Contabilitatea unui credit bancar in contabilitatea 'SC Moneasa SRL' si 'ALPHA BANK' - studiu paralel

Aspecte generale privind creditele bancare pe termen lung

Creditul reprezinta furnizarea sau angajamentul de furnizare a unor fonduri sau echivalente de fonduri, cu sau fara garantie, catre un debitor care se obliga sa ramburseze, la cerere sau la un moment viitor determinat sau care poate fi determinat, suma imprumutata impreuna cu dobanzile si/sau comisioanele aferente.

In categoria creditelor intra urmatoarele tipuri de credite:
1.Credite de trezorerie - credite pe termen scurt acordate pentru acoperirea imediata de lichiditati. Aici se cuprinde:

creditele pentru vanzari in rate

creditele pentru finantarea stocurilor

creditele pentru importuri

creditele acordate persoanelor fizice si facilitati de credit acordate titularilor de cont (credite acordate in cazul descoperirii de cont acordate clientilor A, clienti cu care banca a incheiat conventie in acest sens)

2.Credite pentru export - creditele acordate pentru activitatea de export.                       

3.Creditele de echipament - acordate pe termen mediu si lung pentru finantarea investitiilor productive efectuate de clientii bancilor.

4.Credite pentru bunuri imobiliare - credite pe termen mediu si lung, acordate pentru achizitii, amenajari sau reparatii de bunuri imobiliare.

In functie de cel care efectueaza operatiunea cu bunul imobil, creditul poate fi:
- credit promotor care se acorda persoanelor juridice specializate in operatiuni cu bunuri imobiliare;
- credite investitor care se acorda direct celui care efectueaza operatiunea si care va fi proprietarul definitiv al bunului.

In prezent, in Romania, bancile comerciale desfasoara toate tipurile de creditare in favoarea clientilor. Acestea sunt reprezentate in principiu de:

a. creditele clasice;

b. scontare;

c. factoring;

d. credite consortiale.

a. Creditele clasice - sunt cele care reprezinta acordarea unor sume de bani clientilor care au depus o cerere de credit bancii, cerere insotita de un dosar de creditare. In functie de perioada pentru care se acorda creditele acestea pot fi:

- credite bancare pe termen scurt maxim 1 an

- credite bancare pe termen mediu maxim 5 ani

- credite bancare pe termen lung peste 5 ani.

Din punct de vedere al rambursarii creditelor (modalitatii de rambursare) acestea pot fi:

- credite rambursabile in rate constante;

- credite rambursabile in anuitati constante;

- credite rambursabile integral la scadenta.

Din punct de vedere al riscului pe care il reprezinta debitorul avem:
- credite performante - acordate agentilor economici cu situatii financiare foarte bune;
- credite in observatie - acordate agentilor economici cu situatii financiare foarte bune dar ale caror lichiditati prezinta fluctuatii foarte mari pe parcursul unui an;
- credite sub standard - acordate agentilor economici cu situatii financiare bune dar ai caror indicatori de bonitate prezinta conditia de inrautatire;
- credite incerte - acordate agentilor economici cu situatii financiare slabe dar ai caror indicatori de bonitate prezinta conditia de inrautatire.

In functie de modul in care debitorul respecta termenul de rambursare, creditele pot fi:

- credite cu serviciul datoriei bun - in care debitorul respecta scadenta inscrisa in contract;
- credite cu serviciul datoriei slab - in care debitorul intarzie scadenta cu cel mult o zi.
- credite cu serviciul datoriei necorespunzator - in care debitorul intarzie scadenta cu cel putin 30 de zile.

Din punct de vedere strict contabil, creditele clasice pot fi:
-credite curente - acordate in mod obisnuit clientilor si care respecta conditiile inscrise in contract;
-credite restante -a caror rambursare este intarziata fata de scadenta initiala cu cel putin o zi;
-credite indoielnice - care dupa perioada legala de 90 de zile de la inregistrare nu au fost recuperate.

b. Scontarea - reprezinta o operatiune comerciala care are drept efect acordarea de credite de scont in schimbul taxei scontului si a comisioanelor percepute de banca.

c. Factoringul - la fel ca si scontarea este o operatiune de creditare pe termen scurt. Are drept scop acordarea de credite documentare in schimbul comisionului de factoring si al dobanzii percepute de banca.

d. Creditele consortiale - sunt credite care se acorda de catre banci agentilor economici inscrisi in asociatii de tip consortial. Acordarea acestor credite are drept scop impartirea riscului de credit si a dobanzii intre mai multe banci. Creditul consortial se acorda numai clientilor cu situatii economico-financiare foarte bune.

Riscul de credit reprezinta probabilitatea cu care banca ar putea suporta o pierdere in cazul in care un client sau un partener, din cauza ca nu poate sau nu vrea, nu isi respecta/onoreaza in totalitate obligatiile financiare ce decurg din operatiuni de creditare, tranzactionare, compensare sau alte operatiuni financiare.

Instrumentele de lucru ale analistului sunt indicatorii financiari, dintre care vor fi prezentati in continuare cei mai importanti:

Indicatorii de lichiditate: rata curenta, rata rapida (testul acid), lichiditatea imediata.

- Indicatorii gradului de indatorare: rata datoriilor, solvabilitatea patrimoniala.

- Indicatori privind utilizarea activelor: rotatia stocurilor, durata de recuperare a creantelor, durata de rambursare a datoriilor, rata utilizarii activelor fixe, rata de eficienta a activelor circulante, viteza de rotatie a activelor circulante.

- Indicatorii profitabilitatii: marja profitului net, rata rentabilitatii activelor, rata rentabilitatii capitalurilor.

- Indicatorii de evaluare a pietei: venitul pe actiune (Earning per share-EPS), rata pret/castig (Price Earning Ratio-PER), valoarea neta a activelor pe actiuni (Net Asset Value per share - NAV), raportul Pret/NAV.

Costurile la creditele acordate clientelei sunt urmatoarele:

dobanda de baza

marja de risc si gestiune, denumita in continuare "Marja"

marja majorata de risc si gestiune (compusa din marja majorata + comision de gestiune), denumita in continuare "Marja majorata"

cheltuieli directe

penalitati de intarziere.

Conturile de venituri si cheltuieli 7621, 7622, 6671, 6681, 6621, 6622 se deschid de catre sucursale pe cod unitate, valuta si customer number = cod sucursala.

Administratorii de credite au responsabilitatea verificarii tuturor datelor si setarilor introduse in calculator in diverse etape ale vietii unui credit, astfel incat sumele datorate de client sa fie corect inregistrate, calculate si colectate.

In acceptiunea prezentei proceduri de acordare de credit, in viata unui credit se disting urmatoarele etape:

a)   Solicitarea in scris de catre client privind acordarea unei facilitati de credit;

b)   Analiza solicitarii clientului si intocmirea notei de credit;

c)    Aprobarea creditului conform competentelor stabilite;

d)   Incheierea si semnarea contractului de credit;

e)   Urmarirea indeplinirii de catre Client a tuturor obligatiilor asumate fata de Banca, asa cum au fost definite in Art. 3 "Garantii", Art. 4 "Asigurare" si Art. 5 "Alte obligatii ale Clientului(lor)/Garantului(ilor) fata de Banca" din contractul de facilitate de credit;

f)     Administrarea facilitatii de credit.

Daca aceste etape nu au avut loc inseamna ca respectivul credit trece la restante ceea ce implica recalcularea provizionului, dobanda si inscrierea in conturi corespondente de credite restante.

In conformitate cu prevederile legii - obiectul contabilitatii bancare il constituie: reflectarea in expresie baneasca a disponibilitatilor banesti si a depozitelor, a bunurilor mobile si imobile, a titlurilor de valoare, a drepturilor si obligatiilor bancii precum si miscarile care au loc asupra elementelor patrimoniale si a operatiilor efectuate asupra cheltuielilor, veniturilor si rezultatelor obtinute.

Ca si pentru societatile comerciale, in Romania, planul de conturi pentru societatile bancare si normele metodologice privind aplicarea lui au fost emise de BNR. Planul de conturi pentru societatile bancare cuprinde urmatoarele clase de conturi :          

- Clasa. 1: "Operatiuni de trezorerie si interbancare"

- Clasa. 2 :"Operatiuni cu clientela"

- Clasa. 3:" Operatiuni cu titluri si operatiuni diverse"

- Clasa. 4 :"Valori imobilizate"

- Clasa .5: "Capitaluri proprii asimilate si provizioane"

- Clasa. 6 :"Cheltuieli"

- Clasa. 7 :"Venituri"

- Clasa. 8 :"Operatiuni cu trezoreria statului"

- Clasa. 9: "Operatiuni in afara bilantului"

Toate clasele de conturi cu exceptia clasei 8 sunt obligatori pentru toate bancile comerciale. Clasa 8 functioneaza doar la bancile care efectueaza prin mandat operatiuni in numele trezoreriei statului.

Alpha Bank si-a impartit strategia de creditare in doua mari parti: strategia de creditare pentru "Clientii Corporate" si strategia de creditare pentru "Clientii Retail", in cele ce urmeaza o sa ne referim la cazul unui client retail, SC Moneasa SRL. In portofoliul clientilor Corporate intra companii multinationale, corporatii marii si medii, entitati publice si municipalitati, institutii financiare, iar in clientii retail intra IMM-urile, municipalitati mici si mijlocii, persoane fizice.

Studiu paralel privind contabilitatea unui credit bancar in contabilitatea 'SC Moneasa SRL' si 'ALPHA BANK'

ALPHA BANK ROMANIA este parte a Alpha Bank Group, cu o experienta de peste 130 de ani in domeniul financiar bancar. Fondata in 1879, ALPHA BANK este a doua banca din Grecia, ca marime.

In anul 1994 banca si-a inceput activitatea, fiind prima banca cu capital strain care a intrat pe piata romaneasca dupa 1990, avand o contributie inovatoare la dezvoltarea sectorului finaciar privat prin actiuni indraznete, cum ar fi: lansarea primului credit ipotecar, deschiderea primei sucursale in afara Bucurestiului sau utilizarea canalelor alternative ca instrument de promovare a produselor si serviciilor bancii.

S.C. "Moneasa" S.R.L. are sediul in localitatea Moneasa, judetul Arad, in incinta Hotelului Moneasa si obiectul de activitate este activitatea hoteliera. Este o societate cu raspundere limitata, fiind condusa de Cret Viorica si Cret Nicoara si are 40 de angajati.

S.C. "Moneasa" S.R.L. detine Hotel Moneasa din localitatea Moneasa, care include: hotel, baza de tratament, restaurant, sali de conferinta. Este cel mai mare hotel din statiune, atat ca locatie cat si capacitate de cazare. Este construit intr-un stil modern, cu o eleganta aparte, culorile predominante ale cladirilor contrastand agreabil cu explozia vegetala a padurilor de fag si de stejar ce il inconjoara. Baza de tratament este legata de hotel printr-un pasaj suspendat, pe sub care curg apele paraului Meghes, al caror sunet are efect sedativ si relaxant pentru sistemul nervos central.

Referat: Comunicarea este un instrument pentru luarea deciziilor si solutionarea problemelor de afaceri Referat: combinatia cea mai buna pentru afacerea ta

Hotel Moneasa este categorisit la doua stele, avand 90 de camere duble (**), 4 camere duble (***), 2 apartamente  (***), 2 sali de conferinte, salon protocol, restaurant categoria I cu 160 de locuri, bar de zi cu 40 de locuri, TV satelit, sauna si jacuzzi.

Alpha Bank acorda facilitatea de credit pe termen lung, pentru investii, societatii comerciale SC Moneasa SRL:

a) - Inregistrarea cheltuielilor directe se efectueaza concomitent cu inregistrarea aprobarii creditului (in cel mult 2 zile lucratoare de la data semnarii contractului de credit), astfel:

Inregistrari la Alpha Bank:

Inregistrarea in contabilitatea SC Moneasa SRL a cheltuielilor directe:

b) - Tragerea creditului genereaza urmatoare inregistrare in contabilitatea Alpha Bank:

In contabilitatea SC Moneasa SRL are loc urmatoarea inregistrare:

c) - Operatiunile de plata a dobanzilor (dobanda de baza si marja) genereaza automat, in ultima zi lucratoare a lunii, urmatoarea inregistrare contabila:

Inregistrarea in contabilitatea Sc Moneasa SRL a dobanzilor se face astfel:

d) - Plata ratelor la scadenta genereaza pentru Alpha Bank inregistrarea contabila urmatoare:

In contabilitatea SC Moneasa SRL se genereaza urmatoarea inregistrare contabila:

e) - Operatiunile de rambursare a creditului genereaza automat urmatoarea inregistrare contabila la Alpha Bank:

si se percepe comison de rambursare anticipata de 2%:

Operatia de rambursare a creditului de catre SC Moneasa SRL genereaza urmatoarea inregistrare contabila in contabilitatea SC Moneasa SRL:

si plata comisionului de rambursare anticipata:

f) - Plata ratelor restante genereaza urmatoarea inregistrare contabila in contabilitatea Alpha Bank:

8003 Cont tranzitoriu pentru inregistrare credite restante = 20

In contabilitatea SC Moneasa SRL se va efectua urmatoarea inregistrare contabila:

g)   - Plata dobanzi restante genereaza pentru Alpha Bank urmatoarea inregistrare contabila:

2812 Dobanzi restante = 20

Plata dobanzii restante pentru SC Moneasa SRL genereaza inregistrarea contabila urmatoare:

Dobanda penalizatoare:

h)   - Plata soldului contului de credit restant se inregistreaza de catre Alpha Bank astfel:

In contabilitatea SC Moneasa SRL se va inregistra astfel:

i)     - Inregistrarea sumei reprezentand capital indoielnic se realizeaza astfel:

j)     - Plata dobanzilor restante se inregistreaza de catre Alpha Bank astfel:

In contabilitatea SC Moneasa SRL se va genera urmatoarea inregistrare contabila:

k)    - Plata soldului contului 2821 "Creante indoielnice" din conturile 667 "Pierderi din creante nerecuperabile acoperite cu provizioane" sau/si, dupa caz, 668 "Pierderi din creante nerecuperabile neacoperite cu provizioane"

667 = 2821 cu o suma in limita soldului contului 2911 "Provizioane specific de risc de credit"

si/sau

668 = 2821 cu diferenta dintre soldul contului 2821 si soldul contului 2911

667 = 2822 cu o suma in limita soldului contului 2912 "Provizioane specific de risc de dobanda"

si/sau

668 = 2822 cu diferenta dintre soldul contului 2822 si soldul contului 2912.

l)     - Plata creantelor atasate :

667 = 2827 cu o suma in limita soldului ce ar ramane eventual in contul 2912 dupa efectuarea tranzactiei de mai sus

668 = 2827 cu dobanzile ce raman neacoperite cu provizioane specific pentru risc de dobanda dupa efectuarea operatiunnilor de mai sus.

m) - Anularea provizioanelor constituite prin trecerea lor in contul de venituri 7621 "Venituri din provizioane specific de risc de credit" si/sau, dupa caz, 7622 "Venituri din provizioane specifice de risc de dobanda" astfel:

2911 = 7621 cu soldul la zi al contului 2911

2912 = 7622 cu soldul la zi al contului 2912.

n)   - Inregistrarea capitalului indoielnic in conturile in afara bilantului 9931 10 "Credite aferente contractelor de credit investite cu formula executorie, urmarite in continuare" in contul 9991 "Contrapartida":

9931 10 = 9991 cu suma reprezentand capital indoielnic (soldul contului 2822)

o)   - Inregistrarea dobanzilor indoielnice in conturile in afara bilantului 9931 70 "Dobanzi aferente contractelor de credit investite cu formula executorie, urmarite in continuare" in contul 9991 "Contrapartida":

9931 70 = 9991 cu total dobanzilor care au fost inregistrate in contul 2822 si a creantelor atasate.

3. Concluzii si propuneri

Conform Legii contabilitatii nr. 82/1991, contabilitatea este o activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obtinute din activitatea presoanelor fizice si juridice, trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerintele interne ale acestora, cat si in relatiile cu investitorii prezenti si potentiali, creditorii financiari si comerciali, clientii, institutiile publice si alti utilizatori.

Fie ca vorbim de contabilitatea financiara a unei societați comerciale, fie ca vorbim de cea a unei instituții bancare, contabiliatea trebuie sa reflecte imaginea reala pentru a putea fi analizata corect societatea comerciala sau societatea bancara, de catre utilizatorii interni sau externi ai informației contabile.

Prin aceasta lucrare s-a dorit sa se realizeze o paralela intre inregistrarile in contabilitatea societații comerciale și contabilitatea societații bancare, generate de contractarea unui credit de catre societatea comerciala, ce inregistrari se produc la nivel de contabilitate financiara și ce inregistrari la nivel de contabilitate bancara, cum plata dobanzii de catre societatea comerciala produce in contabilitatea societații o cheltuiala, iar in contabilitatea societații bancare un venit.

Am aratat mai sus ce se intampla in momentul in care societatea comerciala, care a contractat un credit bancar nu mai achita ratele, in contabilitatea societații bancare au loc mai multe inregistrari, sumele restante sunt acoperite de provizioane sau, in unele cazuri, nu sunt acoperite de provizioane, toate acestea se intampla in timp ce in contabilitatea societații comerciale nu se fac inregistrari omoloage.

Pentru economie, dar și pentru societațile bancare ar fi indicat sa existe cat mai puține societați comerciale care inregistreaza restanțe și ale caror credite sunt credite neperformante. Dar in orice economie și implicit in orice portofoliu al unei societați bancare exista toate categoriile de credite, adica societați comerciale care achita la timp partea lor contractuala și societați care nu iși respecta obligațiile fața de societatea bancara, și astfel ajung in lista neagra (Blacklist). Acest comportament trebuie inregistrat in contabilitate, pentru a se reflecta realitatea faptica in cea scriptica.

O societate comerciala nu poate exista fara sa aiba o relație cu cel puțin o societate bancara, iar societațile bancare au nevoie, la randul lor, de societațile comerciale pentru a funcționa, astfel totul fiind legat intr-un cerc de dependența.

BIBLIOGRAFIE

Nicolaescu, C., Iacob, M.I., 2006, Contabilitate financiara fundamentala, Timisoara, Editura Mirton

Nicolaescu, C., Iacob, M.I., 2007, Contabilitate financiara aprofundata, Timisoara, Editura Mirton

Tudorache, D., 2001, Elemente de tehnica si strategie bancara, Bucuresti, Editura Atheneum

Feleaga, Niculae, Malciu, Liliana, Ionascu, Ion, 2004, Tratat de contabilitate financiara, volumul I, Bucuresti, Editura Economica

Feleaga, Niculae, Malciu, Liliana, Ionascu, Ion, 2004, Tratat de contabilitate financiara, volumul II, Bucuresti, Editura Economica

***Legea nr.58/1998 - Legea bancara

***Legii contabilitatii nr. 82/1991

***Norma BNR nr.7/1998 privind evidentierea in contabilitatea bancilor a creditelor si dobanzilor aferente contractelor de credit

***Procedura nr.12/Versiunea 3 -Alpha Bank- privind administrarea facilitatilor de credit acordate clientilor

***Nota de Serviciu nr.32/Versiunea 7 -Alpha Bank- 17.03.2008 - privind elementele de cost aferente facilitatilor de credit acordate de Banca, altele decat creditele acordate persoanelor fizice

***Nota de Serviciu nr.16/Versiunea 6 -Alpha Bank- 31.01.2003 - privind clasificarea creditelor si plasamentelor, precum si constituirea, regularizarea si utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit.