Contabilitatea capitalurilor si a rezervelor

Contabilitatea capitalurilor si a rezervelor

In structurile bilantiere capitalurile nominalizate pot fi "virtualizate" potrivit schemei de mai jos:

Din grupa 10 "Capital si rezerve "fac parte urmatoarele conturi:

-Contul101"Capital"

-Contul 104 "Prime legate de capital"

-Contul 105 "Rezerve din reevaluare"

-Contul 106 "Rezerve"

Contul 101"Capital"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta capitalului subscris si varsat in natura si/sau numerar de catre actionarii sau asociati, precum si majorari sau reducerii capitalului potrivit legi.

Contabilitatea analitica a capitalului se tine pe actionari sau asociati evidentiindu-se numarul si valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale subscrise sau varsate.

Contul 101 " Capital " este un cont de pasiv.

In creditul acestui cont se inregistreaza:

-capitalul subscris de actionari sau asociati in natura si/sau numerar, capitalul majorat prin subscriptie sau emisiune de noi actiuni, precum si capitalul preluat in urma operatiilor de fuziune prin absorbtie cu alte persoane juridice ;

-rezervele destinate majorarii capitalului;

-primele legate de capital, incorporate in acestea.

In debitul contului se inregistreaza:

-capitalul retras de actionari sau asociati precum si capitalul social lichidat cu ocazia fuziuni sau lichidarii persoanelor juridice;

-pierderile realizate in exercitiile precedente, care reduc capitalul;

-reducerea capitalului ca urmare a anulari actiunilor proprii rascumparate.

Soldul contului reprezinta capitalul subscris varsat/nevarsat.

Contul 104 "Prime legate de capital"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de emisiune, de fuziune, de aport si de conversie a obligatiunilor in actiuni.

Contul 104 "Prime legate de capital" este un cont de pasiv .

In creditul contului 104 " Prime legate de capital" se inregistreaza valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiuni, fuziuni, aportului la capital si/sau din conversia obligatiunilor in actiuni.

In debitul contului 104 "Prime legate de capital" se inregistreaza primele legate de capital incorporate in acesta si primele de capital transferate la rezerve .

Soldul contului reprezinta primele de capital netransferate la capital sau la rezerve.

Primele legate de capital sunt sume de bani rezultatedin operatiile de crestere a capitalului, realizate fie in numerar, fie prin aporturi in natura, fie cu ocazia unei fuziuni, ceea ce presupune emisiunea de actiuni noi.

Prima de emisiune apare in cazul unei noi emisiuni de actiuni sau parti sociale si se determina ca diferensa intre pretul de emisiune al noilor actiuni sau parti sociale si valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale atribuite aducatorului.

Prima de aport apare in cazul aporturilor noi in natura calculandu-se ca diferenta intre valoarea bunurilor primite ca aport in natura de la actionari sau asociati si suma cu care a crescut capitalul social.

Prima de fuziune reprezinta o forma a cresterii capitalului social realizata cu ocazia unei fuziuni, ceea ce presupune emisiunea de noi actiuni sau parti sociale. Indiferent de forma de fuziune, stabilirea primei de fuziune presupune parcurgerea urmatorilor pasi:

1)

2)

3)

Numarul de actiuni

Activul net emise de societatea Valoarea nominala

4) Prima de fuziune =aportat al        - absorbanta pentru a x a actiunilor societatii

societatii acoperi aportul absorbante

absorbite societatii absorbite

Prima de conversie a obligatiunilor in actiuni apare in cazul in care exista o astfel de clauza in prospectul de emisiune a obligatiunilor iar obligatarul isi exercita acest drept in conditiile in care pretul de paritate este superior pretului de conversie. Pretul de conversie este pretul prestabilit al actiunilor comune la care se efectueaza conversia obligatiunilor.

Contul 105 "Rezerve din reevaluare"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor din reevaluarea imobilizarilor corporale si a altor reevaluari efectuate potrivit legii.

In creditul contului 105"rezerve din reevaluarea" se inregistreaza cresterea de valoarea rezultata din reevaluarea imobilizarilor corporale.

In debitul contului105 "Rezerve din reevaluare" se inregistreaza rezerva din reevaluare trecuta la rezerve si descresterile fata de valoarea contabila neta, rezultate din reevaluarea imobilizarilor corporale.

Soldul creditor al contului reprezinta rezerva din reevaluarea imobilizarilor corporale.

Contul 106 "Rezerve"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor constituite.

Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve:rezerve legale, rezerve pentru actiuni proprii, rezerve statutare sau contractuale si alte rezerve.

In creditul acestui cont se inregistreaza:

-rezerva din reevaluare trecuta la rezerve;

-profitul net realizat in exercitiile anterioare, repartizat la rezerve;

-profitul net realizat la inchiderea exercitiului curent repartizat la rezerve;

-primele de capital trecute la rezerve ;

-diferenta dintre valoarea titlurilor primit si valoarea neamortizata a mijloacelor fixe, respectiv a termenilor, care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei persoane juridice.

In debitul acestui cont se inregistreaza:

-rezervele destinate majorari capitalului social potrivit legi;

-diferenta dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate si valoarea neamortizata a mijloacelor fixe, respectiv a terenurilor care au constituit obiectul participari in natura la capitalul social al altei persoane juridice;

-rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate in exercitiile precedente.

Soldul contului reprezinta rezervele existente si neutilizate.

Reflectarea in contabilitate a  principalelor operatii:

• se inregistreaza subscrierea capitalului:

456        = 1011

"Decontari cu actionarii/asociatii                 "Capital subscris nevarsat"

Referat: Functiunile intreprinderii Referat: Profesia de vanzator

privind capitalul"

• se inregistreaza aportul in natura sub forma imobilizarilor necorporale:

% = 456

205 "Decontari cu actionarii/asociatii

"Concesiuni, brevete, licente, marci             privind capitalul"

comerciale si alte drepturi si valori similare"

208

"Alte imobilizari necorporale"

• se inregistreaza aportul in natura sub forma imobilizarilor:

= 456

211                    "Decontari cu actionarii/asociatii

"Terenuri si amenajari de terenuri"                 privind capitalul"

212

"Constructii"

213

"Instalatii tehnice, mijloace de transport,

animale si plantatii"

214

"Mobilier, aparatura birotica, echipamente

de protectie a valorilor umane si materiale

si alte active corporale"

• se inregistreaza aportul in natura sub forma imobilizarilor corporale in curs:

231 = 456

"Imobilizari corporale in curs" "Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul"

• se inregistreaza aportul in natura sub forma imobilizarilor financiare:

= 456

"Decontari cu actionarii/asociatii

261 privind capitalul"

"Titluri de participare detinute

la filiale din cadrul grupului"

262

"Titluri de participare detinute la

societati din afara grupului"

263

"Imobilizari financiare sub forma de

interese de participare"

265

"Alte titluri imobilizate"

• se inregistreaza aportul in natura sub forma stocurilor de materii prime si materiale:

% = 456

"Decontari cu actionarii/asociati

privind capitalul"

301

"Materii prime"

302

"Materiale consumabile"

303

"Materiale de natura obiectelor de inventar"

• se inregistreaza aportul in natura sub forma marfurilor:

371 = 456

"Marfuri" "Decontari cu actionarii/asociatii

privind capitalul"

• se inregistreaza aportul in natura sub forma ambalajelor:

381 = 456

"Ambalaje" "Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul"

• se inregistreaza aportul la capital sub forma investitiilor financiare pe termen scurt:

= 456

501 "Decontari cu actionarii/asociatii privind

capitalul"

"Investitii financiare pe termen scurt

la societati in cadrul grupului"

503

"Actiuni"

506

"Obligatiuni"

• se inregistreaza aportul in numerar prin conturilor la banci:

512 = 456

"Conturi curente la banci" "Decontari cu actionarii/asociatii

privind capitalul"

• se inregistreaza aportul in numerar:

% = 456

531 "Decontari cu actionarii/asociatii

"Casa" privind capitalul"

532

"Alte valori"

• concomitent, se inregistreaza trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:

1011 = 1012

"Capitalul subscris nevarsat" "Capitalul subscris varsat"

• se inregistreaza subscrierea de capital suplimentar cu prima:

456 = %

"Decontari cu actionarii/asociatii 1011

privind capitalul" "Capitalul subscris nevarsat"

104

"Prime legate de capital"

• se inregistreaza majorarea capitalului prin profitul realizat in anul curent:

129 = 101

"Repartizarea profitului" "Capital"

• se inregistreaza majorarea capitalului prin profitul realizat in exercitiile precedente

117 = 101

"Rezultatul reportat" "Capital"

• se inregistreaza majorarea capitalului prin rezerve:

106 = 101

"Rezerve" "Capital"

• se inregistreaza majorarea capitalului prin intermediul primelor legate de capital:

104 = 101

"Prime legate de capital" "Capital"

• se inregistreaza retragerea capitalului subscris de catre actionari/asociati:

101 = 456

"Capital" "Decontari cu actionarii/asociatii

privind capitalul"

• se inregistreaza acoperirea pierderilor contabile din exercitiile precedente:

101                              = 117

"Capital" "Rezultatul reportat

• se inregistreaza constituirea rezervelor din primele legate de capital:

104                              = 106

"Prime legate de capital" "Rezerve"

• se inregistreaza constituirea rezervelor pe baza profitului curent:

129 = 106

"Repartizarea profitului" "Rezerve"

• se inregistreaza constituirea rezervelor din profitul nerepartizat aferent exercitiilor precedente:

117 = 106

"Rezultatul reportat" "Rezerve"

• se inregistreaza acoperirea pierderilor contabile aferente exercitiilor anterioare din rezerve:

106 = 117

"Rezerve" "Rezultatul reportat"