Nerecunoașterea sau recunoașterea eronata a unor active si datorii

(Misreported assets and liabilities)

Exista situații in care entitatea recurge la recunoașterea unor venituri fictive sau la recunoașterea timpurie a unor venituri in contul de profit și pierdere. Efectul in bilanț va fi supraevaluarea unor creanțe.

Referitor la evaluarea stocurilor, tehnica cea mai intalnita de manipulare vizeaza utilizarea abuziva a metodelor de evaluare a ieșirilor de stocuri (FIFO, CMP spre exemplu). In funcție de evoluția prețurilor pe piața, valoarea stocului final va fi mai mare sau mai mica iar efectul va fi invers in contul de profit și pierdere in ceea ce privește dimensionarea cheltuielilor. Evident ca și marja comerciala va fi afectata și se poate ajunge la report de marja de la o categorie de stoc la alta cu decizii uneori nefaste in ceea ce privește gestiunea stocurilor.

Potrivit lui Mulford si Comiskey (2002), pretul marfii vandute prin metoda LIFO este stabilit ca fiind mult mai conform cu realitatea, cu alte cuvinte se reflecta in contul de profit și pierdere la cea mai apropiata valoare, iar opinia publica este informata mult mai corect cu privire la performanta firmei si marja comerciala. Cu toate acestea, aplicarea metodei va duce in bilanț la un stoc evaluat la un pret destul de mic comparativ cu valoarea curenta. Conform standardelor de contabilitate americana, este obligatoriu ca metoda de evaluare a stocurilor la ieșire utilizata in prezentarea situațiilor financiare sa fie recunoscuta de autoritatea fiscala.

In multe situații activele financiare nu sunt supuse unor teste de depreciere și prin urmare valoarea lor bilanțiera va fi mai mare efectul fiind de supraevaluare a rezultatului contabil. Uneori se recurge la subevaluarea unor datorii fața de furnizori sau la recunoașterea parțiala a acestora intr-un exercițiu și amanarea recunoașterii diferenței intr-un exercițiu viitor.

In ceea ce privește manipularea valorii activelor amortizabile, sursele de manipulare sunt diverse: durata de utilitate, valoarea reziduala, metoda de amortizare, valoarea justa, costurile de cesiune, valoarea de utilitate etc.

Alte tehnici de manipulare a informațiilor financiare folosite in contextul prezentarii eronate a activelor și datoriilor in situațiile financiare ar putea fi:

cu scopul subevaluarii ratei de indatorare se va evita recunoașterea unor provizioane sau prezentarea unor datorii contingente in note;

instrumentele financiare derivate cu scop speculativ sunt prezentate drept instrumente derivate de acoperire a riscului;

Efectuarea de tranzacții cu scopul recunoașterii deliberate de venituri

In situatiile in care se constata ca profitul planificat nu poate fi atins, in scopul realizarii obiectivului de performanța societatile realizeaza venituri prin vanzarea de active circulante sau participatii, vanzarea de active imobilizate cum ar fi companii afiliate sau bunuri imobile. Daca aceste operațiuni nu contravin intereselor pe termen lung ale societatii și sunt justificate imputarea lor in situațiile financiare nu poate fi considerata o tehnica de manipulare.

Alocarea efectelor acestor tranzacții asupra performanței din exploatare și asupra fluxurilor de trezorerie din exploatare va induce in eroare utilizatorii.

Un exemplu in acest sens il constituie politica aplicata de societatea General Electric ( GE-SUA ). Ani de-a randul, GE a declarat profituri ce cresteau permanent. Ceea ce este interesant aici este cum o societate ce-si desfasoara activitatea intr-o serie de domenii atat de diverse (industria aeronautica, instalatii si masini electrice, iluminat industrial, locomotive, sisteme de sanatate si servicii financiare) si care este afectata de caracterul sezonier al unora dintre activitați poate atinge un nivel atat de inalt al profitului. In esenta, diversificarea domeniilor de activitate diminueaza volatilitatea profitului. Cu toate acestea, trendul de crestere constant al profitului este rodul unor politici directionate catre manipularea datelor financiare, in special catre aducerea profitului la o evoluție constanta. Societatea a fost calificata ca lider in aplicarea agresiva a manipularii datelor financiare. Printre politicile aplicate de societate mentionam:

Proiect: Metode de masurare a inteligentei emotionale Proiect: Metodologia de elaborare a strategiilor

Eșalonarea cheltuielilor de restructurare;

Vanzarea de bunuri mobile (in acest context, deoarece se prefigura ca profitul anului 1997 va fi mai mic cu 10,8% fata de profitul anului 1996, societatea si-a vandut actiunile dintr-o participatie asigurandu-si un profit de 1,538 miliarde de dolari, astfel, profitul pe anul 1997, inaintea achitarii impozitelor s-a ridicat la un total mai mare cu 3,5% fata de profitul din 1996)

Operatiuni de disimulare a practicilor de manipulare a situațiilor financiare

Acțiunile de disimulare a recurgerii la tehnicile de contabilitate creativa ci scopul de a impiedica descoperirea lor de catre auditorii independenti sau de catre autoritatile interesate sunt clasificate drept infracțiune.

In acest context, Mulford și Comiskey (2002) fac referire la:

1. intocmirea de facturi, formulare de comanda clienți și avize de insotire a marfii false cu scopul recunoașterii unor venituri fictive;

2. distrugerea unor documente ale clienților pentru tranzacții fictive;

5. gestiuni de stocuri inexistente prin scanarea de coduri de bare;

6. produse din game noi ambalate in ambalaje ale unor produse existente sau ambalaje fara conținut;

De exemplu, in timpul controlului efectuat de SEC la societatea Cetennial Tecnologies (SUA), au fost descoperite in depozitele cu stocuri, 27.000 bucati de carduri PC, cu exterior similar, dar cu continut diferit.

7. Pentru menținerea costului vanzarii, se va scadea prețul datoriei catre furnizori și deci se vor face inregistrari de datorii false in contul curent al sucursalei sau al reprezentanțelor sale, astfel incat sa se majoreze profitul.

8. Este schimbat termenul creanțelor,

9. Fara a preciza ca in stoc exista produse de tranzit care nu aparțin firmei, angajații autoritaților de control sunt mințiți.

10. Pentru a nu tipari o data a unei facturi greșit, in afara acelei perioadei de trei luni, este modificata data computerului,

11. Pentru a inregistra operațiunile care depașesc perioada in cauza, registrele legale continua sa fie ținute deschise.

12. Pentru a ascunde inregistrarea venitului fictiv, sunt intocmite contracte de licența sau alte contracte cu data expirata,

13. Pentru a sprijini falsele operațiuni și practici efectuate, in registre se fac intrari false. (Recording false journal entries),

14. Datele din contracte si ințelegeri sunt modificate pentru a putea deveni retroactive.

15. Documentele reale sunt scanate si apoi sunt modificate și

16. In registrele mari sunt facute corecturi, fara a avea acte la baza.

Operațiunile și practici de genul celor prezentate mai sus sunt observate și in faptele de manipulare a informațiilor financiare constatate atat in Turcia, cat și in Romania.

Pe langa operațiunile și practicile specificate mai sus, cu scopul de a ascunde faptul ca informațiile din tabelele financiare sunt false; putem spune ca este vorba de activitati de genul: inselarea angajaților autoritaților de control in cauza sau a reprezentantilor societatilor de control independente, nereflectarea in tabelele financiare a informațiilor importante și nedeclararea acestora opiniei publice, și declararea catre opinia publica a unor informații financiare inșelatoare. Aceasta situație demonstreaza faptul ca exista manageri care cu scopul manipularii informațiilor financiare iși asuma riscurile unor acțiuni penale pasibile cu inchisoarea, deci manipularea informațiilor financiare a devenit o problematica foarte importanta.