Contabilizarea operatiilor privind imobilizarile corporale

Pentru contabilizarea imobilizarilor coporale se utilizeaza conturile din grupa 21, din grupa 23(231 - imobilizari coporale in curs), grupa 28(281 - amortizari privind imobilizarile corporale), grupa 29(291 - ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale si 293 - ajustari pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie).

Operatiunile economice privind imobilizarile corporale se grupeaza in trei categorii:

intrarea;

utilizarea sau amortizarea;

iesirea.

Intrarea imobilizarilor corporale are loc pe diferite cai: aportul la capitalul social, achizitii, realizarea de imobilizari in regie(din productie proprie), alte cai(un plus de inventar, donatii, imobilizari primite in leasing, etc). Achizitionarea de imobilizari - contabilizarea lor se face in functie de componentele costului de achizitie.

Cazul general il reprezinta situatia cand costul de achizitie este format din costul de cumparare si cheltuielile de transport, manipulare si de punere in functiune.

Exemplu: Se cumpara un utilaj la pretul de cumparare de 5000 lei, TVA de 20%.

= 404/x 6000 lei

5000 lei

1000 lei

* inregistrarea cheltuielilor de trasport

= 404/y 240 lei

200 lei

40 lei

- costul de achizitie este de 5200 lei.

Cazuri particulare:

a) Includerea in costul de achizitie, la unele imobilizari utilizate in exploatarea de zacaminte, a cheltuielilor estimate cu dezafectarea (demontarea, mutarea, refacerea terenului). Pentru aceste componente ale costului de achizitie se constituie un provizion, utilizat pentru acoperirea cheltuielilor efective cu dezafectarea, la finele perioadei de exploatare.

Exemplu: Se achizitioneaza o sonda de extractie la pretul de cumparare de 5000 lei, cheltuielile de transport sunt de 200 lei si se estimeaza ca, cheltuielile cu dezafectarea sunt de 800 de lei.

Achizitionarea de imobilizari se contabilizeaza prin urmatoarele operatiuni:

= 404/x 6000 lei

5000 lei

1000 lei

= 404/y 240 lei

200 lei

40 lei

Constituirea provizionului pentru cheltuielile cu dezafectarea

= 1518 800 lei

- costul de achizitie este de 6000 lei

La terminarea exploatarii, considerand ca demontarea utilajului a fost facuta de un prestator de servicii, care a facturat suma de 700 de lei, cu TVA de 20%, cheltuielile cu dezafectarea se contabilizeaza in felul urmator:

= 401 840 lei

700 lei

140 lei

* se anuleaza provizioanele constituite, pe seama veniturilor din exploatare (contul 7812)

1518 = 7812 800 lei

b) Achizitionarea de imobilizari avand ca sursa de finantare credite bancare pe termen lung, care sunt purtatoare de dobanzi. Acestea pot fi tratate la optiunea intreprinderii, fie ca cheltuieli ale perioadei contabilizate in contul 666, fie se constituie ca componente ale costului de achizitie(sunt capitalizate).

Exemplu: aceleasi date ca mai sus

Referat: Comunicarea este un instrument pentru luarea deciziilor si solutionarea problemelor de afaceri Referat: combinatia cea mai buna pentru afacerea ta

primele 3 operatiuni se repeta

pentru plata pretului de cumparare intreprinderea obtine un credit bancar pe termen lung.

= 162 5000 lei

cu care plateste furnizorul: 404/x = 5121 5000 lei

consideram dobanda de 1000 de lei, ea se poate contabiliza:

a. 666              = 1682 1000 lei

b. 213              = 1682 1000 lei. Dobanda se recupereaza esalonat pe calea amortizarii imobilizarii, cu efecte pozitive asupra capacitatii de inlocuire a utilajului scos din functiune si asupra capacitatii de autofinantare a intreprinderii.

c) Achizitionarea de imobilizari pentru care s-au platit in prealabil avansuri furnizorilor. Avansurile se contabilizeaza in contul 409, urmand ca dupa primirea facturii si receptarii imobilizarii sa se faca decontarea finala cu furnizorul, returnandu-se avansul platit si achitandu-se diferenta.

Exemplu:

Se acorda unui furnizor un avans de 2000 lei

409 = 5121 2000 lei

Ulterior se primeste facutra pentru pretul de cumparare de 6000

% = 404 7200 lei

213 6000 lei

4426 1200 lei

Retinere avans: 404 = 409 2000 lei

Ramane obligatia de plata de 5200: 404 = 5121 5200 lei

d) Achizitionarea de imobilizari din import. Particularitatea o constituie includerea in costul de achizitie a taxelor nerecuperabile datorate in vama(taxa vamala). Taxa vamala se calculeaza aplicand cotele legale la valoarea in vama (pretul de import) calculata in lei, la cursul din data intocmirii declaratiilor vamale de import. Taxa vamala este datorata bugetului de stat si se contabilizeaza ca o obligatie de plata in contul 446. In afara acestei taxe nerecuperabile, in vama se mai datoreaza si TVA, care este recuperabila, deci nu se include in costul de achizitie. TVA-ul datorat in vama se calculeaza aplicand cota legala la o alta baza de calcul si anume costul de achizitie format din pretul de import si taxa vamala.

Exemplu: Consideram ca se cumpara un utilaj la pretul de import de 1000 euro, la cursul de 10lei/euro.

pe baza facturii externe si a declaratiei vamale de import, utilajul se contabilizeaza:

= 404 10000 lei

se contabilizeaza taxele nerecuperabile:

= % 1000 lei

446 10000*10%=1000 lei

se achita taxele vamale datorate in vama:

% = 5121 3200 lei

1000 lei

(10000+1000)*20%=2200 lei

se inregistreaza cheltuielile de transport, pe parcurs intern:

% = 404 240 lei

200 lei

40 lei

se plateste furnizorul extern, plata se face in valuta la cursul de decontare (de schimb) al zilei. Presupunem cursul de 12lei/euro - suma in lei platita este mai mare decat obligatia constituita cu 2lei/euro. Diferenta se contabilizeaza ca, cheltuiala financiara in contul 665 (diferente de curs valutar):

% = 5124 12000 lei

10000 lei

2000 lei

Daca la data platii cursul valutar ar fi fost mai mic, 9lei/euro, suma in lei platita ar fi fost mai mica decat obligatia constituita, iar diferenta pozitiva se contabilizeaza ca venit financiar, in contul 765:

404 = % 10000 lei

5124 9000 lei

765 1000 lei

plata prestatorului de servicii de transport intern se face in lei, din contul 5121 si se contabilizeaza:

404 = 5121 240 lei

e) Realizarea de imobilizari in regie(productie proprie). Toate cheltuielile ocazionate pentru realizarea imobilizarilor in regie sunt contabilizate in conturile de cheltuieli din clasa 6.

Exemplu: Daca in exercitiul N s-ar efectua cheltuieli pentru fabricarea unei instalatii de 6000 de lei, din care materiale consumabile: 4000 lei si salarii datorale 2000 lei.

clasa 6 = % 6000 lei

302 4000 lei

421 2000 lei

Daca la finele exercitiului N imobilizarea nu este terminata ea se receptioneaza in acea stare si se contabilizeaza ca imobilizare corporala in curs de executie:

231 = 722 6000 lei; contul 722 este folosit pentru ca rezultatul financiar sa nu fie afectat

in N+1 se contabilizeaza in contul de cheltuieli de fabricatie suma de 3000 de lei:

clasa 6 = % 3000 lei

se receptioneaza instalatia fabricata:

= % 9000 lei

231 6000 lei

722 3000 lei

Costul instalatiei este format din costul imobilizarii in curs si din cheltuilile efectuate in anul curent.