Contabilitatea operatiunilor privind decontarile cu bugetul de stat - contabilitatea impozitului pe profit

Contabilitatea operatiunilor privind decontarile cu bugetul de stat

Structura datoriilor si creantelor fiscale

Ca urmare a desfasurarii activitatii societatile comerciale genereaza datorii si creante fata de bugetul de stat si alte organisme publice a caror structura poate fi redata :

- impozite directe, suportate de cei ce le platesc:

Impozitul pe profit

Impozitul pe venitul microintreprinderilor

Impozitul pe venitul din salarii

Impozit pe dividende

Impozite si taxe locale: impozit pe cladiri, pe terenuri, pe venituri agricole, taxa pe mijloc de transport, taxa pe folosirea mijloacelor de publicitate

Fonduri speciale: fondul special al drumurilor publice, fondul de sanatate.

- impozite indirecte cuprinse  in preturile bunurilor si  serviciilor

Taxa pe valoarea adaugata

Accize

Taxe vamale

Taxe pentru jocuri de noroc

Taxe pentru lucrare de licenta, autorizatii de functionare

Contabilitatea impozitului pe profit

Impozitul pe profit e platit de contribuabili - persoane juridice  romane  pe profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania cat  si din strainatate; persoane juridice straine care desfasoara activitatea printr-un sediu permanent  in Romania, persoane juridice care desfasoara activitatea in Romania ca partener intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice pentru venituri realizate in activitatea desfasurata in  Romania.

            Profitul  impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile  realizate din orice sursa si  cheltuieli, efectuate in scopul realizarii de  venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile la care se adauga  cheltuielile nedeductibile. Marimea impozitului se stabileste  in principiu prin aplicarea  cotei de 16 % asupra profitului impozabil. Perceptii: B.N.R. 80%, zona libera 5%, jocuri de noroc 5% din venit.

 Baza  de calcul e calculata astfel:

 Rezultat impozabil = rezultatul contabil + cheltuieli nedeductibile - deduceri fiscale.

Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli ce nu se iau in consideratie la calculul impozitului pe profit si sunt:

Cheltuieli cu impozitul pe profit

Amenzi, penalitati, confiscari, majorari

Cheltuieli de protocol peste limita legala

Cheltuieli de sponsorizare peste limita legala, perisabilitati peste limita legala

Cheltuieli inregistrate in contabilitate care nu au documente justificative

Cheltuieli cu lipsa in gestiune

Cheltuieli cu TVA aferenta bunurilor, avantaje in natura acordate salariatilor daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinerea la sursa

TVA aferenta cheltuielilor nedeductibile

Cheltuieli cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale sau necorporale

Cheltuieli cu dobanzile ce depasesc limita legala

Alte cheltuieli conform legii.

Deducerile fiscale reprezinta  venituri neimpozabile si  alte elemente care diminueaza  rezultatele fiscale, precum :

Sume folosite pentru constituirea si  majorarea rezervelor legale 5% din profitul anual pana la 20% din capitalul social

Pierderea fiscala din anii precedenti

Dividendele primite de la alta persoana juridica romana

Veniturile rezultate din anularea, recuperarea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, prin provizioanele pentru care nu s-a admis deducerea

Diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor, primelor de emisiune, ori prin compensarea creantelor de la societati la care se detin participatiile.

Nota!   In cazul bunurilor  produse de catre contribuabili si livrate pe  baza  unui contract de vanzare cu plata in rate se poate opta pentru inregistrare  a valorii ratelor la venituri la termenele scadente prevazute in contract.

Cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la acelasi termen scadent, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului. Optiunea se face in momentul luarii bunului si nu se poate reveni asupra ei.

Pentru determinarea profitului  impozabil, contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un Registru de evidenta  fiscala, care are 100 file si care trebuie numerotat, snuruit, parafat si  inregistrat la organul fiscal  teritorial.

Pierderea fiscala din anii precedenti se acopera trimestrial din profitul fiscal,  odata cu calcularea si inregistrarea impozitului pe profit.

Pierderea contabila se recupereaza din profitul contabil  in urmatorii 5 ani consecutivi.

Decontarea impozitului pe profit  se efectueaza pe  baza  declaratiei de impunere pana la data de 25, inclusiv a primei luni a trimestrului urmator. Pentru trimestrul IV plata se face pana la 25 ianuarie inclusiv a anului urmator si suma calculata este egala cu impozitul calculat si  cumulat pe lunile octombrie si noiembrie, iar pe luna decembrie se  calculeaza si vireaza o suma egala cu cea pe noiembrie, urmand sa se efectueze regularizarea pe baza  datelor din bilant.

Operatiile de compensare sau restituire se regleaza cumulat de la inceputul anului.

Contabilitatea sintetica foloseste pentru inregistrarea in contabilitate a impozitului  pe profit contul  441 " Impozitul pe profit / venit".  

dupa  continutul economic este cont de datorii fiscale

dupa  functia contabila este cont bifunctional.

 Se crediteaza cu impozitul pe profit/venit datorat la bugetul statului sau la bugetele locale (691, 698), cu corectarea erorii contabile referitoare la impozit pe profit datorat pentru exercitiul financiar anterior (6588) .

Se debiteaza cu sumele virate la bugetul de stat/bugetele locale reprezentand impozitul de profit/venit (5121, 53),  datorii reprezentand impozit pe profit/venit anulate (7588).

Soldul final creditor reprezinta impozitul pe profit/venit datorat.

Soldul final debitor reprezinta creanta rezultata din impozitul pe profit/venit varsat in plus.

Operatiuni privind impozitul pe profit

In trimestrul 1 din anul 200N, societatea comerciala "Alfa" inregistreaza in contabilitate urmatoarele cheltuieli si venituri:

Cheltuieli materiale                                       100.000

Cheltuieli de sponsorizare                                4.000

Cheltuieli cu penalitatile de intarziere             1.000

Venituri din vanzarea mijloacelor                 120.000

Venituri din titluri de participare                   15.000

Pierderea fiscala din anii precedenti                   500

calcularea profitului impozabil

Rezultat contabil = venituri - cheltuieli = 135.000 - 105.000 = 30.000

Cheltuieli nedeductibile din sponsorizare = 2.300  

Cheltuieli nedeductibile  totale = 2.300 + 1.000 = 3.300

Deduceri fiscale = 15.000 + 500 = 15.500

Rezultatul financiar: Profit impozabil = 30.000 + 3.300 - 15.500 = 17.800

inregistrarea impozitului pe profit  ( 16% x 17.800 =  2848 )

"Cheltuieli cu impozitul pe profit"    "Impozit pe profit"

 Contabilitatea impozitului pe veniturile microintreprinderilor

Conform O.M.F.P.1752/2005 microintreprinderile (societati comerciale care inregistreaza venituri pana  in 100.000 euro, au intre 1 si  10 salariati si cu venituri, capital social privat, domeniul de activitate producere de bunuri sau servicii , comertul ) datoreaza statului un impozit pe venit 2% . Este optional.

Se  calculeaza  prin aplicarea cotei asupra sumei veniturilor trimestriale (clasa 7) mai putin variatia  stocurilor (711), veniturile din productia de imobilizari (721), veniturile din productia de imobilizari corporale (722), veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare (781), veniturile financiare din ajustarile pentru deprecierea activelor circulante (786), deoarece acestea nu reprezinta  venituri efective, ci au rolul de echilibrare a unor cheltuieli efectuate anterior.

Microintreprinderile beneficiaza de reducerea impozitului daca  achizitioneaza case de marcat.  In acest caz, cota de impozit se aplica asupra veniturilor impozabile totale din care se scade valoarea  caselor de marcat, conform documentului justificativ, in luna inregistrarii achizitiei.

Lucrare: Analiza Swot firma X Proiect: combinatia cea mai buna pentru afacerea ta

Reducerea  se  calculeaza  lunar iar sumele aferente  diferentei de impozit se raporteaza ca surse proprii de finantare.

Plata impozitului se face trimestrial, pana la data de 25 inclusiv, a primei luni din trimestrul urmator.

Operatiuni privind impozitul pe venit

  O microintreprindere inregistreaza  in trimestrul I urmatoarele venituri:

701 "Venituri din vanzari de produse finite"        100.000

711 "Variatia stocurilor"                                          50.000

722 "Venituri din productia de imobilizari"             10.000

758 "Alte venituri din exploatare"                          20.000

766 "Venituri din dobanzi"                                          5.000

Calcularea impozitului pe venit:

( 100.000 + 20.000 + 5.000) x 2%  = 2.500

Inregistrari ce se efectueaza :

"Alte cheltuieli cu impozitele"          "Impozitul pe venit

 O microintreprindere achizitioneaza o casa de marcat 10.000 lei in trimestrul I cand are venituri de 100.000 lei.

Calculul impozituluii pe venit

( 100.000-10.000) x 2 = 1.800

Inregistrari ce se efectueaza :

"Alte cheltuieli cu impozitele"          "Impozitul pe venit

Contabilitatea taxei pe valoarea adaugata

TVA este un impozit indirect, calcularea lui se efectueaza pe valoarea adaugata realizata de agentii economici si se suporta de catre consumatori.

Se cuprind  in sfera de aplicare a TVA activitatile economice  privind productia de bunuri, executarea de lucrari si prestarea de servicii,  efectuate contra plata sau operatiunile asimilate acestora. Cotele de impozitare 19%, 9% si  operatiuni scutite.

Baza  de impozitare este de regula  pretul de achizitie sau pretul de cost determinat  in momentul elaborarii bunurilor, lucrarilor si serviciilor.

Nu se cuprind  in  baza  de impozitare:

Rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile si  alte reduceri de pret acordate de furnizor direct clientilor

Penalizarea si alte sume reprezentand daune- interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva, pentru neindeplinirea obligatiilor contractuale.

Dobanzile percepute pentru : plati cu intarziere, vanzari cu plata in rate, operatiuni de leasing

Ambalajele care circula intre furnizori si clienti la schimb fara facturare

Veniturile din subventii bugetare.

Calculul TVA se face la sfarsitul lunii cand se insumeaza TVA deductibila din jurnalul de cumparari, si TVA colectata din jurnalul de vanzari. Putem avea:

TVA colectata > TVA deductibila = TVA de plata

Sau

TVA deductibial > TVA colectata = TVA de recuperat

Faptul generator de TVA este tranzactia comerciala .

Renegibilitatea TVA, in principiu, ia nastere la livrarea bunului, lucrarii sau serviciului. Prin derogare, TVA este anticipata faptului generator in cazul in care factura este emisa inaintea livrarii bunului si  serviciilor precum si in cazul in care contravaloarea bunului si  serviciilor este incasata inaintea livrarii acestora.

Dreptul de deducere ia nastere in momentul in care TVA deductibila devine exigibila.

Persoanele juridice impozabile au dreptul la deducere a TVA atat pentru operatii impozabile (livrari de bunuri si servicii) cat si pentru operatiunile scutite cu dreptul de deducere (export de bunuri si  servicii) .

Dreptul de deducere TVA pentru operatiuni cu drept de deducere cat si pentru operatiuni fara drept de deducere se determina   prin aplicarea proratei.

Prorata se calculeaza ca raport intre  veniturile obtinute din operatiuni cu drept de deducere  si  venituri totale din operatiuni cu drept si  fara drept de deducere.

TVA de dedus este TVA deductibil corectat cu prorata.

Prorata se calculeaza anual, se determina in decembrie si se aplica  in cursul anului viitor pana in decembrie, iar din cand  in cand se corecteaza.

Nu poate fi dedusa TVA pentru:

Bunuri si  servicii destinate realizarii de operatiuni scutite fara drept de deductibilitate

Servicii efectuate pentru agentii economici care desfasoara activitati de intermediere  in turism

Operatiuni care nu au legatura  cu obiectul de activitate

Bunuri si servicii dobandite cu documente care nu contin toate  elementele legale

Bauturi alcoolice si tutun destinate activitatii de protocol

Bunuri lipsa sau depreciate calitativ in timpul transportului.

Documentele justificative pentru inregistrarea TVA sunt urmatoarele: facturi fiscale, bonuri de comanda (TVA), monetare, bilete de calatorie, bonuri fiscale, declaratii vamale.

Documente folosite in evidenta pentru TVA: jurnal  cumparari, jurnal vanzari, borderou de vanzare, decont TVA, cerere de rambursare (restituire), cerere de compensare.

Contabilitatea sintetica foloseste pentru inregistrarea TVA in contabilitate  urmatoarele conturi:

"TVA  de plata"

"TVA de  recuperat"

"TVA deductibila"

"TVA colectata"

"TVA neexigibila".

Contul  4423 "TVA  de  plata"  tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de platit la bugetul statului.

dupa  continutul economic este un cont de datorii

dupa  functia contabila este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu diferentele rezultate la finele perioadei intre TVA colectata mai mare (4427) si TVA deductibila  (4426).

Se debiteaza cu plata efectuata catre bugetul statului (5121) si TVA  de recuperat, compensata (4424), cu datoriile de plata anulate (7588).

 Soldul creditor reprezinta TVA de plata.

Contul 4424 "TVA de recuperat" tine evidenta TVA de recuperat de la bugetul statului.

dupa  continutul economic este un cont de creante

dupa  functia contabila este un cont de activ.

Se debiteaza  cu diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre TVA deductibila mai mare si  TVA colectata mai mica (4426 si 4427).

Se crediteaza cu TVA de recuperat incasata de la bugetul de stat sau compensata in perioada urmatoare cu TVA de plata (512, 4423).

Soldul debitor reprezinta TVA de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4426 "TVA deductibila" tine evidenta TVA deductibila.

dupa  continutul economic este un cont de creante

dupa  functia contabila este un cont de activ.

Se debiteaza cu sumele reprezentand TVA deductibila  conform legii, inscrisa in facturile furnizorilor (401, 404, 512, 542), cu sumele reprezentand TVA deductibila evidentiata anterior ca amanata la plata (4428).

Se crediteaza cu sumele compensate din TVA colectata la inchiderea lunara a conturilor (4427), cu diferentele rezultate la sfarsitul  perioadei intre TVA deductibila mai mare si TVA colectata mai mica, cu prorata din TVA deductibila  devenita nedeductibila  (635).

Nu prezinta sold la sfarsitul  perioadei.

Contul 4427 "TVA colectata" tine evidenta taxei pe valoarea adaugata colectata.

dupa  continutul economic este un cont de datorii

dupa  functia contabila este un cont de pasiv.

Se crediteaza  cu TVA aferenta vanzarilor inscrisa in facturile de vanzare (411, 428, 461, 531),cu TVA aferenta lipsurilor imputate si altor bunuri acordata cu plata personalului (428, 461),cu TVA neexigibila desemnata exigibila (4428), cu TVA aferenta bunurilor si  serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau date cu titlu gratuit sau aferenta lipsurilor neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate personalului sub forma de avantaje in natura (635), cu TVA aferenta avansurilor incasate si facturate clientilor in termenul legal (411, 5121).

Se debiteaza  cu TVA de plata (4423), cu sumele reprezentand TVA deductibila potrivit legii (4426), cu TVA neexigibila aferenta garantiilor pentru buna executie a lucrarilor retinute de catre beneficiar (4428), cu regularizarea TVA aferenta avansurilor incasate la data inregistrarii facturilor emise in contul carora s-au primit avansuri(411).

 Nu prezinta sold la sfarsitul  perioadei.

Contul 4428 "TVA neexigibila" tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila.

dupa  continutul economic este un cont de creante sau datorii

dupa  functia contabila este un cont bifunctional.

Se crediteaza cu TVA aferenta lucrarilor, bunurilor si serviciilor livrate cu plata in rate conform legii (411), TVA aferenta lucrarilor, bunurilor si serviciilor pentru care nu s-au intocmit facturi (4428), cu TVA aferenta marfurilor din unitatea comerciala cu amanuntul (371), taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna executie retinuta de beneficiarii lucrarilor (4427), TVA  aferenta cumpararilor cu plata in rate precum si cea aferenta facturilor sosite  si devenita deductibila (4426).

Se debiteaza cu TVA aferenta cumpararilor efetuate cu plata in rate conform prevederilor legale (401, 404), cu TVA aferenta vanzarilor de marfuri din unitatea comerciala cu amanuntul si c u care se scade gestiunea (371), cu TVA aferenta vanzarilor de bunuri,executari de lucrari sau prestari de servicii cu plata in rate devenita exigibila in cursul exercitiului ( 4427) , cu TVA amanata la plata (446).

Soldul creditor reprezinta datoriile neexigibile privind TVA .

Soldul debitor reprezinta creantele neexigibile privind TVA .

Operatiuni privind T.V.A.

In varianta in care agentul economic realizeaza numai operatiuni impozabile.

1.a)  O societate comerciala platitoare de TVA achizitioneaza materii prime 40.000 lei + TVA. In cursul lunii se livreaza produse finite 30.000 lei +TVA. Pretul de inregistrare a produselor finite vandute este 20.000 lei. Se regularizeaza TVA.

Achizitia de materii prime:

Furnizori"                              

" Materii prime"

 "TVA deductibila" 

Livrarea de produse finite :

"Clienti "                        701                          30.000

                                                     "Venituri din vanzari

                                                             de produse finite"

                                                      "TVA colectata"

Se scad din gestiune produsele finite:

                 "Variatia stocurilor"              "Produse finite"      

Regularizarea  conturilor de TVA la sfarsit de luna :

             4427 > 4426 => 4424

TVA deductibila"

     "TVA colectata"

"TVA de recuperat"            

b)  Luna urmatoare societatea achizitioneaza materii prime 20.000 + TVA si  livreaza produse finite 25.000 (cost inregistrare produse finite 12.000)

Achizitia de materii prime:

    301                       "Furnizori"                             20.000

  " Materii prime"

  "TVA deductibila" 

• Livrarea produselor finite :

"Clienti "                        701 25.000

                                                     "Venituri din vanzari

                                                             de produse finite"

                                                      "TVA colectata"

• Se scad din gestiune produsele finite :

                 "Variatia stocurilor"              "Produse finite"      

• Regularizare TVA : 4426 >4427 = 4423

 "TVA colectata"                       

"TVA deductibila "                                      950

TVA de plata"

• Compensare TVA de plata cu TVA de recuperat :

                 "TVA de plata"                  "TVA de recuperat"   

. Agentul economic realizeaza atat operatiuni impozabile cat  si  operatiuni scutite fara drept de deducere

Intreprinderea are dreptul de a deduce TVA numai la operatiuni impozabile si  are operatiuni cu regim mixt.

Pentru aceasta are trei jurnale de cumparari: unul pentru cumparari aferente scutite (neimpozabile), unul pentru cumparari aferente si operatiunilor scutite si operatiunilor impozabile, deci comun, si  unul pentru operatiuni scutite din care TVA deductibil nu se va deduce.

La TVA deductibil din jurnalul de cumparari aferent operatiunilor comune, scutite si  impozabile se aplica prorata pentru determinarea ponderii operatiunilor impozabile  in total operatiuni.

Diferenta dintre TVA deductibil si TVA de dedus se include pe cheltuieli.

Exemplu:

O societate obtine venituri impozabile 200.000 lei cu TVA 38.000 si venituri scutite (fara drept de deducere) 80.000  lei.

Achizitii aferente operatiunii impozabile, 100.000 lei - TVA deductibil 19.000 lei si  achizitii aferente operatiunilor scutite 40.000  -TVA deductibil 7.600 lei , si operatiuni comune 50.000 lei -TVA deductibil 9.500 lei.

TVA colectat la veniturile obtinute este 38.000 lei exigibil iar pentru deduceri avem: TVA deductibil din jurnal cumparari aferente operatiunilor impozabile:

Se deduce TVA pentru operatiunile impozabile:

                 "TVA colectata"                  "TVA deductibia"   

TVA deductibila din jurnal cumparari aferente operatiunii neimpozabile nu se deduce, se trece pe cheltuieli:

          "Cheltuieli cu alte impozite,        "TVA deductibia"  

               taxe si varsaminte" 

TVA deductibila din jurnalul de cumparari aferente operatiunilor comune se deduce conform proratei.Calcul proratei:

TVA deductibila  din jurnalul cumparari pentru operatiuni comune:

9.500 x 0,7142857 = 6.785 lei

Diferenta nedeductibila  9.500 - 6.785 = 2.715

      4427                               "TVA deductibia"                 6.785

 "TVA colectata"        

     "Cheltuieli cu alte impozite,        

                     taxe si varsaminte" 

Diferenta de TVA colectat se inchide cu TVA de plata

      "TVA colectata"                  "TVA de plata"   

Nota: Operatiunile privind TVA neexigibil pentru : livrari de bunuri si   servicii  pentru care nu s-au intocmit facturi, pentru operatiuni de vanzari marfuri la pret cu amanuntul , livrari cu plata  in rate, exportul si  importul de marfuri si servicii, sponsorizarea, lipsa monetar (imputabile sau neimputabile) au fost expuse la clasa 3 de conturi.

 Contul 444 "Impozit pentru venituri de natura salariilor" - cont de datorie.

Platirea de salarii  si  venituri asimilate salariilor sunt obligatii.

Se retine impozitul aferent fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri si se vireaza la bugetul de stat impozitul retinut la termenul stabilit la ultima data  a platii drepturilor salariale, dar nu mai tarziu de 15 ale lunii urmatoare celei pentru care se cuvin aceste drepturi.

In contabilitate pentru inregistrare a impozitului pe salarii se foloseste contul 444, cont de pasiv.

Se crediteaza cu valoarea impozitului retinut din salarii(421).

Se debiteaza cu plata acestora (512, 513).

Soldul creditor  reprezinta impozitul pe salarii de platit.

Soldul debitor reprezinta impozit pe salarii varsat in plus.

Nota: S-au facut inregistrarile contabile la decontarile cu personalul.

Contabilitatea subventiilor de primit

Statul si alte organisme pot acorda subventii agentilor economici. Subventiile sunt sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile si  nepurtatoare de dobanzi) care pot avea urmatoarele destinatii:

• Subventii pentru investitii
• Subventii pentru acoperirea de pret la anumite bunuri si  servicii
• Subventii guvernamentale primite drept compensatii pentru pierderile inregistrate de un agent economic.

Contul utilizat: 445 "Subventii de primit "

Cont de  creante dupa  continutul economic si dupa functia contabila cont de activ.

Se debiteaza  cu subventiile de primit (131).

Se crediteaza cu ocazia incasarii acestor subventii (5121).

Soldul debitor reprezinta valoarea subventiilor de primit.

Operatiuni privind subventiile de primit

O societate comerciala primeste nota de aprobare a subventiilor 100.000 lei. Ulterior se inregistreaza incasarea banilor.

• Anuntarea subventiei

      "Subventii"                  "Subventii guvernamentale

                                                  pentru pentru investitii"   

• Incasarea subventiei

            "Conturi curente la banci"               "Subventii"  

V.7. Contabilitatea datoriilor din alte impozite, taxe si  varsaminte asimilate

Se inregistreaza  in contabilitate urmatoarele operatiuni:

• Accize la importuri de bunuri (marfuri):

                   "Marfuri"                    "Alte impozite, taxe si

                                                              varsaminte asimilate"

• Achitarea accizei  in vama

         "Alte impozite, taxe si               "Conturi curente la banci"

           varsaminte asimilate"

• Inregistrarea  impozitului pe cladiri

     "Cheltuieli cu alte impozite,             "Alte impozite, taxe si

      taxe si varsaminte asimilate"           varsaminte asimilate"

• Fond de sanatate datorat de producator la livrarea de bauturi alcoolice  ; 2% din 5.000.000 = 100.000

     "Cheltuieli cu alte impozite,             "Fonduri speciale-taxe si

      taxe si varsaminte asimilate"           varsaminte asimilate"

• Majorari de intarziere pentru neplata la termen a impozitului pe profit

     "Cheltuieli cu alte impozite,            "Alte datorii  in legatura

      taxe si varsaminte asimilate"                cu personalul"