Contabilitatea titlurilor de participare - evaluarea la iesirea din patrimoniu

Contabilitatea titlurilor de participare - Evaluarea la iesirea din patrimoniu

1.O soc achizitioneaza 100o de actiuni din capitalul altei societati, reprez 30% din val cap. soc. Costul de achizitie este de 10000lei/ actiune. Pt 300 de actiuni plata se efectueaza prin banca, celelalte 700 urmeaza a fi platite peste 30 de zile. Dupa un an se reevaluaza titlurile de participare, rezultand o diferenta favorabila de 15%. Dividendele aferente titlurilor reprez 730ron.

Achizitia 261 = % 10000000

5121           3000000

269 7000000

261 actiuni la entitati afiliate

269 varsaminte de efectuat pt imobile financiare

plata actiuni dupa 30 de zile 269 = 5121 7000000 lei

inreg diferent fav dupa reeval261 = 105 1500000 lei

incasarea divid 5121 = 761 13000000 lei

Iesirea din patrimoniu a titlurilor de participare se face prin vanzarea acestora la pretul negociat sau la val bursiera in mom cedarii. In factura se include si cheltuielile generate de vanzarea actiunilor.

2. O Sc vinde 600 titluri la val bursiera de 13000 lei / actiune. Comisionul de vanzare e 50000 lei. Val de inregistrare a actiunilor e de 11500 lei.

! la vanzare de imobile folosim 461 debitori diversi

vanzarea titlurilor de part 461 =764 7800000

ven din inest fin cedate

scoaterea din evidenta 664 = 2616900000

ch mat invest fin cedate

achitarea comisionului de vanzare

622 = 5121 50000

ch m comis si onorarii

incasarea contravalorii titlurilor 512.1 = 461 7800000 lei

Evaluarea la iesirea din patrimoniu

Metoda costului unitar ponderat

- calculeaza dupa fiecare intrare sau lunar raportul dintre val totala a stocului initial + val intrarii si cantitatea existenta in stocul initial + cantitatea intrata dupa urm formula

CMP =

Avantajele metodei :

-niveleaza preturile din moment ce utilizeaza o medie a val stocului initial si final

-asigura comparabilitatea

Dezavantajele metodei

-exista riscul ca valoarea stocurilor sa fie deformata prin ponderare, afectand profitabilitatea si valorile din bilant

- pretul stocurilor nu va mai fi identic cu cel de pe factura de achizitie

Metoda primei intrari-primei iesiri( FIFO)

Bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie resp de productie al primei intrari sau al pimului lot obtinut. Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite se evalueaza la costul de achiz sau productie al lotului urmator pana la epuizare.

Avantaje

-val stocului urmareste miscarea fizica a elementelor de stoc

-val stocului e stabilita la un pret actual ce poate fi usor conectat cu facturile

-e usor de calculat- stocul e evaluat a bilant la preturi mult mai realiste.

Dezavantaje

- in perioadele de schimbari rapide de preturi, profiturile pot fi supraevaluate fata de costurile curente, datorita faptului ca vanzarile sunt evaluate la costistoric, iar vanzarile sunt cele curente.

- comparatia intre costuri e dificila atata timp cat iesirile din depozit vor fi evaluate la preturi diferite si preturile de iesire nu reflecta costurile curente de piata.

Metoda ultimei intrari- primei iesiri (LIFO)

Bunurile iesite din gestiune se evaluaza la costul de achizitie sau productie al ultimei intrari sau lot. Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau productie al lotului anterior pana la epuizare.

Avantaje

- sunt folosite costurile curente la data la care stocurile sunt eliberate in productie

- usor de calculat

- sunt folosite preturi actuale mentionate pe facturile de achizitie

Dezavantaje:

- valoarea stocurilor declarate in bilant poate fi subevaluata

- nu urmareste distributia normala a elem fizice de stocuri

Metoda pretului prestabilit

E antecalculat pe baza preturilor medii ale stocurilor din ex precedente corelate cu indicele de D a pretuilor. Consta in evaluarea si inreg stocurilor la preturi fixe, stabilite anterior pe baza preturilor medii ale stocurilor din per precedenta cu conditia evidentierii distincte a diferentelor de pret fata de costul de achizitie sau productie.

Utilizarea diferitelor metode de evaluare a iesirii stocurilor din gestiune conduce la rezultate diferite in privinta ivelului costului de productie, precum si valoarea stocurilor finale. In alegerea metodei de evaluare a iesirilor din stocui se are in vedere reglementrea fiscala. Supraevaluarea iesirilor determina subevaluarea rezultatelor. Metodele costului mediu ponderat si FIFO se recomanda tarilor cu ec relativ stabila. Pt ec inflationiste => LIFO si NIFO( next in, first out).

In cazul evalurii si inreg in contabilitate a stocurilor la pret prestabilit se face evidentierea diferita a dif dintre pretul de inreg ( std.) si costul de achizitie sau de productie. Dif de pret se stabilesc la intrarea stocurilor in patrim si se repartieaza proportional asupra valorii stocurilor iesite si asupra celor ramase in depozit.

Calc coef de repartizare a dif de pret

K =

K se aplica la val stocurilor iesite, sum rezultata reprezentand dif de pret in val absoluta aferenta iesirilor

K* RC al iesirilor = cota !

Preturile std folosite in conta pt inreg stocurilor trebuie actualizate periodic in functie de evolutia preturilor.

Exemplu

O soc are in stoc orez in urm evolutie in luna iunie:

1/06 stoc initial 2000 kg , cost achiz 9000 lei/kg

4/06 intrare 3000 kg , cost achiz 9500 lei/kg

6/06 vanzare 5000 kg

17/06 intrare 7000 kg, cost achiz 10000 lei/kg

18/06 vanzare 6500 kg

30/06 stoc final 1500 kg

Prin Met CMP

Fisa Stocului

Met FIFO

Met LIFO

In ipoteaz folosirii pretului std ca pret de inreg in conturile de stoculri se inreg urm inregistrari, folosind metoda inventarului permanent

Invent perm invent intermitent

Intrari 30 x intrari 60 x

Iesiri 60 x iesiri : nu se inreg in timpul anului

1. O Sc are in gestiune la inceputul per urm stocuri evaluate la pret prestabilit

mat prime = 1 mil lei

SI al ct de dif de pret aferent= 50000 lei

Se primesc mat prime de 3 mil lei , conform facturii. Pret std 3,5 mil, tva 19%. Se elibereaza mat prime pt consumul productiv in val de 4 mil lei pret std.

Folosim met inventarului permanent

D301 CD308 C

Si 1 mil 4 mil si 50000 4000000

3,5 mil 500000

sf D 500000 tsd 450000 400000 tsc

50000 SFD

Ddiferente de pret( bifunctional)C

Intrare nefav fav

Iesire fav nefav

Inreg stocurile la pret std cu factura

% =401 3 570 000

301                  3500000

308                      500000

4426                    570000

k= 50000+ 500000/1 mil+3,5 mil= 450000/4,4 mil= - 0, 1

cota = k= 4 mil* ( - 0.1)= - 400000

Darea in consum a mat prime la pret std

601 =% 3600000

301 4000000

308 400000

Cazul cand 308 e bifunctional

Inreg achiz

4070000 %= % 4070000 ! nu se foloseste o astfel de form comp

3500000 301401 3000000

5700004426 308 5000000

se fol astfel 301 = %3500000

401            3000000

308       500000

inreg TVA

4426= 401 570000

darea in consum a mat prime inreg la pret std

% = 301 4000000

601                       3.6 mil

308                    400000

2. O entitate care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie prezinta urm date privind mat prime

Si 200 litri => cost acizitie – 0.8 lei/l

In cursul lunii iunie se efectueaza urm op

achizitie mat prime 600 l la pret facturare 1 leu /l + TVA achitate prin banca

chelt transport 60 lei+ TVA – numerar

consum de mat prime 700 l evaluat dupa metoda LIFO

Metoda inventarului perm

Inreg achizitie mat prime

% = 401 744

301             600

4426             144

% = 40174.4 chelt transport

301                            60

4426 14.4

achitarea prin banca a mat prime

401 = 5121 744

achitare in numerar chelt transport

401 = 5311 74.4

Si 200 l 0.8 lei/l 160 lei

Intrare 6001.1 lei/l 660

Iesire600 1.1 lei/l 660

100 0.8 lei/l80 lei

= 740 lei

iesire mat prime

601 = 301 740

3. O entitate care tine evid stocurilor la pret std , prezinta la inceputul lunii dec urm situatie

Si mat prime pret std 2lei/kg, cant 200 kg

Dif de pret aferente stocului initial20 lei

In cursul lunii se efectueaza urm op

-cumparare in mumerar sf facturii 500 kg, pret fact 1.8 lei/kg + TVA

-consum 600 kg

* inreg achizitie de mat prime la pret std

%= 5311 1071

301                   1000

308               100

4426 171

* darea in consum a mat prime

k = 20 + 100/400+ 1000 = 80/ 1400= - 0.057

K =k + Rc stoc = - 0.057 * 1200= - 68.57

601 =%1131

301 1200

308 68.57

Seminar 12

O entitate are la inceputul perioadei un stoc de produse finite de 200 buc inregistate la costul de productie de 10 lei/buc.In cursul perioadei se mai fabrica 500 buc,efectuandu-se in acest scop urm. cheltuieli: - mat prime: 3000lei

- mat auxiliar 1500lei

- colaboratori 600 lei

- current facturat 400 lei+TVA, achitat in numerar

Se livreaza 600 buc cu pretul de vanzare de 15 lei/buc + TVA, creanta incasandu-se prin banca. Scoaterea din evidenta a produselor livrate se face folosind metoda FIFO, inventarul e permanent.

• Inregistarea chelt. cu mat prime:      601 = 301 3000 lei

• Inreg chelt cu mat auxiliare:  6021 = 3021 1500 lei

• Achitarea chelt cu colaboratorii: 621 = 5311 600 lei

• Achitarea curentului electric:                        % = 5311 476

605 400

4426 76

• Facturarea  produselor vandute: 411 = % 10710 lei

701 9000

4427 1710

• Incasarea pretului produselor: 5121 = 411 10710 lei

• Scoaterea din evidenta a produselor vandute prin FIFO: 711 = 345 6400lei

I. O soc care tine evidenta marfurilor la cost de achizitie, achizitioneaza un blat de marfuri la cost de achizitie in val de 3000 lei + TVA care se achita cu OP. In cursul perioadei se livreaza marfuri in val. de 2000 lei + TVA, la prêt de vanzare, incasarea facandu-se cu OP. Costul de achizitie a marfurilor livrate e de 1500 lei. Se foloseste metoda inventarului permanent:

• Achizitionarea de marfuri la cost de achizitie:

% = 401 3570

371                  3000

4426                 570                

Achitarea de marfuri prin OP:

401 = 5121 3570

• Vanzarea de marfuri:

1. facturare:

411 = % 2380

707 2000

4427 380

2. scoaterea din evidenta:

607 = 371 3000

• Incasearea creantei de la clienti cu OP:                      5121 = 411 2380

Diferenta ramane in 121 si reprezinta profit.

II. Unitatea com se aprovizioneaza cu marfuri de la furnizori potrivit datelor urmatoare:

- pretul din factura furnizorului: 10.700.000

- chelt cu transport si aprovizionarea marfurilor potrivit facturilor emise de unitatile specializate: 800.000

-comision de intermediere achitat in numerar 100.000, TVA 19%

Se presupune ca unitatea foloseste analitice discticte ale contului 371, pt pretul de facturare si pt chelt de transport aprovizionare. Vanzarile de marfuri conform facturilor emise au val de 8 mil prêt de vanzare,TVA 19%, adios commercial 20 %. Se foloseste metoda inventarului permanent.

o      Prêt de vanzare = cost achizitie + adaos commercial

o      Costul ed achizitie= prêt achizitie +chelt de transport –aprovizionare + taxe + chelt cu instalarea + comisione

• Ingregistrarea facturilor primate de la furnizori (achitare marfurilor):

= 481 12.733.000

3711 12.700.000

4426      2.033.000

% = 401 952.000

3718 800.000

4426 152.000

% = 401 119.000

3718 100.000

4426 19.000

• Vanzarea marfurilor:

Facturarea: 411 = % 9.520.000

707 8.000.000

44271.520.000             

Scoaterea din evidenta: 607 = 371 6.400.000

8.000.000 = cost achizitie + 20 %

v    Determinarea pretului cu amanuntul aferent intrarii de marfuri:

adaos commercial (RC al lui 378) :

adaos com = 4000 * 30% = 1200

TVA neexigibila (RC a lui 4428), se aplica la prêt + adaos com

( 4000+1200 )* 19 % = 988

val marfurilor intrate la pretul cu amanuntul:

4000 + 1200 + 988 = 6188

371 = % 6.188

401 4.000 ( cost achizitie)

378 1.200 (adaos )

4428 988 (TVA neexigibil )

In 401 se inregistreaza totalul din factura primita care cuprinde costul + TVA :

4426 = 401 760

v    Determinarea valorilor la iesirea marfurilor:

A.     Determinrea cotei medii de rabat :

a)Daca entitatea practica cote de adaos diferite pentru diferite sortimente de marfuri, se foloseste procedeul cotei medii de rabat, K

K = (Si +RC)(din 378) / (Si + RD)(din 371)(exclusiv TVA neex)*100 K= 23,07%

b)daca entitatea practica o cota unica de ados commercial, cota de rabat se calc folosind procedeul sutei majorate:

Cr        = CA*100 / CA + 100

Cr        = 23,07%

B.calcularea rabatului commercial aferent marfurilor vandute, cumulate de la inceputul perioadei:

RCC( rabat comercial cumulat) = R cumulat a lui 707 * K( 707 reflecta pretul de vanzare)

R current a lui 707 = val marfurilor vandute in perioada curenta evaluate la pretul cu amanuntul cu TVA * 100/119 = 3867,5* 100/119 = 3250

R cumulate a lui 707 = 1300 + 3250 = 4550

RCC     = 4550 * 23,07% = 1049,68

C. calcularea rabatului com afferent marfurilor vandute in perioada curenta (RCL):

RCL = RCC - RD cumulate al lui 378

= 1049.68- 300 =749,68

D. Determinarea chelt privind marfurilor vandute in perioada curenta (CM) :

CM = R current a lui 707 - RCL

= 3250 - 749,68

= 2500,32

CM- se inregistreaza in 607 ( reflecta costul ed achizitie a marfurilor), 707 reflecta pretul de vanzare

Costul de achizitie = prêt de achiz - rabat commercial

E. TVA aferenta marfurilor vandute:

- val marfurilor la pretul cu amanuntul * 19/ 119

= 3867,5 * 19 / 119 = 617

Pretul de vanzare = cost de achizitie + adios commercial

371 = %

401

378                  daca marfurile sunt evaluate la prêt cuamanuntul)

4428

v    A. Determinirea cotei medii de rabat

B. Det. adaosului com conform marfurilor aflate in stoc la sfarsitul perioadei curent

ACS ( adaosul com al stocului) = K * val marfurilor la sf perioadei curente , exclusive TVA

= K * VSM

VSM = Soldul de marfuri la sf perioadei precedente + intrari in perioada curenta – iesiri in perioada curenta exclusiv TVA

= 1430 + 5200 - 3250

= 3380

ACS      = 23,07%*3380 = 779,76

C. Det adaosului com afferent marfurilor iesite in perioada curenta:

ACL      = Adaos com pt marfurilor livrate

ACL      = Sold C al lui 378 - ACS

SFC 378 = Soldul C a lui 378 la sf perioadei precedene + RC al perioadei curente

= 330 + 1200 = 1530

ACL = 1530 – 779,76 = 750,24

D. Det. chelt. privind marfurile vandute in perioada curenta:( CM)

CM      = R current a lui 707 – ACL

= 3250 - 750,24 = 2499,76

v    A. determinarea cotei medii de rabat conform formulelor

B.calcularea rabatului com afferent marfurilor vandute in perioada curenta

RCL            = R current 707 * K

= 3250 * 23,07%

= 749.77

C. det chelt privind marfurile vandute in perioada curenta

CM      = R current 707 - RCL

= 3250 - 749,77

= 2500,23

Problema:

O soc prezinta urm date privind situatia marfurilor la sf perioadei :

- soldul marfurilor la inceputul perioadei evaluate la prêt ed vanzare cu amanuntul - 714

Din care TVA neex = 114

- cumparari de marfuri cumulate de la inceputul perioadei evaluate la prêt ed vanzare cu amanuntul - 10710 din care TVA neex – 1710

- adios com afferent marfurilor din stoc la inceputul perioadei = 120 lei

- venituri din vanzari de marfuri cumulate de la inceputul perioadei = 8050( prêt de vanzare)

- RC a lui 378 cumulat pana la sf perioadei = 1341,68

• Determinam cota medie de rabat:

K = 120 + 1341,68 / 714 + 10710-1710-114 * 100 = 15,22%

La scoaterea din evidenta a marfurilor la prêt cu amanuntul

= 371

607

378           

4425

R cumulat 707 =8050 RCC = 8050 * 15,22 % = 1225,21

378 = 371 1225,21

• Se det costul de achizitie al marfurilor vandute( reflectat de 607):

Cost de achizitie = 8050 – 1225,21 =6824,79

607 = 371 6824,79

• TVA afferent marfurilor vandute:

TVA     = 8050* 19% = 1530

8050    -ct 378 si ct 607

4428 = 371 1530 lei

Problema:

O soc prezinta la inceputul perioadei un stoc de marfa evaluat la pretul de vanzare cu amanuntul de 1428 lei( 1000 pret de facturare, 200 adaos commercial, 228 TVA neex)

Se achizitioneaza marfuri la pretul de cumparare de 2000 lei+ TVA, achitat prin banca. Cota de adios commercial e de 30% din pretul de cumparare. Se vand in numerar marfuri in val de 2142 lei,inclusive TVA colectata.Se scot din evidenta marfurile livrate:

• Achiz marfurilor la prêt de cumparare :

= 401 2380

371  2000

4426                                  380

• Achitarea prin banca :

401            = 5121 2380

• Inregistrarea adaosului commercial:

371 = 378 600

• Inregistrare TVA neexigibil:

371            = 4428 494lei

(2000+600)* 19% = 494

• Inregistrarea vanzarii marfurilor in numerar:

a)     facturarea:

5311 = % 2142

707 2142 ( 100/119)

4427 2142 (19 /119)

b) scoaterea din evidenta:

% = 371

607

378

4428

Problema:

O soc comerciala tine evidenta marfurilor la cost de achizitie – un lot de marfuri in val de 3000 de lei+ TVA, care se achita cu OP. In cursul perioadei se livreaza marfa in val de 2000 lei + TVA la prêt de vanzare,incasarea facandu-se cu OP. costul de achizitie al marfurilor livrate e de 1500 lei.

v    Achizitionarea de marfuri :

= 401 3570

371                              3000

4426                              570

Achitarea cu OP:

401      = 5121 3570

v    Livrearea marfurilor:

1. facturea:

411 = % 2380

707 2000

4427 380

Incasarea cu OP: 5121 = 411 2380

2. scoaterea din evidenta la cost de achizitie:

107 = 371 1500lei

Inchiderea conturilor de TVA

Inchiderea ct de cheltuieli si venituri si stab rezultatului

4423 = TVA de recupaerat

4424 = TVA de plata

570 – 380 = 190

% = 4426 570

4427                              380

4424                               190

Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:

121 = 607 1500

707 = 121 2000

Problema 2:

Unitatea comerciala se aprovizioneaza cu marfa conform

Si constatarii de diferente prezente:

-pret de factura furnizor - 10.700.000

-chelt cu tansport si achiz marfa - 800.000 (potrivit facturii emise de soc specializate)

-comision de intermediere achitat in numerar - 100.000

- cota de TVA - 19%

-vanzarile de marfa conform facturilor emise = 1.000.000pret vz.+ TVA19%

AC –inclus 20 %

Unitatea foloseste analitice distincte ale lui 371- 371.1=prêt de facturare

- 371.8=chelt transport

v    Aprovizionarea cu marfa:

% = 401 12.733.000

3711                       10.700.000

4426 2.033.000

v    Cheltuieli de transport:

= 401 952.000

371.8 800.000

4426 152.000

v    Achiatre commission de intermediere:

= 5131 119.000

371.8 100.000

4426                      19.000

v    Vanzarea marfurilor:

1. facturarea:

411            = % 9.520.000

707 7.800.000

4427 1520.000

2. scoaterea din gestiune:

607            = 371 666.666,67

Prêt vanzare   = cost achizitie+AC

800.000     = 100% cost achizitie+ 20% cost achizite

800.000     = 120% cost achizitie

Cost achizitie = 800.000*100 / 120*80.000.000 / 12 = 666.666,67

La o factura: - valoarea:119* 100 /119;

- TVA:119* 19 /119