avans:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori - debitori" = 5121"Conturi la banci in lei"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- evidentiere TVA facturat:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"TVA deductibila" = 4428 "TVA neexigibila"

x _____ _______ ______ _____________

- stornare TVA dupa facturarea bunurilor:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"TVA deductibila" = 4428 "TVA neexigibila "

x _____ _______ ______ _____________

sau

- stornarea avansului dupa facturarea bunurilor:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 5121"Conturi la banci

"Furnizori - debitori" in lei"

"TVA deductibila"             

x _____ _______ ______ ____________

s) Evidentierea taxei pe valoarea adaugata aferenta cumpararii de marfuri cu plata in rate:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 401 "Furnizori"

"Marfuri"

"TVA deductibila" (pentru avans

sau prima rata achitata)

"TVA neexigibila" (pentru ratele

exigibile in viitor)

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

t) Evidentiere TVA ajunsa la scadenta (aferenta ratelor achitate):

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"TVA deductibila" = 4428 "TVA neexigibila"

x _____ _______ ______ _____________

t) Inregistrarea facturii privind vanzarea cu plata in rate a marfurilor:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Clienti" = %

707 "Venituri din vanzarea

marfurilor"

472"Venituri inregistrate in avans" 

(diferenta de incasat inclusiv

dobanda)

4427 "TVA colectata"

(aferenta avansului si

ratelor incasate)

4428 "TVA neexigibila"

(aferent diferentei de incasat

inclusiv dobanda)

x _____ _______ ______ _____________

u) Inregistrarea TVA aferenta ratei incasate:

x _____ _______ ______ _____________

"TVA neexigibila" = 4427 "TVA colectata"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

v) Evidentierea taxei pe valoarea adaugata aferenta marfurilor intrate in regim de consignatie, cand deponentul este persoana juridica:

- inregistrarea marfurilor intrate in afara bilantului:

x _____ _______ ______ _____________

"Valori materiale     =

primite in pastrare sau custodie"

x _____ _______ ______ _____________

- vanzarea si incasarea concomitenta a marfurilor:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Casa in lei"             = %

707 "Venituri din vanzarea

marfurilor"

4427 "TVA colectata"

x _____ _______ ______ _____________

- receptia marfurilor:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Marfuri"                   = %

462 "Creditori diversi"

(sau

408 "Furnizori - facturi nesosite")

378 Diferente de pret la marfuri"

4428 "TVA neexigibila"

(aferenta pretului deponentului

plus comisionul)

x _____ _______ ______ _____________

- evidentierea TVA neexigibila aferenta pretului deponentului:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"TVA neexigibila" = 408 "Furnizori - facturi nesosite"

x _____ _______ ______ _____________

- descarcarea gestiunii:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 371 "Marfuri"

"Cheltuieli privind marfurile"

"Diferente de pret la marfuri"

"TVA neexigibila"

concomitent:

= 8033 "Valori materiale primite

in pastrare sau custodie"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- primirea facturii de la deponent:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori - facturi = 401 "Furnizori"

nesosite"

(462 "Creditori diversi")

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- evidentierea taxei pe valoarea adaugata deductibila aferenta pretului deponentului:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"TVA deductibila" = 4428 "TVA neexigibila"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- plata deponentului:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori"                 = 5311 "Casa in lei"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

w) Taxa pe valoarea adaugata aferenta tichetelor de masa:

- primirea tichetelor de masa:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 401 "Furnizori"

"Alte valori"

"Alte cheltuieli cu serviciile

executate de terti"

"TVA deductibila"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- plata emitentului:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori"                 = 5121"Conturi la banci in lei"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- acordarea tichetelor de masa angajatilor:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli privind     = 532 "Alte valori"

materialele nestocate"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- primirea tichetelor in schimbul alimentelor la unitatea de comert:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Clienti" = %

707 "Venituri din vanzarea

marfurilor"

4427 "TVA colectata"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- incasarea:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Conturi la banci     = 411 "Clienti"

in lei"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

x) Evidentierea taxei pe valoarea adaugata aferenta ambalajelor care circula in sistem de restituire:

- primirea ambalajelor in sistem de restituire:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori - debitori" = 401 "Furnizori"

"Valori materiale =

aflate in pastrare sau custodie"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- inregistrarea ambalajelor nerestituite de client (in contabilitatea furnizorului):

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Clienti - creditori" = %

708 "Venituri din activitati

diverse"

4427 "TVA colectata"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- inregistrarea ambalajelor nerestituite, retinute de client sau pur si simplu vandute:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 409 "Furnizori - debitori"

"Ambalaje"

"TVA deductibila"

= 8033 "Valori materiale primite

in pastrare sau custodie"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- inregistrarea ambalajelor distruse ce nu mai pot fi restituite de client:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 409 "Furnizori - debitori"

"Cheltuieli privind ambalajele"

"TVA deductibila"

= 8033 "Valori materiale primite

in pastrare sau custodie"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

STUDII DE CAZ

A.Entitatea realizeaza numai operatiuni impozabile

O entitate economica platitoare de TVA, achizitioneaza

din tara materii prime in suma de 30.000 lei plus TVA. In cursul lunii entitatea livreaza in Romania produse finite la pretul de vanzare de 40.000 lei plus TVA. Pretul de inregistrare al produselor finite este de 24.000 lei. La sfarsitul lunii se efectueaza regularizarea TVA tinand cont de faptul ca entitatea are TVA recuperat din luna trecuta de 3.100 lei.

a.     inregsitrarea achizitiei de materii prime:

% = 401 35.700

30.000

5.700

b.     inregistrarea livrarii de produse finite:

4111 = % 47.600

701 40.000

4427 7.600

c. Inregistrarea descarcarii gestiunii de produse finite:

711 = 345 24.000

d. regularizarea TVA la finele lunii:

4427 = % 7.600

4426 5.700

4423 1.900

e. inregistrarea comeonsarii TVA de plata din luna curenta cu tVA de recuperat din luna anterioara:

4423 = 4424 1.900

Conform Declaratiei 300 (Decontul de TVA) entitatea va mai avea de recuperat in luna urmatoare un TVA de 3.100-1.900 = 1.200

Sa presupunem ca entitatea ar fi avut un TVA de plata din luna anterioara neachitat, in termenul legal, de 2.100 lei. Ulterior se achita intreaga datorie privind TVA, inclusiv dobanzile aferente.

Filera intregsitrarilro contabile este urmatoarea:

a.     Inregistrarea cheltuielilro cu majorarile de

intarziere aferente:

Calcul majorari: 2.100 x 0,1%/zi x 30 zile = 63 lei

6581 = 4481 63

Inregistrarea platii prin banca cu OP a ,ajorarilor de intarziere aferente:

4481 = 5121 63

O entitate platitoare de TVA achita in avans un furnizor

de marfuri in valoare de 18.000 lei. Ulterior se primesc marfurile in baza facturii emisa de furnizor in valoare de 55.000 lei, TVA 19%. In cursul lunii se factueaza prestari servicii catre clienti in suma totala de 30.000 lei, TV A 19%. La finele lunii se regularizeaza TVA, avand in vedere faptul ca entitatea trebuie sa srecupereze de la bugetul de stat TVA conform Decontului de TVA in suma de 520 lei.

REZOLVARE

a.     inregistrarea achitarii unui avans furnizorului de marfuri:

% = 5121 18.000

15.126

2.874

b.     inregistrarea primirii facturii de la furnizor:

% = 401 65.450

371 55.000

4426 10.450

c. inregistrarea regularizarii avansului acordat:

% = 4091 15.126

401 18.000

4426 -2.874

d. inregistrarea facturarii serviciilor efectuate:

4111 = % 35.700

704 30.000

4427 5.700

e. inregistrarea regularizarii TVA la sfarsitul lunii.

% = 4426 10.450

4427 5.700

4424 4.750

Studii de caz privind atat operatiuni impozabile, cat si operatiuni scutite de TVA, fara drept de deducere (ajustare baza impzabila)

In aceste situatii entitatea are dreptul de a deduce numai TVA aferenta operatiunilor impozabile. TVA aferenta bunurilor si serviciilor intrate se inregistreaza initial la TVA deductibila, deoarece in momentul receptiei nu se cunoaste cu precizie in ce masura aceste bunuri si servicii vor fi utilizate pentru realizarea de operatii impozabile si pentru operatii scutite. La sfarsitul exercitiului financiar se determina ponderea operatiilor impozabile in totalul operatiilor prin calcularea proratei. Diferenta dintre TVA deductibila si TVA de dedus se include pe cheltuieli.

O entitate economica avand ca obiect de

activitate producerea de softuri, achizitioneaza materiale consumabile in valoare de 15.000 lei, TVA 19%. Entitatea factureaza in cursul lunii servicii urmatorilor beneficiari:

unei entitati, in valoare de 16.000 lei, TVA 19%;

unei institutii bugetare, valoarea de 30.000 lei fara TVA.

Valoarea facturata reprezinta crearea unui soft destinat activitatii de invatamant, operatiunea in cauza fiind scutita de TVA.

Se inregistreaza operatiile de mai sus, inclusiv TVA devenita

nedeductibila ca urmare a aplicarii proratei, si regularizarea TVA, stiind ca din luna anterioara entitatea are de recuperat de la bugetul statului TVA in suma de 2.000 lei.

REZOLVARE

a.     inregistrarea achizitionarii materialelor consumabile.

% = 401 17.850

301 15.000

4426 2.850

b. inregistrarea prestarii de servicii catre entitatea privata.

4111 = % 19.040

704 16.000

4427 3.040

c. inregistrarea prestarii de servicii catre institutia publica:

4111 = 704 30.000

Calcularea proratei: (16.000):(16.000+30.000)x100 = 44,44%

TVA de dedus: TVA deductibila x prorata = 2.850 x 44,44%= 1267 lei

Diferenta dintre TVA deductibila si TVA de dedus = 2.850 - 1267 = 1.583 lei

d.inregistrarea diferentei aferente.

635 = 4426 1.583

e. inregistrarea regularizarii TVA la sfarsitul lunii:

4427 = % 3.040

4426 1.267

4423 1.773

4423 = 4424 1.773

O persoana impozabila cu regim mixt cumpara o

instalatie la data de 01.11.2008 in valoare de 40.000 lei, TVA 19%. Prorata provizorie pentru anul 2008 este de 40%, iar taxa dedusa este de 40.000 x 19% x 40% = 3.040 lei. Prorata definitiva calculata la finele anului 2008 este de 30%. La finele anului 2008 se ajusteaza taxa pe baza proratei definitive, respectiv 7.600 lei x 30% = 2.280 lei TVA de dedus care se compara cu TVA dedusa pe baza prorata provizorie (3.040 lei), iar diferenta de 760 lei se inscrie in decontul lunii decembrie ca taxa nedeductibila.

Aceasta ajustare a deducerii se refera la intreaga suma

dedusa initial, provizoriu, acoperind si ajustarea aferenta primei cincimi pentru bunurile de capital.

Ajustarile pentru anii 2009, 2010, 2011 si 2012 se efectueaza astfel:

TVA deductibila se imparte la 5 adica: 7.600 lei/5 = 1.520 lei

TVA efectiv dedusa in baza proratei definitive pentru prima perioada se imparte la randul sau la 5, adica: 2.280 lei/5 = 456 lei;

Rezultatul lui 1.520 lei inmultit cu prorata definitiva pentru fiecare din perioadele urmatoare se va compara apoi cu 456 lei;

Diferenta rezultata va reprezenta ajustarea deducerii in favoarea statului sau a persoanei impozabile.

REZOLVARE

Inregistrarea diferentei aferente anului 2008

635 = 4426 760

2. Ajustarea pentru anul 2009

* prorata definitiva pentru anul 2009 este de 50%

* deducerea autorizata: 1.520 lei x 50% = 760 lei

* TVA deja dedus 456 lei;

* deducedrea suplimentara permisa:

760 - 456 = 304 lei

Inregistrarea diferentei aferente anului 2009

635 = 4426 -304

3. Ajustare pentru anul 2010

* prorata definitiva pentru anul 2010 este de 20%

* deducedrea autorizata: 1.520 x 20% = 304

* TVA deja dedus 456 lei;

* ajustare in favoarea statului:

456 - 304 = 152 lei

Inregistrarea diferentei aferente pentru anul 2010

635 = 4426 152

4. Ajustarea pentru anul 2011

* prorata definitiva pentru anul 2011 este de 25%;

* deducerea autorizata: 1.520 x 25% = 380 lei;

* TVA deja dedus 456 lei;

* ajustare in favoarea statului: 456 - 380 = 76 lei

Inregistrarea diferentei aferente pentru anul 2011:

635 = 4426 76

5. Ajustare pentru anul 2012

* prorata definitiva pentru an ul 2012 este de 70%,

* deducerea autorizata: 1.520 x 70% = 1.064 lei

* TVA deja dedus 456 lei

* deducere suplimentara permisa: 1064 - 456 = 608 lei

Inregistrarea diferentei aferente pentru anul 2012

635 = 4426 - 608

Orice modificare a proratei in anii urmatori, respectiv dupa scurgerea ultimului an de ajustare (anul 2012) nu va mai influenta deducerile realizate pentru aceasta instalatie. Pentru livrarile pentru sine nu exista limita de timp.