Contabilitatea operatiilor privind iesirea mijloacelor fixe

Operatiile privind iesirea imobilizarilor corporale se individualizeaza sub forma scoaterii din functiune, prin cedare, prin vanzare la licitatie si datorita unor operatii exceptionale (lipsuri la inventar, degradari, etc.)

Iesiri prin scoatere din functiune.

Scoaterea din functiune a mijloacelor fixe amortizate integral se face cu aprobarea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, in cadrul societatilor comerciale, respectiv al consiliului de administratie pentru regiile autonome.

La agentii economici cu capital integral sau majoritar de stat, precum si la regiile autonome, casarea mijloacelor fixe scoase din functiune se face numai dupa ce s-au epuizat posibilitatile de valorificare a acestora prin vanzare pe baza de licitatie, conform prevederilor legale.

Cu ocazia casarii, se procedeaza la dezmembrarea mijloacelor fixe si la valorificarea acestora astfel:

vanzarea componentelor rezultate in urma dezmembrarii;

utilizarea componentelor rezultate la obtinerea altor mijloace fixe din cadrul unitatiiin cazul in care activele imobilizate sunt amortizate integral, documentul intocmit este "proces-verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe", iar inregistrarea la valoarea contabila de intrare este:

28 = 21

"Amortizari privind imobilizarile"                     "Imobilizari corporale"

Daca activele imobilizate scoase din functiune nu sunt amortizate integral, valoarea ramasa de amortizat se acopera din sumele rezultate in urma valorificarii acestora, iar diferenta ramasa neacoperita se va recupera din cheltuielile de exploatare, fara a fi luata in calculul profitului impozabil.

Prin valoarea neamortizata se intelege diferenta dintre valoarea de intrare a mijloacelor fixe si valoarea amortizarii.

Diferenta ramasa nerecuperata in urma valorificarii se recupereaza prin includerea in alte cheltuieli de exploatare, nedeductibile fiscal, pe o perioada de maximum 5 ani, sau prin diminuarea capitalurilor proprii, cu respectarea dispozitiilor legale.

Durata recuperarii si anuitatile de recuperare a doferentei de amortizat se stabilesc de catre adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, la societatile comerciale si respectiv consiliu de administratie la regiile autonome.

Inregistrarea scoaterii din evidenta a mijloacelor fixe neamortizate integral este de forma:

% = gr. 21

281 "Imobilizari corporale"

"Amortizari privind imobilizarile"                     (valoarea contabila de intrare)

(valoarea amortizarii inregistrata pana

la data scoaterii din evidenta)

6583

"Cheltuieli privind activele cedate"

(valoarea ramasa de amortizat)

In cazul in care adunarea generala a actionarilor a stabilit recuperarea diferentei de amortizare intr-o perioada de pana la 5 ani, atunci inregistrarea acesteia se face astfel:

471 = 6583

"Cheltuieli inregistrate in avans" "Cheltuieli privind activele cedate"

(valoarea ramasa de amortizat)

Diferentele neamortizate care se includ in cheltuielile de exploatare in perioada de cel mult 5 ani, fiind deductibile in calculul profitului impozabil, se inregistreaza prin formula:

6811 = 471

"Cheltuieli de exploatare privind "Cheltuieli inregistrate in avans"

amortizarea imobilizarilor"                  

In consonanta cu principiile contabile privind imaginea fidela, pentru valoarea ramasa de amortizat ar trebui sa se foloseasca contul 6588 "Alte cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor". Procedand astfel se da expresie principiului potrivit caruia amortizarea imobilizarilor, inclusiv a valorii ramase de amortizat se repartizeaza asupra rezultatului fiecarui exercitiu financiar de utilizare a imobilizarii. Pierderile rezultate din scoaterea din functiune inainte de termen trebuie sa figureze in contul de rezultate, fara a fi etalate in timp.

Proiect: Cum sa treci de capcanele proiectelor SAPARD - un proiect de valoare mica Proiect: Compania Aplast - produsele companiei Aplast

Complementara la solutia de mai sus este si varianta in care pe debitul contulu 6588 "Alte cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor" se inregistreaza intreaga valoare ramasa de amortizat in corespondenta cu creditul conturilor din grupa 28 "Amortizari privind imobilizarile", iar pentru valoarea contabila de intrare sa se faca inregistrarea:

281 = 21

"Amortizari privind imobilizarile"                     "Imobilizari corporale"

Cheltuielile ocazionate cu dezmembrarea mijloacelor fixe se inregistreaza prin relatia:

6588 = Conturi din clasele 3,4 si 5

"Alte cheltuieli de exploatare"                          (in functie de natura resurselor utilizate)

Ansamblele, subansamblele, piesele si materialele recuperate din dezmembrarea mijloacelor fixe se inregistreaza astfel:

3 = 7588

"Conturi de stocuri"         "Alte venituri din exploatare"

diferenta favorabila intre veniturile recuperate si cheltuielile efectuate se inregistreaza prin formula:

6588 = 281

"Alte cheltuieli de exploatare"                          "Amortizari privind imobilizarile

coporale", analitic "Amortizarea

recuperarilor din dezmembrari"

Comparativ cu inregistrarile de mai sus, pentru amortizarea realizata pe baza diferentelor favorabile rezultate prin compensarea cheltuielilor  cu recuperarile la casare ar trebui sa se intocmeasca si formula:

281 = 6583

"Amortizari privind imobilizarile                       "Cheltuieli privind activele cedate"

corporale" , analitic "Amortizarea

recuperarilor din dezmembrari"

Diferenta de amortizare ramasa neacoperita, in cazul in care adunarea generala sau consiliul de administratie a stabilit recuperarea acestuia intr-o perioada de pana la 5 ani, se inregistreaza:

471 = 6583

"Cheltuieli inregistrate in avans" "Cheltuieli privind activele cedate"

ulterior, pe parcursul perioadei de pana la 5 ani, pentru diferenta inclusa in cheltuielile de exploatare, deductibila la impozitare se intocmeste formula:

6811 = 471

"Cheltuieli de exploatare privind "Cheltuieli inregistrate in avans"

amortizarea imobilizarilor"

Iesirea mijloacelor fixe prin cedare

Iesirile sub forma de vanzare genereaza doua categorii de operatii:

1. Operatii privind scoaterea din inventar prin diminuarea amortizarii si cresterea cheltuielilor pentru valoarea ramasa de amortizat sau neta contabila;

% = 21

281 "Imobilizari corporale"

"Amortizari privind imobilizarile"

(amortizarea inregistrata)

6583

"Cheltuieli privind activele cedate"

(valoarea ramasa neamortizata sau

neta contabila)

2. Operatii privind cesionarea sau vanzarea mijloacelor fixe, cu pretul de vanzare si TVA inregistrate pe baza facturii:

461 = %

"Debitori diversi"                                     7583

"Venituri din operatii de capital"

4427

"TVA colectata"

Daca mijloacele fixe iesite nu sunt supuse amortizarii, intreaga valoare se inregistreaza pe debitul contului 6583 "Cheltuieli privind activele cedate" si in creditul conturilor de imobilizari. Totodata, se diminueaza provizioanele pentru deprecieri prin debitarea conturilor din grupa 29 "Provizioane privind deprecierea imobilizarilor"  si creditarea conturilor de alte venituri din exploatare. De asemenea, imobilizarile corporale care au fost scoase din functiune si sunt detinute in vederea cesionarii, figureaza in anexa la bilant ca un post distinct, fiind evaluate la valoarea cea mai mica dintre valoarea neta contabila si valoarea reziduala neta.

Orice pierdere probabila este imediat inregistrata la rezultate prin constituirea de provizioane.

In cazul in care cesiunea se refera la o imobilizare a carei achizitie a fost subventionata, se procedeaza la virarea de venituri din operatii de capital a partii corespunzatoare din subventia pentru investitii (partea corespunzatoare valorii neamortizate).

Iesirea dinpatrimoniu, ca urmare a unor situatii exceptionale.

Se contabilizeaza similar operatiilor de scoatere din functiune, ca in cazul activelor neamotizate integral.

Exemplu:

Daca iesirea are loc prin donatie, se face inregistrarea:

% = 21

281 "Imobilizari corporale"

"Amortizari privind imobilizariloe"

6583

"Cheltuieli privind activel cedate"

in situatiile in care au avut loc iesiri de active imobilizate pentru care s-au inregistrat provizioame pentru deprecieri, se procedeaza la reluarea lor pe seama conturilor de venituri. Cu aceasta ocazie, se debiteaza conturile din grupa 29 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor"  si se crediteaza contul 7813 "Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor".

Exemplu:

La data de 01.12.2001, societatea Arca Prod SRL procedeaza la vanzarea unui teren, achizitionat pentru suma de 50.000.000 de lei. Pretul de cesiune este de 45.000.000 de lei. La data cesiunii, terenul prezenta un provizion pentru depreciere, in suma de 7.500.000 de lei.

1. Vanzarea terenului:

461 = 7583 45.000.000 de lei

"Debitori diversi" "Venituri din cedarea activelor"

2. Scoaterea din evidenta a terenului vandut:

6583 = 2111 50.000.000 de lei

"Cheltuieli privind activele cedate" "Terenuri"

3. Acumularea provizionului devenit fara obiect:

291 = 7813 7.500.000 de lei

"Provizioane pentru deprecierea "Venituri din provizioane pentru

imobilizarilor corporale"                       deprecierea imobiliuarilor".