Planul de conturi pentru institutii publice

Planul de conturi pentru institutii publice

Institutiile publice, au obligatia sa conduca contabilitatea in partida dubla ajutorul conturilor prevazute in planul de conturi general.

Planul de conturi general cuprinde urmatoarele clase de conturi:

- clasa 1"Conturi de capitaluri";

- clasa 2 "Conturi de active fixe";

- clasa 3 "Conturi de stocuri si productie in curs de executie";

- clasa 4 "Conturi de terti";

- clasa 5 "Conturi la trezoreria statului si banci comerciale";

- clasa 6 "Conturi de cheltuieli";

- clasa 7 "Conturi de venituri si finantari".

In cadrul claselor exista mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I si II. Conturile sintetice pot fi dezvoltate in conturi analitice in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii de informare.

Cu ajutorul acestor conturi, institutiile publice inregistreaza operatiunile economico-financiare pe baza principiilor contabilitatii de drepturi si obligatii (de angajamente), respectiv in momentul crearii, transformarii sau disparitiei / anularii unei valori economice, a unei creante sau unei obligatii.

Corespondentele stabilite in cadrul functiunii fiecarui cont prin prezentele norme nu sunt limitative. Ele pot fi dezvoltate in cadrul fiecarei institutii, cu respectarea continutului economic al operatiunii respective, a cerintelor contabilitatii bazata pe principiul drepturilor si obligatiilor si a prevederilor legale in vigoare.

In acest sens, ordonatorii principali de credite urmeaza sa elaboreze planuri de conturi cu dezvoltarea conturilor in analitice precum si monografii continand operatiuni specifice domeniului de activitate respectiv.

Conturile din planul de conturi nu reprezinta temei legal pentru inregistrarea unor operatiuni in contabilitate.

Pentru institutiile publice, documentul oficial de prezentare a situatiei patrimoniului aflat in administrarea statului si a unitatilor administrativteritoriale si a executiei bugetului de venituri si cheltuieli, il reprezinta situatiile financiare trimestriale si anuale. Acestea se intocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finantelor Publice.

Situatiile financiare trimestriale si anuale se intocmesc in moneda nationala, respectiv in lei, fara subdiviziunile leului. Pentru necesitatile proprii de informare si la solicitarea unor organisme internationale, se pot intocmi situatii financiare si intr-o alta moneda.

Intocmirea situatiilor financiare anuale trebuie sa fie precedata obligatoriu de inventarierea generala a elementelor de activ si de pasiv si a celorlalte bunuri si valori aflate in gestiune, potrivit normelor emise in acest scop de Ministerul Finantelor Publice.

Situatiile financiare trebuie sa ofere o imagine fidela a activelor, datoriilor, pozitiei financiare (active nete/capital propriu), precum si a rezultatului patrimonial (excedent sau deficit patrimonial).

Situatiile financiare trimestriale si anuale ce se intocmesc de catre institutiile publice se semneaza de conducatorul institutiei si de catre conducatorul compartimentului financiar-contabil sau de alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie.

Institutiile publice au obligatia sa prezinte la unitatile de trezorerie a statului la care au deschise conturile, situatia fluxurilor de trezorerie pentru obtinerea vizei privind exactitatea platilor de casa, a soldurilor conturilor de disponibilitati, dupa caz, pentru asigurarea concordantei datelor din contabilitatea institutiei publice cu cele din contabilitatea unitatilor de trezorerie a statului.

Situatiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din evidenta trezoreriilor statului se vor restitui institutiilor publice respective pentru a introduce corecturile corespunzatoare.

Este interzis institutiilor publice sa centralizeze situatiile financiare ale institutiilor din subordine care nu au primit viza trezoreriei statului.

Institutiile publice ai caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite, depun un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publicecentrale, alte autoritati publice, institutii autonome si unitatile administrativ teritoriale, ai caror conducatori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finantelor Publice sau Directiile generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti, dupa caz, un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale, potrivit normelor si la termenele stabilite de acesta.

Unitatile fara personalitate juridica, subordonate institutiei publice, organizeaza si conduc contabilitatea operatiunilor economico-financiare pana la nivel de balanta de verificare, fara a intocmi situatii financiare.

Activitatea desfasurata in strainatate de unitatile fara personalitate juridica, subordonate institutiilor publice din Romania, se include in situatiile financiare ale persoanei juridice romane si se raporteaza pe teritoriul Romaniei.

1. Conturi de  capitaluri

Capitalurile unei institutii publice cuprind: fondurile, rezultatul patrimonial, rezultatul reportat, rezervele din reevaluare.

1. Fonduri

Fondurile unei institutii publice includ: fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale, fondul activelor fixe necorporale, fonduri in afara bugetelor locale, etc.

1.1.Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului si al

unitatilor administrativ-teritoriale

Statul si unitatile administrativ-teritoriale exercita posesia, folosinta si dispozitia asupra bunurilor care alcatuiesc domeniul public, in limitele si in conditiile legii.

Domeniul public este alcatuit din bunurile prevazute in Constitutie, exemplificate in anexa la Legea nr.213/1998 privind proprietatea publica si regimul juridic al acesteia si din orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de uz sau de interes public si sunt dobandite de stat sau de unitatile administrativ-teritoriale prin modalitatile prevazute de lege.

Bunurile din domeniul public sunt inalienabile, insesizabile si imprescriptibile, dupa cum urmeaza:

- nu pot fi instrainate; ele pot fi date numai in administrare, concesionare sau inchiriere, in conditiile legii;

- nu pot fi supuse executarii silite si asupra lor nu se pot constitui garantii reale;

- nu pot fi dobandite de catre alte persoane prin uzucapiune sau prin efectul posesiei de buna credinta asupra bunurilor mobile.

Bunurile din domeniul public pot fi date, dupa caz in administrarea regiilor autonome si institutiilor publice.

Domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale este alcatuit din bunuri aflate in proprietatea lor si care nu fac parte din domeniul public. Bunurile din domeniul privat al statului si unitatilor administrativteritoriale sunt supuse regimului juridic de drept comun, daca legea nu dispune altfel.

Inventarul bunurilor din domeniul public al statului se intocmeste anual, de ministere, de celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, precum si de autoritatile publice centrale care au in administrare asemenea bunuri dupa depunerea situatiei financiare anuale.

Centralizarea inventarului mentionat se realizeaza de catre Ministerul Finantelor Publice si se supune anual spre aprobare Guvernului.

2. Rezultatul patrimonial si rezultatul reportat

Rezultatul patrimonial se stabileste la sfarsitul perioadei (trimestrial si anual) prin inchiderea conturilor de venituri si finantari si a conturilor de cheltuieli (contul 121).

- Inchiderea conturilor de cheltuieli la sfarsitul perioadei (lunar sau cel mai tarziu la intocmirea situatiilor financiare):121 = 6xx

- Inchiderea conturilor de venituri si finantari la sfarsitul perioadei (lunar sau cel mai tarziu la intocmirea situatiilor financiare):7xx = 121

La inceputul exercitiului, soldul contului de rezultat patrimonial de la sfarsitul anului se transfera asupra rezultatului reportat.

- La inceputul anului, preluarea excedentului patrimonial aferent exercitiului precedent:121 = 117

- La inceputul anului, preluarea deficitului patrimonial aferent exercitiului precedent:

117 = 121

Rezultatul reportat exprima rezultatul patrimonial al exercitiilor financiare anterioare (contul 117).

3. Rezerve din reevaluare

Activele fixe pot fi supuse reevaluarii care se efectueaza potrivit reglementarilor legale, caz in care sunt prezentate in bilant la valoarea reevaluata si nu la costul lor istoric. Reevaluarea acestora se face, cu exceptiile prevazute de reglementarile legale, la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate de evaluatori autorizati sau de comisii tehnice constituite, in conditiile legii.

In cazul in care, ulterior recunoasterii initiale ca activ, valoarea unui activ fix este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de achizitie/costului de productie. In astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se aplica activului avand in vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii.

Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, astfel incat valoarea contabila sa nu difere substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa la data bilantului.

4. Fonduri cu destinatie speciala

a) Fondul de rulment - Se constituie din excedentul anual al bugetului local. Disponibilitatile acestui fond pot fi utilizate temporar, pentru acoperirea golurilor de casa provenite din decalaje intre veniturile si cheltuielile anului curent, precum si pentru acoperirea definitiva a eventualului deficit bugetar rezultat la finele exercitiului bugetar.

b)Fondul de rezerva al bugetului asigurarilor sociale de stat - Se constituie anual dintr-o cota de pana la 3% din veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat (contul 132). Fondul de rezerva se utilizeaza pentru acoperirea prestatiilor de asigurari sociale in situatii temeinic motivate sau a altor cheltuieli ale sistemului public, aprobate prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat.

c)Fondul de rezerva pentru sanatate - Se constituie in baza prevederilor legale in cota de 1% din sumele constituite la nivelul Casei Nationale de Asigurari de Sanatate. Bugetul fondului se aproba ca anexa la legea bugetului de stat. Utilizarea fondului se stabileste prin legi bugetare anuale. Fondul de rezerva ramas neutilizat la finele anului se reporteaza in anul urmator cu aceeasi destinatie (contul 133).

d)Sume reprezentand amortizarea activelor fixe detinute de serviciile

publice de interes local Serviciile publice de interes local care desfasoara activitati de natura economica au obligatia calcularii, inregistrarii si recuperarii uzurii fizice si morale a activelor fixe aferente acestor activitati, prin tarif sau pret potrivit legii. Aceste sume se utilizeaza pentru realizarea de investitii in domeniul respectiv si se evidentiaza distinct in programul de investitii, ca surse de finantare (contul 134).

e)Fondul de risc - Se constituie distinct pentru garantii locale la imprumuturi interne si, respectiv, pentru garantii la imprumuturi externe, pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de catre autoritatile administratiei publice locale a imprumuturilor contractate de agentii economici si serviciile publice de subordonare locala. Fondul de risc se constituie din: sumele incasate sub forma de comisioane de la beneficiarii imprumuturilor garantate, dobanzile acordate de unitatile trezoreriei statului la disponibilitatile fondului, dobanzi si penalitati de intarziere pentru neplata in termen de catre beneficiarii imprumuturilor si in completare de la bugetul local (contul 135).

f)Sume aferente depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte Se pastreaza intr-un cont distinct, deschis pe seama unitatilor administrativ-teritoriale, la unitatile trezoreriei statului (contul 136).

g)Taxe speciale - Pentru functionarea unor servicii publice locale, create in interesul persoanelor fizice si juridice, consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, aproba taxe speciale (contul 137).

5. Provizioane

Provizionul este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta. Provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului.

Institutiile publice pot constitui provizioane pentru elemente cum sunt:

litigiile, amenzile si penalitatile, despagubirile, daunele si alte datorii incerte;

- cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordata clientilor;

- alte provizioane.

Conditii pentru recunoasterea provizioanelor

Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:

o institutie are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;

- este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si

- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.

Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, in functie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite (contul 151). Provizioanele nu pot avea drept scop corectarea valorii activelor.

6. Datorii necurente

O datorie trebuie clasificata ca datorie pe termen scurt, denumita si datorie curenta, atunci cand:

- se asteapta sa fie decontata in cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii; sau

- este exigibila in termen de 12 luni de la data bilantului.

Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. O institutie trebuie sa mentina clasificarea datoriilor pe termen lung purtatoare de dobanda in aceasta categorie, chiar si atunci cand acestea sunt exigibile in 12 luni de la data bilantului, daca:

- Termenul initial a fost pentru o perioada mai mare de 12 luni; si

- Exista un acord de refinantare sau de reesalonare a platilor, care este incheiat inainte ca situatiile financiare anuale sa fie autorizate pentru depunere.

2. Conturi de imobilizari

1. Active fixe (necurente)

Activele fixe - sunt active detinute de catre institutiile publice in scopul utilizarii lor pe termen lung. Activele fixe includ activele fixe corporale, activele fixe necorporale si activele financiare.

1.1.Active fixe necorporale

Activele fixe necorporale - sunt active fara substanta fizica, care se utilizeaza pe o perioada mai mare de un an.

Contabilitatea analitica a activelor fixe necorporale se tine pe categorii, respectiv feluri de active fixe necorporale.

In cadrul activelor fixe necorporale se cuprind:

cheltuieli de dezvoltare;

- concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare, cu exceptia celor create intern de institutie;

- inregistrari ale reprezentatiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi;

- alte active fixe necorporale;

- avansuri si active fixe necorporale in curs de executie.

Referat: Functiunile intreprinderii Referat: Profesia de vanzator

a)Cheltuieli de dezvoltare - sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetarii sau a altor cunostinte, in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatite substantial, inaintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii (contul 203).

b)Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare achizitionate sau dobandite pe alte cai, se inregistreaza in conturile de active fixe necorporale, la costul de achizitie sau de productie, dupa caz. (contul 205).

c)Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive, respectiv reprezentatii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi (contul 206).

d)Alte active fixe necorporale - in cadrul acestora se inregistreaza programele informatice create de institutie sau achizitionate de la terti, pentru necesitatile proprii de utilizare, precum si alte active fixe necorporale (contul 208).

e)Avansuri si active fixe necorporale in curs de executie - in cadrul acestora se inregistreaza avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale (contul 234) si activele fixe necorporale neterminate pana la sfarsitul perioadei, evaluate la costul de productie sau costul de achizitie, dupa caz (contul 233).

Activele fixe necorporale se inregistreaza in momentul transferuluidreptului de proprietate daca sunt achizitionate cu titlu oneros sau in momentul intocmirii documentelor daca sunt construite sau produse de institutie, respectiv primite cu titlu gratuit.

1.2. Active fixe corporale

Sunt considerate active fixe corporale obiectul sau complexul de obiectece se utilizeaza ca atare si care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: au valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului si o durata normala de utilizare mai mare de un an.

Contabilitatea sintetica a activelor fixe corporale se tine pe categorii, iar contabilitatea analitica pe fiecare obiect de evidenta, prin care se intelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele si accesoriile acestuia, destinat sa indeplineasca in mod independent, in totalitate, o functie distincta.

In categoria activelor fixe corporale se cuprind:

- terenuri si amenajari la terenuri;

- constructii;

- instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii;

- mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale;

- avansuri si active fixe corporale in curs de executie.

a)Terenuri - Contabilitatea terenurilor se tine separat pentru: terenuri (contul 2111) si amenajari la terenuri (contul 2112).

In contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe urmatoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu zacaminte, terenuri cu constructii si altele.

Amenajarile la terenuri cuprind lucrari cum ar fi: racordarea la sistemul de alimentare cu energie electrica, lucrarile de acces, imprejmuirile si altele asemenea.

Potrivit legii terenurile nu sunt supuse amortizarii, dar amenajarile la terenuri se amortizeaza pe o durata de 10 ani.

b)Constructii - Constructiile se evidentiaza pe grupe, subgrupe, clase si subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotarare a Guvernului (contul 212).

c)Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii - Instalatiile tehnice, mijloacele de transport, animalele si plantatiile se evidentiaza pe grupe, subgrupe, clase si subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotarare a Guvernului (contul 213).

d)Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale. Mobilierul, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale se evidentiaza pe grupe, subgrupe, clase si subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotarare a Guvernului (contul 214).

e)Avansuri si active fixe corporale in curs de executie in cadrul acestora se inregistreaza avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale (contul 232) precum si activele fixe corporale in curs de executie, care reprezinta investitiile neterminate pana la sfarsitul perioadei, efectuate in regie proprie sau in antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de productie sau costul de achizitie, dupa caz (contul 231).

Activele fixe corporale in curs se trec in categoria activelor fixe finalizate dupa receptia, darea in folosinta sau punerea in functiune a acestora, dupa caz.

f)Alte active ale statului: zacaminte, resurse biologice necultivate, rezerve de apa. Resursele minerale situate pe teritoriul tarii si in subsolul tarii si al platoului continental in zona economica a Romaniei din Marea Neagra, delimitate conform principiilor dreptului international si reglementarilor din conventiile internationale la care Romania este parte, fac obiectul exclusiv al proprietatii publice si apartin statului roman.

Potrivit legislatiei in vigoare, in resursele minerale se includ urmatoarele: carbunii, minereurile feroase, neferoase, de aluminiu si roci alumifere, de metale nobile, radioactive, substantele utile nemetalifere, rocile utile, pietrele pretioase si semipretioase, gazele necombustibile, apele geotermale, apele minerale naturale (gazoase si plate), apele minerale terapeutice, etc.

Activele fixe corporale se inregistreaza la momentul transferului dreptului de proprietate pentru cele achizitionate cu titlu oneros sau la data intocmirii documentelor pentru cele construite sau produse de institutie, respectiv primite cu titlu gratuit.

1.3. Active financiare

Un activ financiar este orice activ care reprezinta: trezorerie, un instrument de capitaluri proprii al unei alte entitati, un drept contractual.

In cadrul activelor financiare se cuprind:

- titlurile de participare;

- alte titluri imobilizate;

- creante imobilizate

a)Titluri de participare - reprezinta drepturile sub forma de actiuni detinute de stat sau unitatile administrativ-teritoriale potrivit legii, in capitalul unor societati comerciale sau organisme internationale, a caror detinere pe o perioada indelungata aduce venituri sub forma de dividende (contul 260).

b)Alte titluri imobilizate - sunt reprezentate de obligatiunile detinute de stat, a caror detinere pe o perioada indelungata aduce venituri sub forma de dobanzi (contul 265).

c)Creante imobilizate - reprezinta drepturile institutiilor publice pentru imprumuturi acordate pe termen lung si alte creante pe termen lung, potrivit legii.

Contabilitatea creantelor imobilizate se tine pe urmatoarele categorii: imprumuturi acordate pe termen lung si alte creante imobilizate.

In conturile de imprumuturi pe termen lung se inregistreaza sumele acordate tertilor in baza unor contracte de imprumut pentru care se percep dobanzi, potrivit legii (cont 267).

In categoria altor creante imobilizate intra: garantiile, depozitele, depuse de institutia publica la terti (cont 267). Activele financiare de natura titlurilor de participare si a altor titluri imobilizate se inregistreaza la momentul dobandirii acestora, pe caile prevazute de lege.

Imprumuturile pe termen lung se inregistreaza in momentul constatarii dreptului de creanta respectiv.

3. Conturi de stocuri si productia in curs de executie

1 .Active curente (circulante)

Un activ se clasifica ca activ circulant (curent) atunci cand:

- este achizitionat sau produs pentru consum propriu sau in scopul comercializarii si se asteapta sa fie realizat in termen de 12 luni de la data bilantului;

- este reprezentat de crenate aferente ciclului de exploatare;

- este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a caror utilizare nu este restrictionata.

Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezinta perioada de timp dintre achizitionarea materiilor prime care intra intr-un proces de transformare si finalizarea acestora in trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.

Echivalentele de trezorerie reprezinta investitiile pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt usor convertibile in numerar si sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

In categoria activelor circulante (curente) se cuprind:

- stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost intocmita factura;

- creante;

- investitii pe termen scurt;

- casa si conturi la banci.

1.1. Stocuri

Stocurile sunt active circulante:

a. detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;

b. in curs de productie in vederea vanzarii in procesul desfasurarii normale a activitatii: sau

c. sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza sa fie folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii;

In cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele, animalele si pasarile, marfurile, ambalajele, productia in curs de executie si bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau in consignatie la terti.

Sunt incluse de asemenea, stocurile de materii prime strategice si de alte bunuri cu o importanta deosebita pentru economia nationala.

a)Materii prime participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata (contul 301).

b)Materiale consumabile sunt materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje, medicamente si materiale sanitare si alte materiale consumabile care participa sau ajuta la procesul de fabricatie fara a se regasi, de regula, in produsul finit sau asigura desfasurarea activitatii curente a institutiei (contul 302).

c)Materiale de natura obiectelor de inventar reprezinta bunuri cu o valoare mai mica decat limita prevazuta de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor precum si bunurile asimilate acestora (echipamentul de protectie, echipamentul de lucru, imbracamintea speciala, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de masura si control, etc.) (contul 303).

d)Materiale rezerva de stat si de mobilizare - Sunt bunuri din proprietatea publica a statului care se constituie in scopul de a interveni operativ pentru protectia populatiei, a economiei si pentru apararea tarii, in situatii exceptionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe sau in caz de razboi (cont 3041).

e)Produse semifabricate, produse finite, rebuturi, materiale recuperabile si deseuri :

- Semifabricatele reprezinta produsele al caror proces tehnologic a fost terminat intr-o sectie (faza de fabricatie) si care trec in continuare in procesul tehnologic al altei sectii sau se livreaza tertilor (contul 341).

- Produsele finite sunt produsele are au parcurs in intregime fazele procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor (contul 345).

- Rebuturi, materiale recuperabile si deseuri (contul 346)

f)Productia in curs de executie reprezinta productia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute in procesul tehnologic, precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in intregime (contul 331).

- In cadrul productiei in curs de executie se cuprind, de asemenea, lucrarile si serviciile, precum si studiile in curs de executie sau neterminate (contul 332).

g)Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a

statului si respectiv a unitatilor administrativ-teritoriale sunt evidentiate de catre directiile generale ale finantelor publice judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, de catre administratiile finantelor publice, unitatile administrativ-teritoriale sau alte institutii ale statului potrivit prevederilor legale in vigoare (contul 347). Bunurile confiscate sau intrate in proprietatea privata a unitatilor administrativ-teritoriale se

evidentiaza in contabilitatea acestora (contul 349).

h)Stocuri aflate la terti sunt bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau consignatie la terti, care se inregistreaza distinct in contabilitate pe categorii de stocuri (conturile 351,354, 356,357,358,359).

I)Animale si pasari in aceasta categorie se includ animalele nascute si cele tinere de orice fel (vitei, miei, purcei, manji si altele) crescute pentru reproductie, reprezentatie (spectacole), expunere (in parcuri si gradini zoologice), animalele si pasarile la ingrasat pentru a fi valorificate, coloniile de albine precum si animalele pentru productia de lana, lapte si blana (contul 361).

j)Marfurile reprezinta bunurile pe care entitatea le cumpara in vederea revanzarii sau produsele realizate in institutii predate spre vanzare magazinelor proprii (contul 371).

k)Ambalajele includ ambalajele refolosibile, achizitionate sau realizate in institutie, folosite pentru ambalarea produselor destinate vanzarii si care in mod temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte (contul 381).

Bunurile de natura stocurilor sunt considerate ca fiind achizitionate de catre institutii din momentul in care acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cand furnizarea acestor bunuri este terminata.

Costurile bunurilor de natura stocurilor se recunosc in momentul consumului acestora. Exceptie fac materialele de natura obiectelor de inventar, al caror cost se recunoaste in momentul scoaterii din folosinta a acestora. Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise.

4. Conturi de terti

1. Terti - creante si datorii curente

Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si creantelor entitatii in relatiile acesteia cu furnizorii, clientii, personalul, bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, Comunitatea Europeana (decontarile pentru fondurile PHARE, ISPA, SAPARD, etc.), cu debitorii si creditorii diversi, creante bugetare si creditori bugetari, decontarile intre institutii publice, precum si evidenta operatiilor ce necesita clarificari ulterioare si alte decontari.

a)Furnizori si conturi asimilate.In contabilitatea furnizorilor se inregistreaza operatiunile privind cumpararile de bunuri, lucrari si servicii (conturile 401 si 404). Avansurile acordate furnizorilor se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct (contul 409).

Operatiunile privind cumpararile de bunuri, executarile de lucrari si prestarile de servicii, precum si cumpararile de active fixe pe baza efectelor comerciale, se inregistreaza in conturile corespunzatoare de efecte de platit (conturile 403 si 405) .

Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se inregistreaza intrun cont in afara bilantului si se mentioneaza in notele explicative(8034 Debitori scosi din activ, urmariti in continuare ).

b)Clienti si conturi asimilate.In contabilitatea clientilor se inregistreaza operatiunile privind livrarile de marfuri si produse, lucrarile executate si serviciile prestate (contul 411).

Bunurile vandute, lucrarile executate si serviciile prestate pentru care nu s-au intocmit facturi, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 418). Avansurile primite de la clienti se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct (contul 419).

c)Personal si conturi asimilate

- Contabilitatea decontarilor cu personalul evidentiaza drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile, indemnizatiile pentru concediile de odihna, precum si cele pentru incapacitate temporara de munca, platite din fondul de salarii si alte drepturi in bani si/sau in natura datorate de institutia publica personalului pentru munca prestata (contul 421).

- Contabilitatea decontarilor cu pensionarii - evidentiaza drepturile de pensie si alte drepturi prevazute de lege, cuvenite pensionarilor conform legii (contul 422).

- Ajutoarele si indemnizatiile datorate - evidentiaza ajutoarele de boala pentru incapacitate temporara de munca, ingrijirea copilului, ajutoare de deces si alte ajutoare acordate (contul 423).

- Contabilitatea decontarilor cu somerii - evidentiaza indemnizatiile de somaj datorate somerilor, potrivit legii (cont 424).

In contabilitate se inregistreaza distinct alte drepturi acordate care, potrivit reglementarilor in vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (contul 423).

- Avansurile acordate personalului - evidentiaza indemnizatiile pentru concedii de odihna acordate ca avans (contul 425).

- Drepturile de personal neridicate in termenul legal se inregistreaza intr-un cont distinct, deschis pe fiecare persoana (contul 426).

- Retinerile din salariile personalului pentru cumparari cu plata in rate, chirii sau pentru alte obligatii ale salariatilor, datorate tertilor (popriri, pensii alimentare si altele), se efectueaza numai in baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relatii contractuale (contul 427).

- Sumele datorate si neachitate personalului (concediile de odihna si alte drepturi de personal) aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii in legatura cu personalul (contul 4281).

- Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme si echipamente de lucru, precum si debitele provenite din pagube materiale, amenzile si penalitatile stabilite in baza unor hotarari ale instantelor judecatoresti, si alte creante fata de personalul unitatii se inregistreaza ca alte creante in legatura cu personalul (contul 4282).

d)Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate

- Contabilitatea decontarilor privind asigurarile sociale evidentiaza contributiile angajatorilor - institutii publice - pentru asigurari sociale de stat, asigurari sociale de sanatate, accidente de munca si boli profesionale, asigurari pentru somaj (conturi 4311,4313,4315,4371) precum si contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale, asigurari sociale de sanatate si asigurari pentru somaj (conturile 4312,4314,4372).

- Alte datorii sociale - reprezinta sume datorate altor categorii de persoane, cum ar fi: drepturi pentru donatorii de sange, alocatii si alte ajutoare pentru copii, alocatia suplimentara pentru familiile cu mai multi copii, ajutoare sociale, indemnizatii pentru persoanele cu handicap, si altele (contul 438).

e)Bugetul statului, bugetul local, bugetul asigurarilor sociale de stat si conturi asimilate :

In cadrul decontarilor cu bugetul statului, bugetele locale si alte bugete se cuprind: taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe venituri de natura salariala, impozitul pe cladiri, taxa asupra mijloacelor de transport si alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.

f)Decontari cu Comunitatea Europeana (PHARE, ISPA, SAPARD, etc.)Sumele primite din contributia financiara nerambursabila a Comunitatii Europene (PHARE, ISPA, SAPARD se inregistreaza la institutiile publice implicate in derularea acestor fonduri (Fondul National si Agentiile de Implementare) ca si creante - sume de primit (conturile 4501, 4511, 4531, 4541, 4551, 456, 457, 458) si datorii - sume de plata (conturile 4502, 4512, 452, 4532, 4542, 4552). Aceste sume sunt recunoscute ca venituri si cheltuieli numai in contabilitatea institutiilor publice care au calitatea de beneficiari finali ai fondurilor respective.

g)Debitori si creditori diversi, debitori si creditori ai bugetelor

- Creantele fata de alte persoane fizice sau juridice se inregistreaza ca si debitori diversi (contul 461).

- Sumele datorate de institutiile publice unor terte persoane fizice sau juridice, altele decat personalul propriu, furnizorii si clientii, se inregistreaza ca si creditori diversi (contul 462).

- Evidenta creantelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetului asigurarilor pentru somaj si al Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, se realizeaza pe baza declaratiilor fiscale sau deciziilor emise de organul fiscal. Evidenta analitica se tine pe tipuri de impozite si pe platitori, pe structura clasificatiei bugetare. (conturile 463,464,465,466).

- Creditorii ai bugetelor - sunt persoane fizice si juridice pentru sumele de restituit sau de compensat cu alte creante ale aceluiasi buget sau cu alte creante ale altor bugete, la cererea acestora, care se evidentiaza pe tipuri de impozite si pe platitori, pe structura clasificatiei bugetare (contul 467).

In aceasta grupa exista conturi in care se evidentiaza imprumuturile pe termen scurt acordate din bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurarilor pentru somaj, potrivit legii (contul 468) precum si dobanzile aferente acestora (contul 469).

h)Conturi de regularizare si asimilate cheltuieli in avans, venituri inregistrate in avans si decontari din operatii in curs de clarificare.

- Cheltuielile efectuate in exercitiul financiar curent, dar care privesc exercitiile financiare urmatoare, se inregistreaza distinct in contabilitate, la cheltuieli in avans (chirii, asigurari, abonamente publicatii, alte cheltuieli efectuate in avans - contul 471).

- Veniturile realizate in exercitiul financiar curent, dar care privesc exercitiile financiare urmatoare, se inregistreaza distinct in contabilitate, la venituri in avans (venituri din chirii, abonamente la institutiile de spectacole, alte venituri aferente perioadelor sau exercitiilor viitoare - contul 472).

- Operatiunile care nu pot fi inregistrate direct in conturile corespunzatoare, pentru care sunt necesare clarificari ulterioare, se inregistreaza, provizoriu, intr-un cont distinct. Sumele inregistrate in acest cont trebuie clarificate de catre institutie in termenul cel mai scurt fara a depasi sfarsitul anului (contul 473).

i)Decontari. Contabilitatea decontarilor intre institutii cuprinde operatiunile de decontare intervenite in cursul exercitiului intre institutia superioara si institutiile subordonate sau intre institutiile subordonate aceleiasi institutii superioare, dupa caz, reprezentand valoarea activelor fixe, a materialelor transmise si primite in vederea executarii unor actiuni in cadrul institutiei, precum si cu sumele transmise de institutia superioara catre institutiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din alocatii bugetare, din fonduri speciale, fonduri cu destinatie speciala, imprumuturi externe rambursabile si nerambursabile.

5. Conturi de trezorerie

1. Investitii pe termen scurt

Investitiile pe termen scurt la institutiile publice se prezinta sub forma obligatiunilor emise si rascumparate. in scopul asigurarii surselor de finantare, unitatile administrativ-teritoriale pot emite in conditiile legii, obligatiuni cu dobanda sau cu discount pe care le rascumpara la termen (conturile 505 si 509).

2. Casa, conturi la trezoreria statului si banci

Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei si miscarii titlurilor de plasament, a altor valori de trezorerie, a disponibilitatilor existente in conturi la trezoreria statului, Banca Nationala a Romaniei, bancile comerciale si in casierie.

In scopul intaririi rolului finantelor publice si al asigurarii unei discipline bugetare ferme, institutiile publice indiferent de sistemul de finantare si de subordonare, inclusiv activitatile de pe langa unele institutii publice, finantate integral din venituri proprii, efectueaza operatiunile de incasari si plati prin unitatile teritoriale ale trezoreriei statului in raza carora isi au sediul si unde au deschise conturile de venituri, cheltuieli si disponibilitati, in conditii de siguranta.

Este interzis institutiilor publice de a efectua operatiunile de mai sus prin bancile comerciale, cu exceptia situatiilor prevazute de lege. In vederea efectuarii cheltuielilor prevazute in buget, institutiile publice au obligatia de a prezenta trezoreriei statului la care au conturile deschise, bugetul de venituri si cheltuieli/bugetul de cheltuieli, aprobat in conditiile legii.

a. Disponibilitati ale institutiilor publice la trezoreria statului si banci

Aceasta grupa cuprinde: disponibilul din imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului (contul 510), valorile de incasat sub forma cecurilor (contul 511), disponibilul in lei si valuta al institutiilor publice pastrat la bancile comerciale (contul 512), disponibilitatile in lei si valuta provenind din imprumuturi interne si externe contractate de stat (contul 513) si garantate de stat (contul 514), disponibilul din fonduri externe nerambursabile (contul 515), disponibilul din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale (contul 516) si garantate de acestea (contul 517), dobanzile de platit (contul 5181), dobanzile de incasat (contul 5182), imprumuturi pe termen scurt primite (contul 519).

. b. Disponibil al bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat si bugetelor locale

Conturile de disponibil ale bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat si bugetelor locale nu au un corespondent ca atare in contabilitatea trezoreriei statului si au drept scop evidentierea veniturilor incasate si a cheltuielilor efectuate din aceste bugete astfel:

- disponibilul bugetului de stat la trezoreria statului (contul 520), corespunzator conturilor de trezorerie: 20 "Venituri ale bugetului de stat" si 23 "Cheltuielile bugetului de stat";

- disponibilul bugetului local la trezoreria statului (contul 521), corespunzator conturilor de trezorerie: 21 "Veniturile bugetelor locale" si 24 "Cheltuielile bugetelor locale";

- disponibilul bugetului asigurarilor sociale de stat (contul 525), corespunzator conturilor de trezorerie: 22 "Veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat" si 25 "Cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de stat";

Aceasta grupa mai include: disponibilul din fondul de rulment al bugetului local (contul 522), disponibilul din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale (contul 523), disponibilul din venituri incasate pentru bugetul capitalei (contul 524), disponibilul bugetului asigurarilor sociale de stat pentru constituirea fondului de rezerva (contul 526), disponibilul din fondul de rezerva al asigurarilor sociale de sanatate (contul 527), disponibilul din sume incasate in cursul procedurii de executare silita (contul 528), disponibilul din sume colectate pentru bugete (contul 529).

c. Casa si alte valori

Contabilitatea disponibilitatilor aflate in casieria institutiilor publice, precum si a miscarii acestora ca urmare a operatiunilor de incasari si plati efectuate in numerar, se tine distinct in lei si in valuta (contul 531).

Inregistrarea in contabilitate a operatiilor in lei sau in valuta se efectueaza cu respectarea reglementarilor emise de Banca Nationala a Romaniei si Ministerul Finantelor Publice, precum si a altor reglementari in domeniu. Operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a Romaniei. La finele perioadei, disponibilitatile in valuta si alte valori de trezorerie (acreditive, depozite pe termen scurt in valuta) se evalueaza la cursul de schimb in vigoare la acea data, iar diferentele de curs rezultate se inregistreaza in contabilitate ca venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.

Institutiile publice pot ridica din contul de finantare sau din conturile de disponibil, dupa caz, deschise la trezoreria statului, sume pentru efectuarea de plati in numerar, reprezentand drepturi de personal, precum si pentru alte cheltuieli care nu se justifica a fi efectuate prin virament.

Institutiile publice au obligatia sa isi organizeze activitatea de casierie, astfel incat incasarile si platile in numerar sa fie efectuate in conditii de siguranta, cu respectarea dispozitiilor legale in vigoare si in limita plafonului de casa stabilit de catre trezoreria statului pentru fiecare institutie publica. Incasarile efectuate de catre institutiile publice prin casieria proprie se depun in conturile bugetare respective deschise la trezoreria statului si reprezinta venituri ale bugetului de stat, ale bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale.

Veniturile incasate in numerar care sunt lasate potrivit legii la dispozitia institutiilor ca venituri proprii, se depun in conturile de disponibilitati ale acestora.

Institutiile publice conduc contabilitatea "altor valori" care includ: timbrele fiscale si postale, biletele de tratament si odihna, tichetele si biletele de calatorie, bonurile valorice pentru carburanti auto, biletele cu valoare nominala, tichetele de masa, alte valori, etc. (contul 532).

- Achizitionarea de timbre postale, tichete si bilete de calatorie si alte valori: 532 = 401d

d. Acreditive

In vederea achitarii unor obligatii fata de furnizori, se poate solicita institutiilor publice deschiderea de acreditive la banci, in lei sau in valuta, in favoarea acestora (contul 541). Sumele in numerar, puse la dispozitia personalului sau a tertilor, in vederea efectuarii unor plati in numele institutiei, se inregistreaza in contabilitate distinct (contul 542).

e. Disponibil din fonduri cu destinatie speciala

Disponibilitatile din fondurile cu destinatie speciala constituite in conditiile legii, se inregistreaza in contabilitate distinct (contul 550). Alocatiile bugetare cu destinatie speciala acordate institutiilor publice se inregistreaza in contabilitate distinct (contul 551). Sumele de mandat ti sumele in depozit pe care institutiile publice le pot pastra la finele anului intr-un cont de disponibil distinct deschis la trezoreria statului se inregistreaza in contabilitate distinct (contul 552). Aceasta grupa mai include si disponibilitatile unor fonduri gestionate de unitatile administrativ-teritoriale in afara bugetelor locale, respectiv: disponibilul din taxe speciale (contul 553), disponibilul din amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local (contul 554), disponibilul fondului de risc (contul 555), disponibilul din depozitele speciale constituite pentru construirea de locuinte (contul 556).

In categoria disponibilitatilor cu destinatie speciala intra si disponibilul din valorificarea unor bunuri intrate in proprietatea privata a statului (contul 557) precum si disponibilul din cofinantarea de la buget aferenta programelor /proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile (contul 558).

f. Disponibil al institutiilor publice finantate integral sau partial din venituri proprii

Veniturile proprii ale institutiilor publice, precum si subventiile primite de la buget in completarea acestora, se incaseaza, se administreaza, se utilizeaza si se contabilizeaza potrivit dispozitiilor legale (conturile 560, 561).

Excedentele rezultate din executia bugetelor institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii acordate de la buget, se regularizeaza la sfarsitul anului cu bugetul din care au fost acordate subventiile, in limita sumelor primite de la acesta.

Excedentele anuale rezultate din executia bugetelor institutiilor publice finantate integral din venituri proprii, se reporteaza in anul urmator.

g. Disponibil al fondurilor speciale

Fondurile speciale constituite potrivit legii sunt: Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate si bugetul asigurarilor pentru somaj. Conturile de disponibil ale acestor bugete nu au un corespondent ca atare in contabilitatea trezoreriei statului si au drept scop evidentierea veniturilor incasate si a cheltuielilor efectuate din aceste bugete astfel:

- disponibilul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate: (contul 571), corespunzator conturilor de trezorerie: 26 "Veniturile bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate" si 27 "Cheltuielile bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate";

- disponibilul bugetului asigurarilor pentru somaj (contul 574), corespunzator conturilor de trezorerie: 28 "Veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj" si 29 "Cheltuielile bugetului asigurarilor pentru somaj".

h. Viramente interne

In contul de viramente interne se inregistreaza transferurile de disponibilitati banesti intre conturile de la trezoreria statului si banci comerciale, precum si intre conturile de la trezorerie sau banci, dupa caz si din casieria institutiei.

i. Alte prevederi - Fonduri externe nerambursabile

Contributia financiara a Comunitatii Europene reprezinta sume care se transfera Guvernului Romaniei de catre Comisia Comunitatilor Europene, cu titlu de asistenta financiara nerambursabila acordata Romaniei de catre Comunitatea Europeana.

Fondurile externe nerambursabile sunt acumulate in conturi distincte si se utilizeaza numai in limita disponibilitatilor existente in aceste conturi si in scopul in care au fost acordate.

Ministerul Finantelor Publice asigura gestionarea contributiei financiare a Comunitatii Europene prin conturi deschise la Banca Nationala a Romaniei, trezoreria statului sau, dupa caz, la banci comerciale, conform prevederilor memorandumurilor de intelegere, memorandumurilor de finantare si ale Acordului multianual de finantare SAPARD.

Disponibilitatile din contributia financiara a Comunitatii Europene si sumele recuperate si datorate Comunitatii Europene, aflate in conturile deschise la Banca Nationala a Romaniei, trezoreria statului sau, dupa caz, la banci comerciale, sunt purtatoare de dobanda; dobanda se bonifica si se utilizeaza conform prevederilor memorandumurilor de intelegere, memorandumurilor de finantare, ale Acordului multianual de finantare SAPARD si ale altor documente incheiate sau convenite intre Comisia Europeana si Guvernul Romaniei, precum si, dupa caz, conform instructiunilor emise de donator.

Contributia publica nationala destinata cofinantarii in bani a contributiei financiare a Comunitatii Europene se aloca, se utilizeaza si se deruleaza conform cadrului tehnic, juridic si administrativ prevazut pentru fondurile nerambursabile.

Sumele necesare finantarii proiectelor/programelor in cazul indisponibilitatii temporare a contributiei financiare a Comunitatii Europene se transfera structurilor de implementare, urmand sa se regularizeze cu fondurile primite de la Comisia Europeana, in limita sumelor eligibile transferate. Sumele platite necuvenit din contributia publica nationala, reprezentand cofinantarea in bani a contributiei financiare a Comunitatii Europene, in scopul achitarii debitelor catre Comunitatea Europeana, ca urmare a eventualelor nereguli sau neglijente stabilite in baza prevederilor memorandumului de finantare si a Acordului multianual de finantare SAPARD, se recupereaza conform legii si se fac venit la bugetul din care au fost acordate. Orice inscris pe baza caruia se aloca fonduri provenind din contributia financiara a Comunitatii Europene si din contributia publica nationala se investeste cu titlu executoriu. Disponibilitatile din contributia publica nationala destinate cofinantarii in bani a contributiei financiare a Comunitatii Europene, ramase la finele

exercitiului bugetar in conturile structurilor de implementare, se reporteaza in anul urmator pentru a fi folosite cu aceiasi destinatie.

6.Conturi de cheltuieli

Potrivit contabilitatii de angajamente, cheltuielile (costurile) reflecta suma bunurilor si serviciilor consumate in timpul unui an, chiar daca sunt sau nu platite in aceeasi perioada.

Contabilitatea cheltuielilor se tine pe grupe de cheltuieli, dupa natura si destinatia lor. Principalele grupe de cheltuieli sunt: cheltuieli privind stocurile, cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti, cheltuieli cu alte servicii executate de terti, cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli operationale, cheltuieli financiare, alte cheltuieli finantate din buget, cheltuieli de capital, amortizari si provizioane, cheltuieli extraordinare.

1.Cheltuieli privind stocurile includ: materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate, animale si pasari,marfuri, ambalaje, alte stocuri. (conturile 601, 602, 603, 604, 605, 606, 607, 608, 609);

2.Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti includ : energie si apa (contul 610), intretinere si reparatii (contul 611), chirii (contul 612), prime de asigurare (contul 613), deplasari, detasari, transferari (contul 614).

3.Cheltuieli cu alte servicii executate de terti includ : comisioane si onorarii (contul 622), protocol, reclama si publicitate (contul 623), transportul de bunuri si personal (contul 624), servicii postale si taxe de telecomunicatii (contul 626), servicii bancare si asimilate (contul 627), alte servicii executate de terti (contul 628), alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale (contul 629).

4.Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate includ cheltuielile cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate ce trebuie platite de catre institutiile publice, conform legii.(contul 635).

5.Cheltuieli cu personalul salariile personalului (contul 641), drepturi salariale in natura (contul 642), asigurari sociale: contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale, asigurari de somaj, asigurari sociale de sanatate,

accidente de munca si boli profesionale, alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala (contul 645), indemnizatii de delegare, detasare (contul 646).

6.Alte cheltuieli operationale includ: pierderi din creante si debitori diversi (contul 654), alte cheltuieli operationale (contul 658).

7.Cheltuieli financiare includ: pierderi din creante imobilizate (contul 663), - cheltuieli privind investitiile financiare cedate (contul 664), diferente de curs valutar (contul 665), dobanzi (contul 666), sume de transferat bugetului de stat reprezentand castiguri din schimb valutar in cadrul programelor PHARE, SAPARD, ISPA (contul 667), dobanzi de transferat Comunitatii Europene sau de alocat in cadrul programelor: PHARE, SAPARD, ISPA (contul 668), alte pierderi-cheltuieli neeligibile: PHARE, SAPARD, ISPA (contul 669).

8.Alte cheltuieli finantate din buget subventii (contul 670), transferuri

curente intre unitati ale administratiei publice (contul 671), transferuri de capital intre unitati ale administratiei publice (contul 672), transferuri interne (contul 673), transferuri in strainatate (contul 674), asigurari sociale (contul 676), ajutoare sociale (contul 677), alte cheltuieli (contul 679).

9.Cheltuieli de capital, amortizari, provizioane si ajustari includ: - cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere (contul 681), cheltuieli cu active fixe neamortizabile (contul 682), cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru pierderea de valoare (contul 686), cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare (contul 689).

10.Cheltuieli extraordinare includ: pierderi din calamitati (contul 690), cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe (contul 691).

7. Conturile de venituri si finantari

Potrivit contabilitatii de angajamente, veniturile reflecta sumele realizate (constatate) in timpul unui exercitiu,  chiar daca acestea au fost incasate sau nu in exercitiul respectiv.

Contabilitatea veniturilor se tine pe grupe de venituri, dupa natura si sursa lor.

Principalele grupe de venituri sunt: venituri din activitati economice, venituri din alte activitati operationale, venituri din productia de active fixe, venituri fiscale, venituri din contributii de asigurari, venituri nefiscale, venituri financiare, finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala, fonduri cu destinatie speciala, venituri din provizioane, venituri extraordinare.

1.Venituri din activitati economice includ: venituri din vanzarea produselor finite (contul 701), venituri din vanzarea semifabricatelor (contul 702), venituri din vanzarea produselor reziduale (contul 703), venituri din lucrari executate si servicii prestate (contul 704), venituri din studii si cercetari (contul 705), venituri din chirii (contul 706), venituri din vanzarea marfurilor (contul 707), venituri din activitati diverse (contul 708), variatia stocurilor (contul 709).

2.Venituri din alte activitati operationale includ: Venituri din creante reactivate si debitori diversi (contul 714), Alte venituri operationale (contul 719).

3.Venituri din productia de active fixe includ: venituri din productia de active fixe necorporale (contul 721), venituri din productia de active fixe corporale (contul 722).

4.Venituri fiscale Aceasta grupa include veniturile fiscale ale bugetului general consolidat, recunoscute la momentul constatarii, inregistrate pe baza declaratiilor fiscale si a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare.

Grupa "Venituri fiscale" include:

- Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice (contul 730),

- Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane fizice (contul 731),

- Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital (contul 732),

- Impozit pe salarii (contul 733),

- Impozite si taxe pe proprietate (contul 734),

- Impozite si taxe pe bunuri si servicii (contul 735),

- Impozit pe comertul exterior si tranzactiile internationale (contul 736),

- Alte impozite si taxe fiscale (contul 739).

5.Venituri din contributii de asigurari Aceasta grupa contine veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat, veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj, veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate recunoscute la momentul constatarii, inregistrate pe baza declaratiilor fiscale si a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare.

Grupa "Venituri din contributii de asigurari" include: Venituri din contributiile angajatorilor: contributiile pentru asigurari sociale, contributiile pentru asigurari de somaj, contributiile pentru asigurari sociale de sanatate, contributiile pentru accidente de munca si boli profesionale si alte contributii pentru asigurari sociale (contul 745), Venituri din contributiile asiguratilor: contributiile pentru asigurari sociale, contributiile pentru asigurari de somaj, contributiile pentru asigurari sociale de sanatate si alte contributii ale altor persoane pentru asigurari sociale (contul 746).

6.Venituri nefiscale Aceasta grupa include venituri ale bugetului general consolidat, altele decat cele mentionate la grupele: "Venituri fiscale" si "Venituri din contributii de asigurari". De regula, aceste venituri sunt recunoscute la momentul incasarii, neexistand obligatia de a intocmi declaratii conform legii. Se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare.

Grupa "Venituri nefiscale" include: Venituri din proprietate (contul 750), Venituri din vanzari de bunuri si servicii (contul 751);

7.Venituri financiare includ: Venituri din creante imobilizate (contul 763), Venituri din investitii financiare cedate (contul 764), Venituri din diferente de curs valutar (contul 765), Venituri din dobanzi (contul 766), Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderii din schimb valutar - PHARE, SAPARD, ISPA (contul 767), Alte venituri financiare (contul 768), Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi (cheltuieli neeligibile) - PHARE, SAPARD, ISPA (contul 769).

8.Finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie

speciala, fonduri cu destinatie speciala

Potrivit prevederilor legislatiei in vigoare privind finantele publice, finantarea institutiilor publice se asigura astfel:

- integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dupa caz;

- din venituri proprii si subventii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dupa caz;

- integral din venituri proprii.

Potrivit prevederilor Legii contabilitatii, contabilitatea institutiilor publice asigura inregistrarea platilor de casa si a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat. Platile efectuate din contul de finantare bugetara de catre institutiile finantate integral de la buget sau din contul de disponibil pentru bunuri aprovizionate, lucrari executate si servicii prestate, reprezinta plati de casa. In

aceasta categorie se includ si platile efectuate prin casierie, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare.

Institutiile publice pot avea si alte surse de finantare, respectiv: fonduri externe nerambursabile, subventii, alocatii bugetare cu destinatie speciala, etc., dupa caz.

Aceasta grupa include: Finantarea de la buget (contul 770), Finantarea in baza unor acte normative speciale (contul 771), Venituri din subventii (contul 772), Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala (contul 773), Finantarea din fonduri externe nerambursabile (contul 774), Fonduri cu destinatie speciala (contul 776), Venituri din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile (contul 778), Venituri din bunuri primite cu titlu gratuit (contul 779).

9.Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de

valoare se evidentiaza distinct in functie de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor si ajustarilor constituite se efectueaza prin inregistrarea la venituri in cazul in care nu se mai justifica mentinerea acestora.

Grupa "Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare" include : Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea operationala (contul 781), Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare (contul 786).

10.Veniturile extraordinare includ: Venituri din despagubiri din asigurari(contul 790), Venituri din valorificarea unor bunuri (contul 791).

8.Conturile speciale, conturi inafara bilantului.

Drepturile si obligatiile, precum si unele bunuri care nu pot fi integrate in activele si pasivele unitatii se inregistreaza in contabilitate in conturi in afara bilantului, denumite si conturi de ordine si evidenta.

In aceasta categorie se cuprind angajamente (garantii) acordate sau primite in relatiile cu tertii, active fixe luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, in pastrare sau custodie, debitori scosi din activ, urmariti in continuare, chirii si alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenta, precum si alte valori.