Continutul, contabilitatea si fiscalitatea fondurilor speciale care au ca baza de calcul salariile

Continutul, contabilitatea si fiscalitatea fondurilor speciale care au ca baza de calcul salariile

Entitatile economice din Romania trebuie sa calculeze si sa vireze in functie de fondul de salarii brut realizat si contributii la diverse fonduri speciale, cum sunt:

a) contributia pentru concedii si indemnizatii[1]

Cota de contrubutii si indemnizatii este de 0,85% din fondul de salarii realizat din care se vor suporta indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate.

Baza lunara de calcul a indemnizatiilor se determina ca medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni din cele 12 luni din care se constituie stagiul de cotizare pana la limita a 12 salarii minime brute pe tara,garantate la plata.

In cazul in care stagiul de cotizare este mai mic de o luna, baza de calcul a indemnizatiilor o constituie venitul lunar din prima luna de activitate pentru care s-a stabilit sa se plateasca contributia.

Angajatorii au obligatia de a depune lunar sau trimectrial,potrivit normelor in vigoare ,la Casele de Asigurari de Sanatate , declaratii privind evidenta de plata catre Fondul National Unic de asigurari Sociale de Sanatate pentru concedii si indemnizatii si privind evidenta nomonala a asiguratilor care au beneficiat de concedii si indemnizatii, dupa caz.

Calculul si plata contributiei de asigurari sociale se efectueaza lunar, trimestrial sau semestrial pana la data de 25 inclusiv a lunii, trimestrului, semestrului urmator celei pentru care se efectueaza plata drepturilor salariale si/sau a veniturilo de natura salariala.

Plata se efectueaza o data cu depunerea Declaratiei 100 la organul fiscal competent virarea facandu-se in contul corespunzator cu exceptia contului unic.

Se sanctioneaza cu amenda de la 1.000 lei la 2.500 lei si constituie venit la Fondul National Unic de Asigurari Sociale de Sanatate urmatoarele fapte savarsite de angajator:

-refuzul nejustificat de plata a indemnizatiilor;

-calculul si plata eronata a indemnizatiilor:

-eliberarea certificatelor de concedii medicale cu nerespectarea prevederilor legale in vigoare.

Controlul modului de acordare a concediilor medicale si de eliberare a certificatelor medicale se realizeaza de catre echipe formate din personalul din cadrul serviciului specializat din structura CNASS.

Continutul si forma formularelor de concedii medicale, ale formularelor cu regim special, se aproba prin ordinul Ministerului Sanatatii Publice si CNAS si se publica in M.O.

Potrivit cadrului legislativ din tara noastra, activitatea de declarare, constatare, control, colectare si solutionare a contestatiilor privind contributiile pentru concedii si indemnizatii datorate de persoane fizice si juridice , se realizeaza de M.E.F.prin A.N.A.F.

Inregistrarea in contabilitate a contributiilor entitatii pentru indemnizatiile de asigurari sociale de sanatate presupun urmatoarele operatiuni:

"Contributia angajatorului pt.=4313.02"Contributi angaj.

obligatiile sociale de sanatate" pt.indemnizatii si asig.

sociale de sanatate"

b)     Contributia pentru accidente de munca si boli profesionale

Se stabileste in functie de codul CAEN al entitatii, procentul fiind variabil intre 0,4% si 3,6% . Conform bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2008, cota medie a contributiilor datorate de angajatori in functie de clasa de risc se stabileste la 0,04%.

Reflectarea in contabilitate a contributiei pentru accidente de munca si boli profesionale

6458 =

"Alte cheltuieli privind "Alte datorii sociale"

asigurarile si protectia sociala"

c) comisionul datorat Inspectiei Teritoriale a Muncii[3]

Acesta se determina si se reflecta distinct in declaratiile depuse la ITM astfel:

* in cazul in care completarea eventualelor modificari ale drepturilor salariale inserate in carnetele de munca se realizeaza de catre Camera de Munca - se aplica procentul de 0,75% asupra fondului brut de salarii realizat conform timpului de munca efectiv lucrat;

* in cazul in care evidenta tuturoro modificarilor salariale din carnetele de munca se realizeaza la nivelul entitatii juridice in cauza, in urma aprobarilor primite de la Camera de Munca - se aplica procentul de 0,25% asupra fondului brut de salarii realizat conform timpului de munca efectiv lucrat.

Inregistrarea si reflectarea in contabilitate

622 = 4281

"Cheltuieli privind "Alte datorii in legatura cu

comisioanele si onorariile" personalul"

sau

635 = 447

"Cheltuieli cu alte                             "Fonduri speciale

impozite, taxe si taxe si varsaminte

varsaminte assimilate"                     assimilate"

Virarea contributiei la ITM

447 = 5121

"Fonduri speciale "Conturi la banci in lei"

taxe si varsaminte

asimilate"

c)      fondul de garantare pentru plata creantelor salariale[4] Potrivit cadrului legoslativ in vigoare , prin fondul de

garantare" se asigura plata creantelor salariale ce rezulta din contractile individuale si din contractele colective de munca, incheiate de salariati cu angajatorii, impotruva carora au fost pronuntate hotarari judecatoretti definitive , de deschidere a procedurii de insolventie si fata de care a fost dispusa masura ridicarii totale su partiale a dreptului de administrare"[5].

Cota contributiei la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale este de 0,25%, aplicata asupra fondului total de salarii brute lunare realizate se salariati.

Fondul total de salarii brute lunare cuprinde:

-salariile de baza;

-salariile de baza aferente personalului roman trimis in misiune permanenta in strainatate, persoana fiind incadrat in tara;

-sporurile,adaosurile si indemnizatiile;

-salariile de merit;

-sumele realizate prin plata cu ora, garzile, indemnizatiile clinice

-premiile si stimulentele de orice fel care se platesc din fondul de salarii;

-indemnizatiile pentru concediile de odihna;

-indemnizatiile pentru perioadele de incapacitate temporara de munca suportata de angajator, conform legii, din fondul de salarii;

-orice alte sume platite din fondul de salarii cu exceptia compensatiilor acordate in conditiile legii si ale contractelor collective de munca , salariatilor concediati pentru motive ce nu tin de persoana lor.

Resursele financiare ale fondului de garantare sunt reflectate distinct la partea de venituri a le bugetului de asigurari pentru somaj fiind destinate pentru finantarea categoriilor de creante salariale precum si pentru finantarea cheltuielilor de gestionare a Fondului de garantare.

Resursele financiare ale Fondului de garantare se constituie din :

a) contributia angajatorilor;

b) venituri reprezentand dobanzi, majorari de intarziere pentru neachitarea in termenele de plata a contributiei la Fondul de gartantare;

c) sume provenite din recuperarea debitelor create altele decat cele provenite din contributiile la Fondul de garantare.

Angajatorii au obligatia de a declara lunar contributia la Fondul de garantare la organul fiscal competent, prin formularul 100 pana la data de 25 a lunii , trimestru sau semestru dupa caz, fiind si termen de plata .

Pentru neplata contributiilor datorate la termenul prevazut de Codul de procedura fiscala- se aplica majorari de intarziere.

Gestionarea Fondului de Garantare se face de catre Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca suportandu-se urmatoarele categorii de creante salariale:

-salariile restante;

-compensatiile banesti restante datorate de angajatori pentru concedii de odihna neefectuate de salariati, dar numai pentru un an de munca;

-platile compensatorii restante , in cuantumul stabilitt in contractul individual de munca si/sau colectiv de munca in cazul incetarii raporturilor de munca;

-compensatiile restante ale angajatorilor cu obligatia de a plati contributia pentru accidentele de munca sau a bolilor profesionale;

-indemnizatiile restante pe care angajatorii au obligatia ,potrivit legii, a o plati pe durata intreruperii temporare a activitatii.

Din fondul de garantare nu se suporta contributiile sociale datorate de angajatorii in stare de insolventa.

De asemenea, suma totala a creantelor salariale suportate din fondul de garantare nu poate depasi cuantumul a trei salarii medii brute pe economie pentru fiecare salariat, iar stabilirea cuantumului creantelor salariale cuvenitesalariatilor si efectuarea platii acestora se realizeaza de agentiile teritoriale, la cererea scrisa a administratorului sau lichidatorului angajatorului in satre de insolventa.

Inregistrarea in contabilitate:

635 = 447/x

"Cheltuieli cu alte          "Fonduri speciale

impozite, taxe si taxe si varsaminte

varsaminte assimilate"

6458 = 4381

"Alte cheltuieli privind "Alte datorii

asigurarile si protectia sociale"

sociala"

Participarea personalului la profit

Participarea salariatilor la profit se reflecta in contabilitate prin constituirea unui provizion la nivelul sumelor estimate reprezentand atat sumele brute cuvenite salariatilor cat si contributiile aferente acestora.

6812 = 1518

"Cheltuieli privind                 "Alte provizioane

provizioanele"

si

= 6812

Referat: Tintirea inflatiei Document online: Analiza activitatii economico-financiare

"Profit sau pierdere"    "Cheltuieli de exploatare

privind provizioanele"

Obligatiile fata de salariati si contributiile aferente participarii salariatilor la profit se vor evidentia in contabilitate pe seama cheltuielilor salariale, respectiv a cheltuielilor cu contributiile in anul urmator celui la care se refera situatia financiara si concomitant se va repoartiza la venit proviyionul constituit.

1518 =

"Alte provizioane" "Venituri din provizioane"

a) repartizarea profitului pentru stimulentele acordate salariatilor

129 = 117

"Repartizarea profitului" "Rezultatul reportat"

b) intocmirea documentelor pentru acordare stimulentelor la

profit

117 = 424

"Rezultat reportat" "Prime reprezentand

participarea personalului

la profit"

c) inregistrarea impozitul retinut in cota de 16%

424 = 444

"Prime reprezentand "Impozitul pe venituri de natura

participarea personalului salariala"

la profit"

d) reflectarea in contabilitate achitarea premiilor

424 = 5311

"Prime reprezentand "Casa in lei"

participarea personalului

la profit"

Sau

424 = 5121

"banca in lei"

e) plata impozitului la bugetul de stat

444 = 5121

Determinarea si inregistrarea salariilor neridicate de

catre angajator

Consideram ca un angajat al unei entitati nu si-a ridicat la teremen chenzina a II-a in suma de 500 lei.

Filiera inregistrarilor contabile este urmatoarea:

a) inregistrarea drepturilor de personal neridicate in termen legal

421 = 426 500

"Personal-salarii "Drepturi de personal

datorate" neridicate"

VARIANTA I

b achitarea ulterioara a salariului catre angajator

426 = 5311 500

"Drepturi de personal "Casa in lei"

neridicate"

Sau

426 = 5121

VARIANTA II

c) prescrierea salariului neridicat de catre angajat ( daca este cazul)

= 7588

"Drepturi de personal "Alte venituri din exploatare"

neridicate"

Determinarea si inregistrarea avantajelor in natura

acordate salariatilor

O entitate economica acorda salariatilor sai avantaje in natura reprezentand cota de lemn de foc, conform contractului colectiv de munca, la pretul de vanzare de 2000 lei plus TVA. Pretul de inregistrare in contabilitate este de 1400 lei .

a) inregistrarea cheltuielilor salariale privind avantajele acordate salariatilor in natura

641 = 421 2000

"Cheltuielile cu "Personal salarii datorate"

salariile personalului"

b)diminuarea datoriilor salariale cu valoarea avantajelor in natura acordate

421 = 701 2000

"Personal salarii "Venituri din vanzarea

datorate" produselor finite"

c) Inregistrarea TVA aferent produselor finite acordate ca avantaje in natura se include in cheltuieli nedeductibile fiscal ,daca valoarea avantajelor nu a fost impozitata prin retinere la sursa

635 = 4427 380

"Cheltuieli cu alte "TVA colectata"

impozite, taxe si

Varasminte assimilate"

d) descarcarea gestiunii de produse finite acordate ca avantaje in

natura

711 = 345 1400

"Variatia stocurilor" "Produse finite"

Alte creante in legatura cu personalul

1. Un salariat a inchiriat un spatiu din entitatea in care lucreaza platind o chirie lunara de 200lei plus TVA.

a)inregistrarea creantei privind chiria de incasat

4282 =

704

4427

Varianta 1

Incasarea in numerar a creantei

=

Varianta 2:

Retinerea pe statul de plata a creantei

= 4282

2. Se constata ca in exercitiul financiar precedent s-au virat in plus contributii la asigurarile sociale la angajator in suma de 400 lei.

a)inregistrarea creantei privind contributia entitatii la asigurarile sociale

4382 = 7588 400

b)compensarea creantei

4311 = 4382 400

Nota : Incepand cu 01.01.2002 intreprinderile nu mai datoreaza contributia la fondul pentru sprijinirea invatamantului de stat (2 %) iar incepand cu 01.01.2003 nu se mai datoreaza contributia privind protectia sociala si incadrarea in munca a persoanelor cu handicap (2%).

Inregistrarea in contabilitate a penalitatilor si majorarilor pentru neplata in termen a impozitelor, taxelor datorate bugetului statului presupune urmatoarele operatiuni:

- constituirea obligatiei de plata:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

" Cheltuieli cu          = 4481 "Alte datorii fata de

despagubiri, amenzi si                       bugetul statului"

penalitati"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- plata obligatiei:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

" Alte datorii fata     = 5121"Conturi la banci in lei"

de bugetul statului"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

Eventualele creante ale intreprinderilor fata de bugetul statului ce privesc impozite, taxe, varsaminte etc. se evidentiaza in contabilitate astfel:

- inregistrarea creantei fata de bugetul statului:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Alte creante fata = %

de bugetul statului" 7581 "Venituri din despagubiri,

amenzi si penalitati"

7588 "Alte venituri din exploatare"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- incasarea creantei:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Conturi la banci = 4482"Alte creante fata de bugetul

in lei " statului "

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

Alte datorii si creante ce privesc contributii la asigurarile sociale, inclusiv fondurile speciale legate de acestea se evidentiaza de aceeasi maniera cu cele prezentate anterior prin utilizarea in locul contului 448 "Alte datorii fata de buget" a contului 438 " Alte datorii si creante sociale".

Determinarea, inregistrarea si achitarea indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca

Se intocmeste statul de plata pentru o salariata care, in luna ianuarie 2008 are:

17 zile lucrate si

5 zile concediu pentru incapacitate temporara de munca calculat pentru suma de 66 lei astfel:

Salariul mediu brut pe ultimele sase luni este de 3.000 lei/127 zile = 23,62 lei

Salariul brut aferent celor cinci zile de cpncediu medical este de: 23,62 lei x 5 zile x 75% = 89 lei care va fi suportat de catre angajator.

Salariul brut aferent timpului lucrat (17 zile din cele 22 lucratoare din luna) este urmatorul:

500 lei/22 zile x 17 zile = 386 lei

Salariata in cauza nu are persoane in intretinere, iar statul de plata contine urmatoarele date:

1. Salar brut de incadrare 500

2. Salar brut aferent timpului lucrat 386

3. Indemnizatia de concediu de boala                             89

4. TOTAL SALAR BRUT = (2+3) 475

5. CAS 9,5% [8] 45

6. Contributie de 0,5% fond de somaj[9] 3

7. CASS 6,5% (386 lei x 6,5%) 25

8. Deducere personala 250

9. Salar impozabil (4 - (5+6+7+8)) 152

10. Impozit pe venituri din salarii (9 x 16%) 24

11. Rest de plata (9-10+8)                                             378

Contributiile datorate de angajator se calculeaza astfel:

* CAS 19,5% 386 x 19,5% = 75 lei

* CCIM 0,85% 475 x 0,85% = 4 lei

* Fond somaj 1% 475 x 1% = 5 lei

* CASS 5,5% 475 x 5,5% = 26 lei

* Fond garantare 0,25% 475 x 0,25% = 1 lei

* CAAMBF 1,007% 475 x 1,007% = 5 lei

* Comision ITM 0,75% 475 x 0,75% = 4 lei

In luna urmatoare se achita impozitele si contributiile salariale aferente si se plateste indemnizatia neta.

1. Inregistrarea cheltuielilor cu salariul brut aferent zilelor lucrate si cheltuielilor cu indemnizatia aferenta concediului medical suportata de entitate:

641 = 421 386

"Cheltuieli cu salariile "Personal-salarii datorate"

personalului"

6458 = 423 89

"Alte ch.pr. asig.port soc." "Personal- ajutoare materiale

datorate"

2. Inregistrarea impozitelor salariale retinute direct din salariul brut si din indemnizatia de concediu medical"

421 = 4312 37

"Personal-salarii datorate" "Contirb. pers. la asig soc."

421 = % 39

"Personal salarii datorate" 4372 3

"Contributia personalului la

ajutorul de somaj"

4314 25

"Contributia personalului

la asigurarile sociale de

sanatate"

444 11

"Impozitul pe veniturile

de natura salariala"

423 = % 22

"Personal-ajutoare 4312 8

materiale datorate" "Contributia personalului

la asigurarile sociale"

4372 1

"Contributia personalului

la ajutorul de somaj"

444 13

"Impozitul pe veniturile

de natura salariala"

3. Inregistrarea in contabilitate a contributiilor suportate de angajator:

6451 = 4311.01 75

"Contributia unitatii la "Contributia unitatii

asigurarile sociale" la asigurarile sociale"

6451 = 4311.02 4

"Contributia unitatii la "Contributia unitatii

asigurarile sociale" la asigurarile sociale"

(CCI - 0,85%)

6452 = 4371 5

"Contributia unitatii "Contributia unitatii

la fondul de somaj" la fondul de somaj"

6453 = 4313 26

"Contributia unitatii "Contributia unitatii la

la asigurarile sociale asigurarile sociale de

de sanatate" sanatate"

6458 = 438 6

"Alte cheltuieli privind "Alte datorii sociale"

asigurarile si protectia

sociala"

635 = 447.02 4

"Cheltuieli cu alte impozite, "Fonduri speciale-taxe si

taxe si varasminte asimilate" varasminte asimilate"

(Comision ITM - 0,75%)

4. Achitarea prin banca a impzitelor si contributiilor salariale:

% = 5121 217

"Conturi la banci in lei"

75

4

4312 45

4313 26

4314 25

4371 5

4372 3

438 6

444 24

447.02 4

2. Achitarea in numerar a restului de plata

421 = 5311 311

"Personal-salarii datorate" "Casa in lei"

423 = 5311 67

"Personal-ajutoare materiale "Casa in lei"

datorate"