Impozitele directe de la populatie

IMPOZITELE DIRECTE DE LA POPULATIE

stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuala;

Acest tip de venit se stabileste prin scaderea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:

o cheltuiala deductibila egala cu 40% din venitul brut;

contributiile sociale obligatorii platite.

In cazul veniturilor provenite din crearea unor monumente, cheltuiala deductibila este egala cu 50% din venitul brut.

In urmatoarele cazuri:

a exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala;

a remuneratiei reprezentand dreptul de suita;

a remuneratiei compensatorii pentru copia private

venitul net se determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiva.

Pentru determinarea acestui tip de venit net contribuabilii vor completa in Registrul Jurnal de incasari si plati numai partea referitoare la incasari.

optiunea de a stabili venitul net anual utilizandu-se datele din contabilitatea in partida simpla;

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente in conformitate cu punctele 2 si 3. pot opta pentru determinarea venitului net in sistem real in conformitate cu regulile prezentate la punctual 1.

Aceasta optiune odata realizata este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de minim 2 ani fiscali consecutivi, dupa care se considera reinnoita automat daca contribuabilul nu adreseaza o cerere de renuntare.

Cererea de optiune se depune la organul fiscal competent pana la 31 ianuarie inclusiv, iar pentru cei nou infiintati in termen de 15 zile de la inceperea activitatii.

Plati anticipate

Retinerea la sursa a impozitului reprezentand plati anticipate pentru unele venituri din activitati independente;

Platitori urmatoarelor venituri au obligatia de a calcula, retine si vira impozit prin retinere la sura cu titlu de plati anticipate din veniturile platite:

venituri din drepturi de proprietate intelectuala;

venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie;

venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial;

venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile;

venituri din activitatea de expertiza contabila si  tehnica, judiciara si extrajudiciara;

venituri obtinute de un contribuabil rezultat ca o asociere dintre o persoana fizica si o persoana juridica, asociere fara personalitate juridica.

Impozitul se stabileste dupa cum urmeaza:

pentru veniturile de la punctele a) pina la e) se aplica o cota de impunere de 10% la venitul brut;

pentru venitul de la punctual f) se aplica cota prevazuta de lege pentru impozitul pe venitul microintreprinderilor la veniturile ce revin persoanel fizice.

Impozitul retinut trebuie virat la bugetul de stat dupa cum urmeaza

pina la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul pentru impozitul aferent veniturilor de la punctele a) la e);

pina la data de plata a impozitului pe veniturile microintreprinderii adica pina la data de 25 a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul pentru veniturile de la punctual f).

Un contribuabil care desfasoara o activitate independenta are obligatia de a efectua plati anticipate in contul impozitului anual datorat la bugetul de stat.

Venitul net din activitati independente se impoziteaza potrivit prevederilor de la punctul 12 - venitul net anual impozabil.

Venituri din salarii

Definirea veniturilor din salarii.

Se considera venituri din salarii toate veniturile in bani sau natura obtinute de o persoana fizica in baza unui contract  individual de munca inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

In vederea impunerii se asimileaza salariilor urmatoarele:

indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica;

indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;

drepturile de solda lunara, indemnizatii, prime sporuri ale personalului militar;

indemnizatia lunara bruta a administratorilor de la companii de stat sau RA;

sumele primate de reprezentantii in AGA, Consiliul de administratie, Comitetul de Directie, Comisia de Cenzori;

indemnizatia lunara a asociatului unic;

sumele acordate de entitatile neplatitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada deplasarii/detasarii pentru salariatii din institutiile publice;

indemnizatiile administratorilor si sumele din profitul net cuvenite acestora;

Codul Fiscal defineste anumite avantaje de care pot beneficia persoanele fizice in legatura cu o activitate dependenta:

utilizarea oricarui bun, inclusiv autoturism din patrimoniul afacerii, in scop personal cu exceptia deplasarii de la domiciliu la locul de munca;

cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietei;

imprumuturi nerambursabile;

anularea unor creante ale angajatorului asupra angajatului;

abonamente si convorbiri telefonice in scop personal;

primele de asigurare platite pentru salariatii proprii la momentul platii acesteia, altele decat cele obligatorii;

premise de calatorie pe mijloacele de transport folosite in scop personal.

Nu se includ in veniturile salariale, deci nu sunt impozabile urmatoarele:

ajutoarele de inmormintare, pentru oierderi din calamitati naturale, pentru boli grave si incurabile, pentru nastere, cadouri pentru salariate, contravaloarea transportului la si de la locul de munca;

cadouri in beneficiul copiilor minori ai salariatilor cre nu depasesc valoare de 150 RON /persoana/ocazie- Paste, Craciun, 1 iunie;

tichete de cresa acordate salariatilor;

tichete de masa acordate salariatilor;

contravaloarea folosirii locuintei de serviciu;

cazarea si contravaloarea chiriei pentru angajatii consulari si diplomatici care lucreaza in afara tarii;

contravaloarea echipamentelor tehnice, a celui de protectie si de lucru, a uniformelor obligatorii;

contravaloarea transportului de la domiciliul aflat intr-o localitate la locul de munca la nivelul unui abonament lunar/persoana in situatia in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta chiria;

sumele primite pentru cazuri de detasare/ deplasare in tara si strainatate in limita legala;

sumele primate pentru mutarea in alta localitate in interes de serviciu;

indemnizatiile de instalare in limita unui salariu de baza ;

sumele reprezentand plati compensatorii primate ca urmare a concedierilor collective;

sumele reprezentand plati compensatorii acordate personalului militar trecut in rezerva sau in retragere cu drept de pensie;

veniturile din salarii realizate de personae fizice cu handicap grav sau accentuat la functia de baza;

veniturile din salarii pentru activitatea de cercetare si creatie de programe pentru calculator;

sumele primate de personae fizice din activitati dependente desfasurate in strainatate, cu exceptia veniturilor salariale platite de un angajator resident in Romania sau cu sediul permanent in Romania;

cheltuielile angajatorului cu pregatirea profesionala si perfectionarea unui angajat;

costul abonamentelor si convorbirilor telefonice effectuate pentru indeplinirea sarcinilor e serviciu;

diferenta favorabila dintre dobanda preferentiala sic ea practicata de piata pentru create si depozite;

avantajele in bani si natura imoutate salariatului in cauza.

Deducerea personala.

Persoanele fizice au dreptul la o deducere din venitul net lunar din salarii pentru fiecare luna a perioadei impozabile si numai pentru locul unde se afla functia de baza.

Deducerea personala se acorda pentru cei cu venit lunar brut de peste 10.000 RON inclusiv, in functie de numarul de persoane aflate in intretinere si sunt progressive fiind situate intre 2.500 RON si 6.500 RON.

Pentru cei care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 10.000 RON si 30.000 RON inclusive deducerile personale si se stabilesc prin ordin al ministrului de finante.

Persoana in intretinere poate fi sotul/sotia, copiii inori, rude ale sotului sau sotiei pina la gradul II de rudenie ale caror venituri totale nu depasesc 2.500 RON lunar.

Deducerea personala nu se acorda persoanelor trimise in misiune permanenta in strainatate.

Nu se considera persoane aflate in intretinere urmatoarele:

persoanele care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 mp la ses si petse 20.000 mp la munte;

persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea florilor, legumelor, zarzavaturilor in sere si solaria in sistem irigat, din valorificarea arbustilor decorative si ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole indiferent de suprafata.

Determinarea impozitului pe venitul din salarii.

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar final calculate si retinut la sursa de catre platitori.

Impozitul lunar se determina astfel:

- la locul functiei de baza prin aplicare cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul net din salarii si urmatoarele:

- deducerea personala aferenta fiecarei luni;

- cotizatia sindicala lunara;

Document online: Finantele intreprinderii - grile Document online: Pasii de reforma ai PAC si evaluati impactul acestora asupra PAC

- contributiile la fondurile de pensii facultative pina la nivelul maxim de echivalent lei a 200 EUR /an/persoana;

Venitul net din salarii se calculeaza prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni.

pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri se aplica cota de 16% la baza de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;

Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile din salarii pentru fiecare contribuabil.

Contribuabilii pot dispune de o suma de 2% din impozitul stabilit anterior pentru sustinerea entitatilor non-profit, unitatilor de cult sau pentru acordarea de burse private.

Termenul de plata

Platitorii de salarii si venituri assimilate au obligatia de a calcula si de a retine impozitul afferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri si de a-l vira la bugetul de stat pina la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se platesc acestea.

Contribuabilul poate deduce din venitul impozabil din salarii obtinute la functia de baza cheltuielile efectuate pentru economisirea in sistem colectiv pentru domeniul locative in limita unei sume maxime de 3.000 RON/an.

Informatiile referitoare la calculul impozitului pe salarii se cuprind in fisele fiscale pe care platitorul de venituri are obligatia sa le completeze sis a le pastreze pe intreaga durata a angajarii unui salariat si sa le trimita organului fiscal competent in copie pina in ultima zi a lunii februarie a a nului current pentru anul expirat.

Plata impozitului pentru anumite venituri salariale

Prevederile de mai sus sunt aplicabile si contribuabililor care isi desfasoara activitatea in Romania si care obtin venituri sub forma de salarii din strainatate, din activitatile desfasurate de misiunile diplomatice si consulare acreditate in Romania.

Venituri din cedarea folosintei bunurilor

definirea veniturilor impozabile din cedarea folosintei bunurilor

Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile in bani si/sau natura provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detonator legal, altele decat veniturile din activitati independente.

stabilirea venitului net anual din cedarea folosintei bunurilor

Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.

Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani sau echivalentul in lei al veniturilor in natura si se stabileste pe baza chiriei sau arendei prevazute in contractul incheiat intre parti pentru fiecare an fiscal.Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad in sarcina proprietarului daca sunt efectate de cealalta parte.

In cazul in care arenda se exprima in natura, evaluarea in lei se va face pe baza preturilor medii ale produselor agricole stabilite prin hotariri ale consiliilor judetene si respectiv ale Consiliului General al Municipiului Bucuresti.

Contribuabilii pot opta si pentru determinarea venitului net din cedarea folosintei bunurilor in sistem real, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.

plati anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosintei bunurilor

Un contribuabil care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor cu exceptia veniturilor din arendare datoreaza plati anticipate in contul impozitului pe venit catre bugetul statului, conform celor prezentate la punctual 12.

impozitarea venitului net din cedarea folosintei bunurilor impune potrivit prevederilor

Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se impune conform celor prezentate la punctul 12.

Venituri din investitii

Definirea veniturilor din investitii

Veniturile din investitii cuprind:

dividende;

venituri impozabile din dobanzi;

castiguri din transferul titlurilor de valoare (valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investitii, instrumente financiare derivate, parti sociale);

venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta, la termen, pe baz de contract

venituri din lichidarea unei persoane juridice;

Sunt considerate venituri neimpozabile urmatoarele venituri din dobanzi:

venituri din dobanzi la depozitele la vedere/ conturile curente;

venituri din dobanzi aferente titlurilor de stat si obligatiunilor municipale;

veniturile sub forma dobanzilor bonificate la depozitele clientilor constituite in baza legii referitoare la economisirea si creditatrea in sistem colectiv pentru domeniul locativ;

venituri repartizate membrilor caselor se ajutor reciproc.

veniturile realizate la prima tranzactionare a actiunilor emise de Fondul Proprietatea de catre persoanele fizice carora le-au fost emise aceste actiuni.

Stabilirea venitului din investitii

Castigul/pierderea din transferal titlurilor de valoare,altele decat titlurile de participare la fondurile deschise d investitii si partile sociale, reprezinta diferenta pozitiva/negative dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare pe tipuri de titluri de valori diminuata dupa caz cu costurile aferente tranzactiei.

In cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de investitii, castigul se determina ca diferenta intre pretul de rascumparare si pretul de cumparare/subscriere;

In cazul transferului dreptului de proprietate asupra partilor sociale, castigul se determina ca diferenta pozitiva intre pretul de vanzare si valoarea nominala/pretul de cumparare.

Determinarea castigului se efectueaza la data incheierii tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti.

Castigul net anual se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul anului respectiv , pe baza declaratiei privand venitul realizat.

Pentru tranzactiile din anul fiscal cu tiluri de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare, in cazul societatilor  inchise fiecare platitor de venit are urmatoarele obligatii:

calcularea castigului/pierderii anuale pentru tranzactiile efectuate in cursul anului pentru fiecare contribuabil;

transmiterea informatiilor privand castigul anual/pierderea anuala, precum si impozitul calculat si retinut ca plata anticipatain forma scrisa catre acesta pina la data de 28 februarie a anului urmator celui pentru care se face calculul.

Veniturile obtinute sub forma castigurilor din operaiuni de vanzare cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, reprezinta diferentele de curs favorabile rezultate din aceste operatiuni in momentul inchiderii operatiunii si evidentierii in contul curent.

Castigul net anual se determina ca diferenta intre castigurile si pierderile inregistrate in cursul anului respectiv.

Castigul net anual se calculeaza pe baza declaratiei privand venitul realizat.

Pentru tranzactiile din anul fiscal fiecare intermediar sau platitor de venit are obligatiile prezentate la titlurile de valoare(a) si b)).

Venitul impozabil realizat din lichidarea unei personae juridice reprezinta excedentul distributiilor in bani sau in natura peste aportul de capital social al persoanei fizice beneficiare.

retinerea impozitului din veniturile din investitii

Veniturile sub forma de dividende se impun conform celor discutate la capitolul despe impozitul pe dividende.

Veniturile sub forma de dobanzi pentru depozitele la termen, contracte civile incheiate, instrumente de economisire dobandite incapand cu data de 1 ianuarie 2007 se impun cu o cota de 16% din suma acestora. Pentru dobanzi impozitul se calculeaza si se retine de catre platitori in momentul inregistrarii in contul current sau in contul de deposit al titularului.

Pentru sumele primate cu titlu de dobanzi pentru impzumuturile acordate prin contracte civile calculul impozitului se face la momentul platii dobanzii. Virarea impozitului pe veniturile din dobanzi se face lunar pin ape data de 25 inclusiv a lunii urmatoare inregistrarii, respectiv la momentul platii dobanzii.

Pentru depozitele la termen, instrumentele de economisire, contracte civile incheiate inainte de data de 1 ianuarie 2007 se aplica cota de impozit de la data constituirii.

3. Calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile din investitii se efectueaza astfel:

a) castigul determinat in cazul transferului titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare se impune cu o cota de 1% impozitul retinut constituind plata anticipate in contul impozitului annual datorat. Impozitul calculat de catre platitorii de venit si retinut la sursa se vireaza la bugetul de stat pina la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

Contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei privind venitul realizat pe baza careia organul fiscal stabileste impozitul anual datorat respective de recuperate si emite o decizie de impunere anuala luind in calcul si platile anticipate efectuate.

Impozitul anual se stabileste de organul fiscal astfel:

- prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului net anual al fiecarui contribubil in cazul titlurilor incapand cu data de 1 ianuarie 2007, intr-o perioada mai mica de 365 zile de la data dobandirii;

- prin aplicarea cotei de 1% asupra castigului net anual al fiecarui contribuabil in cazul titlurilor incapand cu data de 1 ianuarie 2007, intr-o perioada mai mare de 365 zile de la data dobandirii.

b) in cazul castigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare in cazul societatilor inchise, si din transferal partilor sociale obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine dobanditorului. Calculul si retinerea impozitului de catre dobanditor se efectueaza in momentul incheierii tranzactiei prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului, la fiecare tranzactie, impozitul fiind final.

c) castigul din operatiunile de vanzare cumparare de valuta la termen se impune cu cota de 1% la fiecare tranzactie, impozitul retinut constituind plata anticipata in contul impozitului anual datorat. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revineintermediarilor sau platitorilor de venit. Impozitul se vireaza pina la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

Contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei privand venitul realizat pe baza careia organul fiscal stabileste impozitul anual datorat sau de recuperat de catre contribuabil si emite o decizie de impunere anuala luind in calcul si impozitul retinut la sursa cu titlu de plata anticipate. Impozitul anual datorat se stabileste de organul fiscal competent prin aplicarea cotei de 16% asupra castigului net anual.

venitul impozabil obtinut din lichidarea unei personae juridice de catre actionari/ asociati personae fizice se impune cu cota de 16%, impozitul fiind final. Obligatia calcularii, retinerii si virarii revine persoanei juridice.

4. Pierderile rezultate din tranzactii cu parti sociale si valori mobiliare in cazul societatilor inchise nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal nu se compenseaza si nu se reporteaza.

Pierderile rezultate din tranzactionarea titlurilor de valoare inregistrate in cursul anului fiscal se compenseaza la sfarsitul anului fiscal cu castigurile de aceeasi natura. Daca in urma acestei compensari rezulta o pierdere anuala, aceasta nu se reporteaza.

Aceeasi situatie o avem si in cazul pierderilor din operatiunile de vanzare cumparare de valuta la termen.

Impozitul anual de recuperate se stabileste de organul fiscal competent ca diferenta intre impozitul reprezentand plati anticipate efectuate in cursul anului si impozitul anual datorat.

Venituri din pensii

Definirea veniturilor din pensii

Veniturile din pensii reprezinta sumele primite ca pensii de la fondurile infiintate din contributiile sociale obligatorii facute catre un sistem de asigurari sociale, inclusive cele din fonduri de pensii facultative si cele finantate de la bugetul de stat.

Stabilirea venitului impozabil lunar

Venitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei si a contributiilor obligatori calculate, retinute si suportate de persoana fizica.

Retinerea impozitului

Orice platitor de venituri din pensii are obligatia de a calcula lunar impozitul afferent acestui venit, de a-l retine si de a-l vira la bugetul de stat.

Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% la venitul impozabil lunar din pensii.

Impozitul calculate se retine la data platii pensieisi se vireaza la bugetul de stat pina la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se face plata pensiei.

Impozitul retinut este impozit final. In cazul unei pensii care nu este platita lunar, impozitul ce trebuie retinut se stabileste prin impartirea pensiei platite la fiecare din lunile carora le este aferenta pensia.

Impozitul pe veniturile din pensii se vireaza si se retine integral la bugetul de stat.

Venituri din activitati agricole

Definirea veniturilor din activitati agricole;

Sunt venituri din activitati agricole urmatoarele:

cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere si solarii si in sistem irigat;

cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor;

exploatarea pepinierelor viticole si pomicole,

valorificarea produselor agricole in stare naturala de pe terenurile agricole proprietate personala sau luate in arenda catre unitati specializate pentru colectare sau unitati de procesare industriala.

Stabilirea venitului net anual pe baza de norme de venit;

Venitul net dintr-o activitate agricola se stabileste pe baza de norme de venit. Normele de venit se stabilesc de catre directiile teritoria;e ale Ministerului Agriculturii si se aproba de directiile generale ale finantelor publice teritoriale.Data limita pina la care se stabilesc si se publica aceste norme este 31 mai a anului pentru care se aplica acestea.

Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafata.

Daca activitatea unui contribuabil este mai mica decat anul calendaristic, norma anuala de venit se corecteaza in functie de perioada de an pe parcursul careia se desfasoara activitatea.

In cazul pierderilor datorate calamitatilor naturale norma anula de venit se reduce astfel incat sa reflecte aceasta pierdere.

Stabilirea venitului net anual pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla;

Un contribuabil care desfasoara o activitate agricola poate opta pentru determinarea venitului net pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla cu respectarea celor prezentate la punctual 4.

Calculul si plata impozitului aferent activitatilor agricole

Impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net determinat pe baza de norme de venit sau in sistem real, impozitul fiind final.

Un contribuabil care desfasoara o activitate agricola pentru care impozitul se stabileste pe baza de norme de venit are obligatia de a depune anual o declaratie de venit la organul fiscal pina la data de 15 mai inclusiv a anului fiscal pentru anul in curs.

Un contribuabil care desfasoara o activitate agricola pentru care impozitul se stabileste pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla este obligat sa efectueze plati anticipate la bugetul de stat ce vor fi reglarizate de organul fiscal competent care va emite si o decizie de impunere anuala.

Venituri din premii si jocuri de noroc

Definirea veniturilor din premii;

Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri si din promovarea produselor si serviciilor ca urmare a practicilor comerciale.

Veniturile din jocuri de noroc cuprind veniturile realizate ca urmare a participarii la jocuri de noroc.

Stabilirea venitului net;

Venitul net este diferenta dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc si suma reprezentand venit neimpozabil.

Retinerea impozitului aferent

Venituri din premii se impun prin retinerea la sursa cu o cota de 16% aplicata asupra venitului net realizat din fiecare premiu.

Veniturile din jocurile de noroc se impugn tot prin retinerea la sursa cu o cota de 20% aplicata la venitul net care nu depaseste cuantumul de 10.000 lei si cu o cota de 25% aplicata asupra venitului care depaseste acest cuantum.

Venitul net se calculeaza ca nivel al castigurilor realizate intr-o zi de la acelasi organizator sau platitor.

Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului revine platitorilor de venituri.

Nu sunt impozabile veniturile obtinute in bani sau natura sub nivelul sumei neimpozabile stabilita la 600 lei realizata de contribuabil pentru fiecare premiu, pentru castigurile din jocurile de noroc de la acelasi organizator/platitor in tr-o singura zi.

Impozitul calculate si retinut in mometul platii este impozit final si se vireaza la buget pina la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

Venituri din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal

La transferul drepturilor de proprietate prin acte juridice intre vii asupra constructiilor si terenurilor aferente precum si asupra terenurilor fara constructii, contribuabilii datoreaza un impozit dupa cum urmeaza:

pentru cele dobandite intr-un termen de pina la 3 ani inclusive;

pentru cele dobandite la o data mai mare de 3 ani.

Acest impozit nu se datoreaza in urmatoarele cazuri:

la dobandirea dreptului de proprietate prin reconstituire;

la dobandirea dreptului de proprietate cu titlul de donatie intre rude si afini, precum si intre soti.

In situatia transmiterii dreptului de proprietate cu titlul de mostenire nu se datoreaza impozit in situatia in care dezbaterea succesiunii este finalizata in termen de 2 ani de la decesul autorului succesiunii. In caz contrar mostenitorii datoreaza un impozit de 1% aplicat asupra valorii masei succesorale.

Impozitul se calculeaza la valoarea declarata de parti in actul prin care se transfera dreptul de proprietatea, iar daca aceasta este inferioara valorii orientative stabilita prin expertiza intocmita de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiza.

Impozitul se va calcula si se va incasa de notarul public inaintea autentificarii actului si se va vira la bugetul de stat pina pe data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

Notarii publici au obligatia semestrial sa depuna la organul fiscal teritorial o declaratie informative cu privire la transferal proprietatilor imobiliare din care sa rezulte care sunt partile contractante, valoarea inscrisa in actul de transfer, care este impozitul pe venit si care sunt taxele notariale aferente.

Venituri din alte surse

Definitie

In aceasta categorie se includ urmatoarele:

venituri identificate ca fiind impozabile care nu se incadreaza in cele mentionate la paragraful 2.3.

prime de asigurari suportate de o persoana fizica independenta in cadrul unei activitati ce nu genereaza venituri din salarii;

castigurile primate de la societati de asigurari cu ocazia tragerilor de amortizare;

venituri primIte de persoanele fizice in baza conventiilor civile.

Calculul impozitului si termenul de plata

Impozitul se calculeaza prin retinere la sursa la momentul platii veniturilor prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut.

Impozitul calculate si retinut reprezinta impozit final si se vireaza la bugetul de stat pina la 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.

Venitul net anual impozabil

Stabilirea venitului anual impozabil

Venitul net anual impozabil se stabileste pe fiecare sursa de venit din categoriile de venit mentionate la punctul 2.3. prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale.

Pierderea fiscala anuala inregistrata pe fiecare sursa se reporteaza si se completeaza cu venituri obtinute din aceeasi sursa de venit din urmatorii 5 ani fiscali.

Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:

reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii;

dreptul la report este personal si netransmisibil;

pierderea reportata necompensata dupa cei 5 ani reprezinta pierdere definitive.

Declaratii de venit estimat

Contribuabilii care incep o activitate in cursul unui an fiscal sunt obligate sa depuna o declaratie referitoare la veniturile si cheltuiele estimate a se realiza in anul fiscal.

Cei care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor au obligatia sa depuna o declaratie privind venitul estimate in termen de 15 zile de la incheierea contractului.

Contribuabili care determina venitul net pe baza de norme de venit si cei pentru care cheltuielile se determina in sistem forfetar si au determinat pentru determinarea venitului in sistem real depun o data cu cererea de optiuni si declaratia de venit estimat.

Stabilirea platilor anticipate de impozit

Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor cu exceptia veniturilor din arendare, precum si veniturile din activitati agricole sunt obligate sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlul de impozit cu exceptia cazului in care se retin la sursa.

Platile anticipate se stabilesc de organul fiscalluind ca baza de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat in anul precedent.

Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale pina la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu exceptia veniturilor din arendare la care plata se efectueaza conform deciziei emise pe baza declaratiei privand venitul realizat.

La stabilirea platilor anticipate se utilizeaza cota de impozit de 16%.

Declaratia privind venitul realizat

Contribuabili care realizeaza venituri din activitati descrise la punctul 2.3. determinate in sistem real au obligatia de a depune o declaratie privand venitul realizat la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal pina la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului.

Nu se depun declaratii pentru urmatoarele:

venituri nete determinate pe baza de norme de venit  cu exceptia acelora care au depus declaratii de venit estimativ in luna decembrie;

venituri sub forma de salarii;

venituri din investitii, din premii si jocuri de noroc;

venituri din pensii;

venituri din activitati agricole a caror impunere este finala;

venituri din transferul proprietatilor imobiliare;

venituri din alte surse.

Stabilirea si plata impozitului pe venitul net anual impozabil

Impozitul pe venitul net anual impozabil este calculat de organul fiscal pe baza declaratiei de mai sus prin aplicarea cotei de 16%.

Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unor sume reprezentand pina la 2% din impozitul datorat pentru sustinerea entitatilor non-profit, unitati de cult sau acordarea de burse private.

Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si emite o decizie de impunere. Diferentele de impozit ramase de achitat se platesc in cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere.

Aspecte fiscale internationale

Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activitati independente;

Persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediul unui sediu permanent din Romania, sunt impozitate la venitul net annual impozabil din activitatea independenta atribuibil sediului permanent.

Acest venit net se determina in urmatoarele conditii:

in veniturile impozabile se include numai veniturile atribuibile sediului permanent;

in cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizarii acestor venituri;

Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activitati dependente;

Aceste personae fizice sunt impozitate numai daca se indepliniste cel putin una din urmatoarele conditii:

persoana respective este prezenta in Romania timp de una sau mai multe perioade de timp care in total depasesc 183 de zile dintr-o perioada de 12 luni consecutive;

veniturile salariale sunt platite de catre un angajator rezident;

veniturile salariale reprezinta cheltuiala deductibila a unui sediu permanent in Romania;

Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente;

Veniturile supuse impunerii se determina pe fiecare sursa, conform regulilor specifice fiecarei categorii de venit, impozitul fiind final.

Cu excepria platii impozitului pe venit prin retinere la sursa acesti contribuabili au obligatia sa declare si sa plateasca impozitul afferent fiecarei surse de venit direct sau prin imputernicit.

Venituri obtinute din strainatate

Persoanele fizice prezentate la art. 2.1. si 2.2. datoreaza impozit pentru veniturile obtinute in strainatate.

Aceste venituri se supun impozitarii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dupa regulile fiecarei categorii de venit.

Acesti contribuabili au obligatia sa declare veniturile din strainatate printr-o declaratie specifica pina la data de 15 mai a anului urmator celui de realizare a venitului.

Impozitul se stabileste de organul fiscal care emite o decizie de impunere, diferentele de impozit ramase de achitat platindu-se in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei.

Creditul fiscal extern

Persoanele fizice rezidente care pentru acelasi venit si pentru aceeasi perioada impozabila sunt supusi impozitului pe venit atat in Romania cat si in strainatate, au dreptul la deducerea din impozitul datorat in Romania a impozitului platit in strainatatedenumit credit fiscal extern.

Creditul fiscal extern se acorda in urmatoarele conditii:

impozitul platit in strainatate afost efectiv platit lucru ce se poate dovedi cu documente justificative eliberate de autoritatile competente ale statului respectiv;

venitul pentru care se acorda credit fiscal face parte din una din categoriile de venituri prevazute la punctul 2.3.;

Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in strainatate dar nu poate fi mai mare decat partea de impozit pe venit datorat in Romania aferenta venitului impozabil din strainatate;

In situatia obtinerii unor venituri din mai multe state creditul fiscal extern admis a fi dedus se va calcula pe fiecare tara si pe fiecare natura de venit.

In vederea calcularii creditului fiscal extern sumele in valuta se transforma in lei la cursul mediu annual al pietei valutare din anul de realizare a venitului comunicat de BNR.

Obligatiile declarative ale platItorilor de venituri cu retinere la sursa

Platitorii de venituri sunt obligate sa calculeze sa retina si sa vireze impozitul retinut la sursa pina la termenul de virare a acestuia inclusiv.

Ei au obligatia sa depuna o declaratie privind calculul si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit pina la data de 30 iunie a anului fiscal current pentru anul precedent.

Fac erxceptie de la acest termen si au obligatia depunerii declaratiei pina in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat urmatorii:

platitorii de venituri din activitati independente;

platitorii de venituri din salarii;

platitorii de venituri din transferul titlurilor de valoare si din operatiuni de vanzare cumparare de valuta la termen pe baza de contract;

pentru alte operatiuni de acest gen pentru care impozitul pe venit se retine la sursa.