Impozitele indirecte - taxa pe valoarea adaugata

IMPOZITELE INDIRECTE

B. TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

TVA este un impozit indirect asupra consumului, cu caracter general calculat si aplicat in fiecare faza a circuitului economic al bunurilor si serviciilor, datorat bugetului de stat.

La fiecare stadiu de la productia primara si pina la consumul final TVA se incaseaza prin includerea ei in pretul de vanzare.

TVA se aplica o singura data produselor, indiferent de forma lor materiala bunuri de consum sau mijloace de productie, executare de lucrari sau prestare de servicii.

Practic, TVA se aplica numai diferentei dintre pretul de vanzare si cel de cumparare adica numai asupra valorii adaugate in fiecare faza de productie sau de circulatie.

Persoane impozabile

Se considera persoana impozabila orice persoana care desfasoara una dintre activitatile economice de mai jos:

productie, comert, prestari de servicii, activitati extractive, agricole, profesii libere;

institutiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitatile care sunt desfasurate in calitate de autoritate publica chiar daca se percep cotizatii, onorarii, redevente, taxe.

institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatile care sunt desfasurate in calitate de autoritate publica, dar care sunt scutite de taxa, ca si pentru urmatoarele activitati telecomunicatii, furnizarea de apa, gaze, energie electrica, termica, transport de bunuri si persoane, serviicii prestate in porturi si aeroporturi, activitatea targurilor si expozitiilor comerciale, agentiilor de calatorie, operatiunile posturilor publice de radio si televiziune.

Operatiuni impozabile

Se considera operatiuni cuprinse in sfera de aplicare a taxei urmatoarele:

livrarea de bunuri;

prestarea de servicii

schimbul de bunuri sau servicii

achizitiile intracomunitare de bunuri

importul de bunuri

se considera livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar;

- predarea efectiva a unui bun catre o alta persoana ca urmare a unui contract care prevede plata in rate sau orice alt tip de contract ce prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul platii la ultima scadenta, cu exceptia cointractelor de leasing;

- transferul dreptului de proprietate in urma executarii silite;

- trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile.

Sunt asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata urmatoarele:

preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor produse de aceasta pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea lor, daca taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa partial sau total; preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor produse de aceasta pentru a fi puse la dispozitia altor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa partial sau total;

preluarea de bunuri mobile corporale achizitionate sau produse de o persoana impozabila pentru a fi utilizate in scopul unor operatiuni care nu dau integral drept de deducere, daca taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa partial sau total;

bunurile constatate lipsa in gestiune;

in cazul a doua sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separate chiar daca bunul respective este transportat direct beneficiarului final;

Nu constituie livrare de bunuri urmatoarele:

bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a aunor cause de forta majora, bunurile pierdute ori furate dovedite legal;

bunurile de natura stocurilor degradate calitativ si care nu mai pot fi valorificate;

activele corporale fixe casate;

perisabilitatile in limitele prevazute de lege;

bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare;

acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor promotionale,

acordarea in mod gratuity de bunuri de mica valoare in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat, protocol.

Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie livrare de bunuri. Prestarile de servicii cuprind urmatoarele tipuri de aoperatiuni:

inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing;

transferal sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale;

angajamentul de a nu desfasura oa ctivitate economica, de a nu concura cu o alta persoana;

prestarile de servicii effectuate in numele unei autoritati publice;

serviciile de intermediere efectuate in numele si in contul altei persoane atunci cand intervin intre o livrare de bunuri sau o prestare de servicii.

Sunt assimilate prestarii de servicii cu plata urmatoarele:

utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica;

serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile prestate in mod gratuit pentru uzul personal al angajatilor;

Nu constituie prestare de servicii efectuata cu plata :

utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economica a persoanei impozabile, ca parte a unei prestari de servicii efectuata in mod gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat, protocol;

serviciile prestate in mod gratuit in cadrul perioadei de garantie de catre persoana care a efectuat initial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii;

Serviciile care fac parte din activitatea economica a persoanei impozabile si care au fost prestate in mod gratuity in scop de reclama.

In cazul in care mai multe persoane impozabile care actioneaza in nume propriu intervin prin tranzactii successive in cadrul unei prestari de servicii, se considera ca fiecare persoana a primit si a prestat in nume propriu serviciul respectiv.

In cazul unei operatiuni care implica o livrare de bunuri si o prestare de servicii in schimbul unei livrari de bunuri sau al unei prestari de servicii fiecare persoana impozabila se considera ca a efectuat o livrare de bunuri sau o prestare de servicii cu plata.

Se considera achizitie intracomunitara de bunuri obtinerea dreptului de a dispune ca si proprietar de bunuri mobile corporale, expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumarator sau de o alta persoana in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru altul decat cel de plecare a transportului.

Importul de bunuri reprezinta:

intrarea pe teritoriul Comunitatii de bunuri care nu se afla in libera circulatie;

intrarea in Comunitate a bunurilor care se afla in libera circulatie provenite dintr-un teritoriu tert care face parte din teritoriul vamal al Comunitatii.

Locul operatiunilor cuprinse in sfera de aplicare a taxei

Locul livrarii de bunuri

Se considera a fi locul livrarii de bunuri:

locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul. Daca locul livrarii se situeaza in afara teritoriului comunitar, locul livrarii realizate de catre importatorsi locul oricarei livrari ulterioare se considera a fi statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se considera a fi transportate sau expediate din statul membru de import;

locul unde se efectueaza instalarea sau montajul;

locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului;

in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica catre un comerciant persoana impozabila, se considera loc al livrarii sediul fix al acestuia sau in lipsa acestui sediu, domiciliul stabil sau resedinta.

in cazul livrarii de gaze prin sistemul de distributie a gazelor naturale sau al livrarii de energie electrica catre un cumparator altul decat cel de la punctual precedent, locul livrarii este reprezentat de locul in care acesta utilizeaza si consuma gazul natural sau energia electrica.

locul livrarii este intotdeauna Romania in cazul vanzarilor la distanta de produse accizabile, effectuate dintr-un stat membru catre persoane neimpozabile din Romania,

locul livrarii este intotdeauna statul membru in cazul vanzarilor la distanta de produse accizabile din Romania catre persoane neimpozabile din alt stat membru;

Locul achizitiei intracomunitare de bunuri

se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor.

daca cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scop de TVA valabil, emis de autoritatile unui alt stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara, locul respectivei achizitii intracomunitare se considera a fi statul membru care a emis codul de inregistrare in scop de TVA;

daca o achizitie intracomunitara a fost supusa la plata taxei in alt stat membru, baza de impozitare se reduce in mod corespunzator in Romania.

Locul importului de bunuri

se considera pe teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand intra pe teriotoriul comunitar.  

daca bunurile care fac obiectul unui import si care nu se afla in libera circulatie, sunt plasate la intrarea in Comunitate in regim de scutire, locul importului pentru acestea se considera a fi pe teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa mai fie plasate in astfel de regim.

Locul prestarii de servicii

se considera a fi:

locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la care serviciile sunt efectuate.

locul unde sunt situate bunurile imobile pentru prestarile de servicii effectuate in legatura cu bunurile imobile;

locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport;

locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri. Daca transportul este prestat unui client care furnizeaza un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile competente dintr-un stat membru, altul decat cel de plecare al transportului, se considera ca transportul are loc in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA.

Prin transport intracomunitar de bunuri se intelege orice transport de bunuri ale carui:

loc de plecare si de sosire sunt situate in doua state membre diferite;

loc de plecare si de sosire sunt situate in acelasi stat membru, dar transportul este efectuat in legatura directa cu un transport intracomunitar de bunuri.tre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate,

locul in care se presteaza serviciile in cazul activitatilor accesorii transportului -incarcare, descarcare, manipulare.

locul unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile are sediul fix pentru servicii de inchiriere bunuri mobile corporale cu exceptia mijloacelor de transport; operatiuni de leasing cu exceptia mijloacelor de transport, transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevete, licente, marci comerciale; servicii de marketing, publicitate, consultanta ale juristilor, avocatilor, contabililor, expertilor contabili; prelucrarea de date si furnizarea de informatii; operatiuni financiare, bancare si asigurari, punerea la dispozitie de personal,

Document online: Finantele intreprinderii - grile Document online: Pasii de reforma ai PAC si evaluati impactul acestora asupra PAC

in statul membru de plecare al transportului pentru serviciile intermediare prestate in legatura cu un transport intracomunitar;

pentru serviciile de telecomunicatii, de radiodifuziune si televiziune, sau serviciile furnizate pe cale electronica, prestate de catre o persoana stabilita sau avand sediul fix in afara Comunitatii catre o persoana neimpozabila stabilita in Comunitate, se considera ca are loc in Romania, daca serviciile au fost efectiv utilizate in Romania;

locul unde sunt prestate serviciile in cazulurmatoarelor servicii:

servicii culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment;

expertize privand bunurile mobile corporale, precum si lucrarile effectuate asupra acestora.

locul operatiunii de baza (livrarea de bunuri, prestarea de servicii, achizitia intracomunitara, importul de bunuri) pentru serviciile de intermediere prestate in umele si in contul altor persoane;

inchirierea sau leasingul de mijloace detransport se considera ca are ca loc al prestarii:

Romania, cand acestea sunt prestate de o persoana impozabila sau cu sediu fix in afara Comunitatii, iar serviciile sunt efectiv utilizate in Romania;

in afara Comunitatii cand acestea sunt prestate de o persoana impozabila cu sediul fix in Romania de la care serviciile sunt prestate, daca serviciile sunt efectiv utilizate in afara Comunitatii.

Faptul generator si exigibilitatea taxei

Faptul generator = faptul prin care sunt realizate conditiile legale pentru exigibilitatea taxei.

Exigibilitatea taxei = data la care autoritatea fiscala devine indreptatita sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata, chiar daca plata acestei taxe poate fi amanita.

Exigibilitatea platii taxei = data la care o persoana are obligatia de a plati taxa la bugetul statului, aceasta fiind si data de la care se datoreaza majorari de intarziere pentru neplata taxei.

4.1. Faptul generator pentru livrari de bunuri si prestari de servicii

Faptul generator = data livrarii bunurilor sau data prestarii serviciilor.

Pentru livrari de bunuri in baza unui contract de consignatie se considera ca bunurile sunt livratate la data la care consignatarul sau baneficiarul devine proprietarul marfurilor.

Pentru livrari de bunuri immobile faptul generator intervine la data indeplinirii formalitatilor legale de transfer al dreptului de proprietate.

Pentru prestarile de servicii decontate pe baza situatiilor de lucrari, faptul generator ia nastere la data emiterii situatiilor de lucrari sau la data la care acestea sunt acceptate de benficiar.

4.2. Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii

Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator sau prin derogare de la aceasta prevedere :

- la data emiterii unei facturi, inainte de data la care intervine faptul generator;

La data la care se incaseaza avansul pentru platile in avans efectuate inainte de data la care survine faptul generator.

- la data extragerii numerarului pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii realizate prin masini automate de vanzare.

4.3. Exigibilitatea pentru livrari intracomunitare de bunuri, scutite de taxe

In cazul unei livrari intracomunitare de bunuri scutita de taxe exigibilitatea taxei intervine in cea de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.

In caz exceptional, cand factura s-a emis inaintea celei de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenoit faptul generator, exigibilitatea taxei intervine la momentul emiterii acelei facturi.

4.4. Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri

In cazul acesta faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare in statul membru in care se face achizitia.

In cazul unei achizitii intracomunitare, exigibilitatea taxei intervine in cea de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator.

In caz exceptional, cand factura s-a emis inaintea celei de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, exigibilitatea taxei intervine la momentul emiterii acelei facturi prevazuta de legislatia altui stat membru.

4.6. Faptul generator si exigibilitatea pentru importul de bunuri

In cazul in care la import bunurile sunt supuse taxelor comunitare (taxe vamale, agricole, si altele), faptul generator si exigibilitatea TVA intervin la data la care intervin si exigibilitatea si faptul generator al respectivelor taxe.

Daca bunurile ce fac obiectul importului nu sunt supuse taxelor comunitare, faptul generator si exigibilitatea TVA intrevin la data la care intervin si exigibilitatea si faptul generator al respectivelor taxe daca bunurile importate ar fi fost supuse acestora.

Daca bunurile importate sunt supuse unui regim vamal special, faptul generator si exigibilitate taxei intervin la data la care acestea nu mai sunt plasate intr-un asemenea regim.

Baza de impozitare

pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii

Baza de impozitare este constituita din:

pentru livrari de bunuri si prestari de servicii din tot ceea ce se constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau unui tert, inclusiv subvebtiile legate direct de pret;

preturile de achizitie sau in lipsa acestora de pretul de cost stabilit la data livrarii. Daca bunurile sunt mijloace fixe, aceste preturi se vor ajusta

suma cheltuielilor effectuate de o persoana impozabila pentru realizarea prestarii de servicii;

cand plata se face partial sau integral in natura sau cand valoarea platii pentru o livrare nu a fost stabilita sau este dificil de stabilit de parti, baza de impozitare se considera a fi valoarea normala pentru respective livrare/prestare. Valoarea normala este tot ceea ce un comparator trebuie sa plateasca unui furnizor intern independent pentru a obtine, la momentul la care se realizeaza operatiunea, in conditii de concurenta acelasi bun sau serviciu.

Baza de impozitare mai cuprinde si:

impozitele si taxele daca prin lege nu se prevede altfel cu exceptia TVA;

cheltuieli accesorii:comisioane, cheltuieli de ambalare, transport si asigurare .

Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele: 

rabaturi, remize, risturnuri, sconturi si alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor;

sumele reprezentand daune interese stabilite prin hotariri judecatoresti definitive si irevocabile, penalizari si orice suma solicitata pentru neindeplinirea obligatiilor contractuale;

dobanzile percepute dupa data livrarii sau prestarii pentru platile cu intarziere;

valoarea ambalajelor care circula intre furnizori si clienti;

sumele achitate de furnizor sau prestator, in numele si in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia, precum si sumele incasate in numele si aontul unei alte persoane.

Baza de impozitare se ajusteaza in urmatoarele situatii:

daca dupa emiterea unei facturi operatiunea a fost anulata total sau partial, inainte de livrarea bunului sau prestarea serviciilor;

in cazul refuzurilor partiale sau totale privind cantitatea, calitatea sau pretul bunurilor livrate sau serviciilor prestate;

in cazul in care rabaturile, remizele, risturnurile si alte reduceri de prêt sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

cand nu se poate incasa contravaloarea bunurilor sau serviciilor nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului, ajustarea in acest caz fiind permisa incepand cu data declararii falimentului;

in cazul returnarii ambalajelor in care s-a expediat marfa, pentru ambaajele care circula prin facturare.

pentru achizitiile intracomunitare

baza de impozitare se stabileste pe baza

acelorasi elemente ca si la punctual 5.1.;

baza de impozitare cuprinde si accizele platite sau datorate in alt stat membru de persoana care efectueaza achizitia intracomunitara.

pentru import

baza de impozitare este data de valoarea in vama a bunurilor stabilita conform tarifului vamal in vigoare la care se adauga orice taxe, impozite, comisioane si alte taxe cu exceptia TVA care urmeaza a fi perceputa;

baza de impozitare cuprinde comisioane, cheltuieli de ambalare, transport si asigurare care intervin pina la primul loc de destinatie din Romania,.

Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele:

pentru livrari de bunuri si prestari de servicii din tot ceea ce se constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau unui tert, inclusiv subvebtiile legate direct de pret;

preturile de achizitie sau in lipsa acestora de pretul de cost stabilit la data livrarii. Daca bunurile sunt mijloace fixe, aceste preturi se vor ajusta

suma cheltuielilor effectuate de o persoana impozabila pentru realizarea prestarii de servicii;

cand plata se face partial sau integral in natura sau cand valoarea platii pentru o livrare nu a fost stabilita sau este dificil de stabilit de parti, baza de impozitare se considera a fi valoarea normala pentru respective livrare/prestare. Valoarea normala este tot ceea ce un comparator trebuie sa plateasca unui furnizor intern independent pentru a obtine, la momentul la care se realizeaza operatiunea, in conditii de concurenta acelasi bun sau serviciu.

Cursul valutar

pentru determinarea bazei de impozitare aferenta unui import de bunuri exprimat in valuta, in lei se foloseste acelasi curs de schimb folosit si pentru determinarea valorii in vama

pentru determinarea bazei de impozitare aferenta unei alte operatiuni decat importul de bunuri, operatiune exprimata in valuta, cursul de schimb care se aplica va fi ultimul curs de schimb comunicat de BNR sau cursul de schimb al bancii prin care se efectueaza decontarile din data in care intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza.

Cotele de taxa

Cota standard este de 19% aplicabila asupra bazei de impozitare pentru operatiunile impozabile care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotei reduse.

Cota redusa este de 9% si se aplica asupra bazei impozabile in cazurile urmatoare:

accesul la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, de arhitectura si arheologice, gradini botanice si zoologice, targuri si expozitii, evenimente culturale, cinematografe;

livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste;

livrarea de proteze si accessorii acestora;

livrarea de medicamente de uz uman si veterinar;

cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similara inclusive inchirierea terenurilor amenajate pentru camping;

Cota aplicabila pentru importul de bunuri sau pentru achizitiile intracomunitare este cota aplicata pe teritoriul Romaniei pentru livrarea aceluiasi bun si care este in vigoare la data exigibilitatii taxei.

Cota de TVA recalculata reprezentand 15,966 % sau 8,257% se utilizeaza pentru a determina TVA colectata pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii a caror baza de impozitare include TVA.

Modelul de calcul al cotei recalculate este urmatorul:

19

Cota de 19% recalculata = ----- ----- ----- x 100= 15,966%

19+100

9

Cota de 9% recalculata = ----- ----- ----- x 100=8,257% 9+100

Procedeul sutei marite se utilizeaza pentru determinarea TVA atunci cand pretul de vanzare include si TVA; de regula la livrari de bunuri sau prestari de servicii direct catre populatie.         

Operatiuni scutite

Scutiri pentru operatiuni din interiorul tarii

Operatiuni de interes general scutite de taxa:

a)       spitalizare, ingrijiri medicale, din spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale si urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si diagnostic, baze de tratament si recuperare, statii de salvare;

b)      prestarile de servicii effectuate de stomatologi, tehnicieni dentari, livrarea de proteze dentare

c)       serviciile de ingrijire si supraveghere effectuate de personal medical si paramedical;

d)      livrari de organe, singe si lapte de provenienta umana;

e)       activitatile de invatamint effectuate de institutiile publice si alte entitati autorizate;

f)        livrari de bunuri si prestari de servicii realizate de camine si cantine de pe linga institutiile de la punctual e);

g)       meditatiile acordate in particular de cadrele didactice;

h)      prestari de servicii si livrari de bunuri strans legate de protectia si asistenta sociala, camine de batrini, protectia copiilor si a tinerilor;

i)        prestari de servicii si livrari de bunuri membrilor in schimbul unei cotizatii fixate conform statutului de organizatii fara scop patrimonial care au obiective de natura politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica, profesionala sau civica;

j)        prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau educatiei fizice ;

k)       prestarile de servicii culturale effectuate de institutiile publice sau de alte organisme culturale recunoscute de Ministerul Culturii si Cultelor;

l)        activitatile posturilor publice de radio si televiziune altele decat cele de natura comerciala;

m)     serviciile publice postale;

n)      prestarile urmatoarelor servicii de natura financiar-bancara:

i. acordarea, negocierea si administrarea creditelor;

ii. negocierea si administrarea garantiilor de credit;

iii. tranzactii privand conturile de deposit, conturile curente, plati, viramente, creante, cecuri cu exceptia recuperarii creantelor;

iv. tranzactii privand valuta, bancnote si monede utilizate ca mijloc de plata, cu exceptia obiectelor de colectie;

v. tranzactii cu actiuni, parti sociale in societati comerciale, obligatiuni garantate, si alte instrumente financiare;

vi. administrarea fondurilor speciale de investitii.

o)      operatiuni de asigurare si reasigurare si prestarile de servicii in legatura cu acestea;

p)      pariuri, loterii si jocuri de noroc realizate de persoanele autorizate conform legii;

q)      livrari la valoarea nominala de timbre postale si fiscale;

r)        arendarea, concesionarea, inchirierea si lesingul de bunuri imobile cu exceptia operatiunilor de cazare in sectorul hotelier, inchirierea de spatii pentru parcarea autovehiculelor, inchirierea seifurilor.

Scutiri pentru importul de bunuri si pentru achizitii intracomunitare

Sunt scutite de taxa urmatoarele:

a)       importul si achizitia intracomunitara de bunuri a caror livrare in Romania este in orice situatie scutita de taxa;

b)       achizitia intracomunitara de bunuri a caror import in Romania este in orice situatie scutit de taxa;

c)        achizitia intracomunitara de bunuri pentru care cumparatorul bunurilor ar avea dreptul la rambursarea integrala a taxei;

d)       importul definitive de bunuri care indeplinesc conditiile pentru scutire;

e)       importul in regim diplomatic sau consular de bunuri scutite de taxe vamale;

f)        importul de bunuri efectuat in Romania de organisme internationale si membrii acestora, fortele armate ale statelor straine membre NATO,;

g)       reimportul de bunuri in Romania efectuat de persoana care a exportat bunurile, pentru a fi supuse unor transformari, reparatii, adaptari, asamblari;

h)       importul de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ace au fost conservate in vederea comercializarii;

i)         importul de gaze naturale si energie electrica;

j)         importul de aur efectuat de BNR.

Scutiri pentru exporturi, livrari intracomunitare, transport international si intracomunitar

Sunt scutite de taxa urmatoarele:

a)       livrari de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre furnizor sau de o alta persoana in contul sau;

b)       livrari de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitatii de catre comparator si care sunt folosite si la echiparea sau alimentarea unui mijloc de transport de uz privat;

c)        livrari de bunuri transportate in bagajul personal alcalatorilor care nu au domiciliul permanent in interiorul Comunitatii;

d)       prestarile de servicii inclusive transportul si serviciile accessorii acestuia legate direct de exportul de bunuri sau de bunuri plasate in regimuri vamale suspensive;

e)       prestarile de servicii inclusiv transportul si serviciile accessorii acestuia legate direct de exportul de bunuri sau de bunuri plasate in regimuri vamale suspensive;

f)        prestarile de servicii inclusiv transportul si serviciile accessorii acestuia legate direct de importul de bunuri daca valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate;

g)       transportul international de persoane;

h)       in cazul navelor destinate navigatiei maritime pentru transportul international de persoane si bunuri, pentru pescuit sunt scutite urmatoarele operatiuni: repararea, intretinerea, navlosirea, lesingul, inchirierea, livrarea de craburanti si provizii, prestarile de servicii pentru nevoile directe ale navei.

i)         idem punctual h) pentru aeronave destinate transportului international de persoane si marfuri;

j)         livrari de bunuri si prestari de servicii in favoarea misiunilor diplomatice, oficiilor consulare, organismelor internationale si membrilor acestora, fortelor armate ale statelor straine membre NATO;

k)       livrarile de aur catre BNR;

l)         livrarile intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA;

m)     livrarile intracomunitare de transport noi catre o persoana care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA;

n)       livrarile intracomunitare de produse accizabile catre o persoana impozabila sau neimpozabila care nu ii comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA.

Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri

Sunt scutite de taxa urmatoarele:

a)     livrarea de bunuri care urmeaza sa fie plasate in regim de antrepozit vamal;

b)     importul de bunuri ce urmeaza a fi plasate in regim de antrepozit de TVA;

c)      livrari de bunuri destinate plasarii in magazinele duty-free;

d)     operatiuni desfasurate in zonele libere sau in porturile libere;

e)     prestarile de servicii legate de operatiunile de mai sus.

Scutiri pentru intermediari

Sunt scutite de taxa serviciile prestate de intermediaryi care actioneaza in numele si in contul altei persoane, in cazul in care aceste servicii sunt prestate in legatura cu operatiunile scutite prevazute mai sus.

9. Regimul deducerilor

Sfera de aplicare a dreptului de deducere

Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei. Orice persoasna impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul unor:

operatiuni taxabile,

unor operatiuni scutite de taxa cand cumparatorul este stabilit in afara Comunitatii,

unor operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii/prestarii se considera a fi in strainatate, daca taxa ar fi deductibila in cazul realizarii operatiunilor respective in Romania;

In anumite conditii stabilite de norme se acorda drept de deducere si in cazul achizitiilor efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea ei in scopuri de TVA.

Nu sunt deductibile :

taxa aferenta sumelor achitate in numele si in contul clientilor si care apoi se deconteaza acestuia;

taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun, cu exceptia cazurilor cand aceste bunuri sunt destinate revanzariisau pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii.

Conditii de exercitare a dreptului de deducere

Pentru exercitarea dreptului de deducere persoana impozabila trebuie sa indeplinasca urmatoarele conditii:

pentru taxa datorata sau achitata aferenta bunurilor carei-au fost sau urmeaza sa-I fie livrate sau serviciilor prestate sau care urmeaza sa ii fie prestate, sa obtina o factura fiscala;

pentru importul de bunuri sa detina declaratia vamala de import sau actul constattator emis de organele vamale, care sa mentioneze persoana impozabila precum si documentele care sa ateste plata taxei de catre importator sau de o alta persoana in contul sau;

pentru achizitiile intracomunitare de bunuri, sa detina factura fiscala si sa inregistreze taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea.

Deducerea taxei pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila

Persoana impozabila care realizeaza atat operatiuni cu drept de deducere cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este denumita persoana impozabila cu regim mixt.

Persoana care realizeaza ata operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila cat si operatiuni pentru care nu are aceasta calitate poarta numele de persoana partial impozabila.

Dreptul de deducere a TVA deductibila afereanta achizitiilor efectuate de o persoana impozabila cu regim mixt, se poate determina prin aplicarea unei pro-rate speciale in situatia in care nu poate tine evidente separate pentru cele doua tipuri de activitati.

Aceasata pro-rata se aplica la TVA deductibila pentru a obtine TVA de dedus.

Astfel, achizitiile destinate realizarii de operatiuni care dau drept de deducere se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul de cumparari, iar TVA deductibila aferenta se deduce integral.

Achizitiile destinate realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere se inscriu intr-o coloana distincta din jurnalul de cumparari, iar TVA deductibila aferenta se nu deduce.

Pro-rata se determina ca raport intre:

la numarator, veniturile obtinute din operatiuni care dau drept de deducere, inclusiv subventiile legate direct de pretul acestora;

la numitor, veniturile obtinute din operatiuni care dau drept de deducere plus venituri obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere. (se include sumele primite de la bugetul de stat sau bugetele locale acordate in scopul finantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunile care nu se afla in sfera de cuprindere aTVA.

Pro-rata se determina anual, elementele de la numitor si numerator fiind cumulate pentru intregul an fiscal si prin exceptie, cu aprobarea organului fiscal poate fi determinate lunar sau trimestrial. In acest caz elementele de la numitor si numarator sunt sunt cele aferente perioadei-luna, trimestru.

Pro-rata aplicabila provizoriu pentru un an este ori pro-rata definitive determinate pentru anul precedent, ori pro-rata estimate in functie de operatiunile prevazute a fi realizate in anul curent.

Pro-rata definitva se determina in luna decembrie in functie de realizarile effective din cursul anului si se inscrie in decontul de TVA intocmit pentru luna decembrie.

Regularizarea deducerilor operate dupa pro-rata definitive asupra sumei TVA deductibile aferente achizitiilor inregistrate in jurnalul de cumparari. Diferente, in plus sau in minus dintre suma rezultata si suma dedusa pe baza pro-rata provizorie, se inscrie in decontul de TVA al ultimei perioade fiscale.

In cazul in care pro-rata calculata dupa metodologia de mai sus nu permite calculul correct al TVA de dedus, persoanele impozabile pot solicita directiilor din Ministerul Finantelor Publice sa aprobe aplicarea unei pro-rate speciale.

Daca aceasta aprobare a fost acordata in timpul anului, contribuabilul are obligatia sa recalculeze TVA dedusa de la inceputul anului pe baza acestei pro-rate speciale.

Deducerile se acorda numai pe baza de documente justificative.

Orice persoana impozabila are dreptul sa scada din valoarea totala a taxei colectate pentru o perioada fiscala valoarea totala a taxei pentru care in aceeasi perioada a luat nastere si poate fi exercitat dreptul deducere.

Perioada fiscala este luna calendaristica, insa exista si situatii cand perioada fiscala este trimestrul.

Lunar sau trimestrial, pe baza de deconturi ale platitorilor de TVA se stabileste TVA de plata sau suma negativa a taxei, ca diferenta intre TVA colectata si TVA dedusa.

TVA colectata > TVA deductibila, rezulta TVA de plata pentru perioada fiscala de raportare

TVA colectata < TVA deductibila, rezulta un excedent in perioada de raportare, denumit suma negative a TVA ( TVA de recuperat)

Dupa determinarea TVA de plata sau a sumei negative a TVA aferente perioadei fiscale de raportare, se efectueaza regularizarile prin decontul de TVA care presupun urmatoarele operatiuni:

se determina suma negativa de TVA cumulate prin adaugare la suma negativa a TVA rezultata din perioada fiscala de raportare, a soldului sumei negative a TVA reportat din decontul perioadei fiscale precedente, daca acest sold nu a fost solicitat a fi rambursat;

se determina TVA cumulata prin adaugarea la TVA de plata din perioada fiscala de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat reprezentand soldul TVA de plata din decontul perioadei fiscale anterioare neachitat pina la data depunerii decontului pentru perioada precedenta;

stabilirea soldului TVA de plata sau a soldului sumei negative a TVA in perioada fiscala de raportare, astfel:

TVA de plata cumulata - Suma negativa a TVA cumulata = Sold al TVA la sfarsitul perioadei de raportare

Suma negative a TVA cumulate - TVA de plata cumulate = Soldul sumei negative a TVA la sfarsitul perioadei de raportare

Platitorii de TVA pot solicita rambursarea soldului sumei negative a TVA din perioada fiscala de raportare prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de TVA.

In acest caz, decontul indeplineste si rol de cerere de rambursare. Cererile de rambursare se solutioneaza in termen de 45 de zile de la data depunerii.

Deconturile de TVA se depun la organul fiscal competent pina la data de 25 a lunii urmatoare perioadei fiscale inclusiv.

Deconturile se analizeaza in ordine cronologica a inregistrarii la organul fiscal si se grupeaza pe doua categorii:

deconturi cu sume positive ( TVA de plata);

deconturi cu sume negative (TVA de rambursat)

Cele din urma se impart in deconturi cu sume negative cu optiune de rambursare si fara optiune de rambursare, adica cu sume ce se reporteaza in decontul perioadei urmatoare.

Deconturile cu sume negative se transmit zilnic comparimentului de analiza in vederea efectuarii analizei de risc.

In situatia in care se constatat ca cererile de rambursare sunt frauduloase si nu se aplica o sanctiune administrative, organelle fiscale vor refuza orice rambursare catre persoana respective pe o perioada de 2 ani de la data depunerii cererii frauduloase.

Soldul minim al sumei negative pentru care se poate solicita rambursarea este de 5.000 RON inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu in decontul perioadei fiscale urmatoare.

Regimul special de scutire

Persoana impozabila stabilita in Romania a carei cifra de afaceri anuala, declarata sau realizata, este inferioara plafonului de 35.000 euro (echivalent lei stabilit la cursul de schimb al BNR la data aderarii), poate solicita scutirea de taxa . Acesta se numeste regim special de scutire, iar plafonul -plafon de scutire.

Persoana impozabila care indeplineste aceste conditii poate opta oricand pentru aplicarea regimului normal de taxa.

O persoana impozabila nou-infintata poate beneficia de regimul special de scutire, daca la momentul inceperii activitatii sale declara o cifra de afaceri estimata sub plafonul de mai sus si daca nu opteaza pentru regimul normal de taxare.

Daca persoana impozabila isi incepe activitatea pe parcursdl unui an fiscal, plafonul de scutire se ajusteaza corespunzator proportional cu perioada ramasa de la infiintare si pina la sfarsitul anului., fractia de luna fiind considerate luna intreaga.

Daca pe parcursul unui an persoana impozabila aflata in regim special de scutire depaseste plafonul de scutire, in termen de 10 zile de la data atingerii sau depsirii este obligate sa solicite inregistrarea ca si platitor de TVA.

Dupa depasirea plafonului de scutire, persoanele impozabile nu mai pot solicita aplicarea regimului special de scutire, chiar daca pe parcursul activitatii sale realizeaza cifre de afaceri inferioare plafonului de scutire.

Obligatiile platitorilor de TVA

Persoanele impozabile, platitoare de TVA, au urmatoarele obligatii:

Inregistrarea platitorior si emiterea facturilor fiscale

Persoanele impozabile se inregistreaza ca platitori de TVA la in ceperea activitatii, iar ulterior au obligatia sa declare schimbarea si incetarea activitatii sale ca persoana impozabila.

Persoana impozabila inregistrata ca platitor de TVA are obligatia sa solicite scoaterea din evidenta in urmatoarele cazuri:

cand realizeaza exclusiv operatiuni care nu dau drept de deducere;

in caz de incetare a activitatii, cand TVA de plata trebuie achitata la buget inainte de scoaterea din evidenta.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de TVA au obligatia sa emita facturi fiscale pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii catre fiecare beneficiar.

Data emiterii este:

data livrarii bunurilor pentru livrarile de bunuri;

15 a lunii urmatoare celei in care a fost prestat serviciul-pentru prestarile de servicii;

in cel mult 5 zile lucratoare de la data livrarii -pentru bunurile livrate cu aviz de insotire;

pentru serviciile efectuate de prestatori stabiliti in in strainatate pentru care beneficiarii au obligatia platii TVA, beneficiarii trebuie sa autofactureze operatiunile respective prin emiterea unei facturi fiscale la data primirii facturii prestatorului sau la data platii catre prestator.Aceste facturi au un regim fiscal special sin u genereaza venituri in contabilitatea persoanei emitente.

Nu se emit facturi fiscale in urmatoarele situatii:

in cazul persoanelor impozabile care nu sunt inregistrate ca platitori de TVA,;

pentru operatiunile scutite fara drept de deducere;

pentru avansurile incasate pentru plata importurilor si a drepturilor vamale de import;

pentru urmatoarele operatiuni cu exceptia cazurilor cand beneficiarul solicita factura fiscala:

livrari de bunuri prin magazinele de comert cu amanuntul si prestari de servicii catre populatie, consemnate in bonuri fiscale;

transportul persoanelor cu taximeter, pe baza biletelor de calatorie si a abonamentelor.

Evidenta operatiunilor impozabile si achitarea taxei la buget.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de TVA au urmatoarele obligatii:

sa tina corect evidenta contabila astfel incat sa poata determina correct baza de impozitare, TVA colectata si TVA deductibila;

sa asigure conditiile necesare emiterii documentelor si conducerii evidentelor cu caracter fiscal privand TVA;

sa intocmeasca sis a depuna la organul fiscal competent pentru fiecare perioada fiscala decontul de TVA;

sa furnizeze organelor fiscale toate justificarile in vederea stabilirii operatiunilor derulate atat in sediul principal cat si in subunitati.

Platitorii de TVA au obligatia platii acesteia la bugetul de stat pentru fiecare perioada fiscala, conform datelor din decont, la termenele legal stabilite.

Pentru importul de bunuri taxa se plateste la organul vamal.

Sanctiunile si drepturile platitorilor de TVA

Fiecare persoana obligate la plata TVA poarta raspunderea pentru calcularea corecta si plata la termenul legal a TVA, precum si pentru depunerea la termenele legale a deconturilor de TVA.

Organele de control fiscal au dreptul si obligatia sa efectueze verficari si investigatii la platitori, inclusive asupra inregistrarilor contabile.

In situatia in care, in urma verificarilor effectuate se constata erori sau abateri de la norme, organelle fiscale au obligatia de a stabili cunatumul TVA deductibile si facturate.

Daca din evidentele contabile nu rezulta date coecte pentru stabilirea bazei de impozitare, organul de control fiscal va proceda la impozitare prin estimare.

Neplata la termen a TVA se sanctioneaza cu majorarea sumei de plata cu 0,25%/zi pentru fiecare zi de intarziere.

Constatarea unor intarzieri repetate in plata TVA poate duce pina la suspendarea de catre Ministerul Finatelor a activitatii agentului economic pina la efectuarea platii.

Toate actele emise de organele fiscale competente cu privire la obligatiile de plata a TVA constituie titluri executorii.

Bancile sunt obligate sa puna in aplicare aceste titluri fara acceptul titularului de cont-platitor.

Contraventiile sunt considerate, daca legea penala nu considera ca sunt infractiuni, faptele legate de nedepunerea la termen a deconturilor, a declaratiei de inregistrare sau de scoaterea din evidenta ca platitor; conducerea necorespunzatoare a evidentelor contabile, refuzul de a furniza organului fiscal informatiile necesare stabilirii bazei impozabile a TVA.

Contraventiile se sanctioneaza cu amenda.

Daca se stabileste ca tinerea eronata a evidentelor contabile are character intentionat, cu scopul de a diminua baza impozabila sau de a obtine o restituire necuvenita, atunci platitorul va varsa la buget suma cu titlu de TVA datorata plus o amenda egala cu valoarea acesteia si majorarile de intarziere corespunzatoare.

In anumite situatii neregulile constatate de organele fiscale reprezinta elemente constitutive ale unor infractiuni care se pedepsesc cu inchisoare.

Platitorii au posibilitatea sa conteste actul de control sau instiintarile de plata in termen de 30 de zike de la primirea acestora.

Organul fiscal rezolva aceasta contestatie in termen de 30 de zile emitand o decizie care, poate fi si ea contestata in termen de 30 de zile de la data inregistrarii la Ministerul Finantelor. Acesta o va solutiona in termen de 60 de zile, solutia data fiind definitive.

Contestatia nu suspenda obligatiile platitorului cu privire la plata impozitului.

De asemenea, in anumite situatii justificate, platitorii au dreptul sa ceara amanarea platii taxei sau esalonarea acesteia.