Bilantul contabil - procedeu de baza al metodei contabilitatii - continutul si structura bilantului contabil

Disciplina: CONTABILITATE

1.Notiunea, importanta si tipurile bilantului contabil

Principala trasatura a metodei contabilitatii consta in dubla reprezentare a starii si miscarii patrimoniului intreprinderii. Bilantul este un procedeu al metodei contabilitatii prin care se asigura dubla reprezentare a averii. El evidentiaza in expresie valorica, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice si sursele lor de finantare. Bilantul se prezinta sub forma unui tablou, format din doua parti: partea din stanga denumita activ, iar cea din dreapta pasiv, in forma cea mai simpla bilantul se prezinta astfel:

Bilantul contabil

incheiat la data_____________

Activ                                                      Pasiv

Bilantul reprezinta o grupare a activelor dupa componenta si destinatia acestora ca obiecte de drepturi si obligatii, si drepturi si obligatii asupra acestor active in expresie valorica la o anumita data, de regula la data ultimei zile a perioadei de gestiune. Schema bilantului contabil este:

Bilantul contabil

incheiat la data____________

Principala particularitate a bilantului contabil consta in egalitatea activelor si pasivelor, adica total general-activ trebuie sa fie egal cu total general-pasiv. (Schematic A = P). Aceasta egalitate inerenta bilantului contabil se exprima prin aceea ca in bilant este reprezentata aceeasi masa de active, dar privita din doua aspecte: sub aspectul componentei, existentei si destinatiei activelor si sub aspectul drepturilor si obligatiilor asupra acestei mase de active.

Bilantul contabil contine diverse si importante informatii bunurile economice ale intreprinderii si sursele lor de provenienta. In literatura economica se evidentiaza mai multe feluri de bilanturi, care pot fi clasificate dupa criteriile:

a)    Dupa statutul juridic al intreprinderii;

b)    Dupa perioada de intocmire;

c)     Dupa sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale.

a) Dupa statutul juridic al intreprinderii se deosebesc: bilant contabil initial, bilant contabil curent, bilant contabil final.

Bilantul contabil initial se intocmeste la infiintarea intreprinderii, cand fondatorii isi pun la dispozitie mijloace materiale si banesti in vederea realizarii scopului pentru care a fost creata. Aceste valori sunt enumerate si precizate in inventarul de constituire a intreprinderii si din acesta in intermediul conturilor in bilantul initial in care sunt grupate dupa principiul dublei reprezentari.

Bilantul contabil curent se intocmeste in cursul activitatii intreprinderii, la termenele impuse de legislatia in vigoare. Acesta se intocmeste pe baza situatiei din conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilant.

Bilantul contabil final se intocmeste in momentul cesionarii activitatii de catre intreprindere sau al lichidarii ei.

b) Dupa perioada de intocmire deosebim bilant anual si intermediar.

Bilantul contabil anual se intocmeste la sfarsitul anului pe baza datelor din conturi si presupune in mod obligatoriu verificarea prealabila a realitatii acestora prin inventariere.

Bilantul contabil intermediar se intocmeste si se prezinta la sfarsitul fiecarui trimestru.

c) Dupa sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale avem bilant contabil primar, consolidat si centralizat.

Bilantul contabil primar se considera bilantul contabil intocmit la nivel de intreprindere.

Bilantul contabil consolidat este intocmit la nivelul grupurilor de intreprinderi.

Bilantul contabil centralizat sunt bilanturile intocmite la nivelul ministerelor, departamentelor, economiei nationale in ansamblu.

Prin datele ce le contine bilantul contabil, indeplineste trei functii principale: de generalizare a informatiilor contabile; de informare si de analiza.

Functia de generalizare a informatiilor contabile este o manifestare a procedeului generalizarii in cadrul metodei contabilitatii si este determinata de modul in care bilantul sistematizeaza si grupeaza informatiile contabile dupa o structura bine determinata, care este unica si obligatorie pentru toate intreprinderile.

Functia de informare este esentiala pentru locul bilantului in sistemul informational contabil si pentru demonstrarea rolului important pe care il ocupa in cadrul acestuia. Ea rezulta din analiza datelor prezentate in bilant care astfel este transformat intr-un instrument de gestionare eficienta si conducere a intreprinderii. Prin bilant se prezinta situatia elementelor patrimoniale si rezultatul perioadei de gestiune; se cunosc starea bunurilor economice la un moment dat, creantele, datoriile si sursele proprii ale intreprinderii.

Functia de analiza este o continuare si o desfasurare a functiei de informare, in baza datelor din bilantul contabil se analizeaza situatia patrimoniala si financiara a intreprinderii, capacitatea de plata a acesteia, starea decontarilor cu cumparatorii si furnizorii s. a .

2. Continutul si structura bilantului contabil

Indicatorii bilantieri prin care sunt grupate si generalizate elementele de activ si pasiv poarta denumirea de posturi de bilant. Fiecare element de activ si pasiv constituie, dupa caz, un post de activ sau pasiv. La randul lor posturile sunt grupate si sistematizate in capitole si grupe de activ si respectiv de pasiv.

In cadrul activului, posturile sunt grupate in functie de modul de valorificare si gradul de lichiditate. Asezarea posturilor in activul bilantului este cea inversa lichiditatii activelor, incepand cu cele mai putin lichide si terminand cu mijloacele banesti care imbraca forma de bani lichizi.

In cadrul pasivului, posturile sunt grupate in functie de caile de formare a surselor de finantare si gradul lor de exigibilitate.

Bilantul contabil contine cinci capitole, dintre care doua sunt in activ, iar trei in pasiv.

Continutul si structura bilantului contabil are forma:

Bilantul contabil la____________

(lei)

Nr. n.s.	ACTIV			Suma	Nr. n.s.	PASIV
	Active pe termen lung					Capitalul propriu
	Active nemateriale					Capital statutar si suplimentar
	Active nemateriale					Capital statutar
	Amortizarea activelor nemateriale					Capital suplimentar
	Valoarea   de bilant a activelor nemateriale					Capital nevarsat
			Active materiale pe termen lung			Capital retras
			Active materiale in curs de executie			Rezerve
			Terenuri			Rezerve  stabilite de legislatie
			Mijloacele fixe			Rezerve prevazute de statut
			Resurse naturale			Alte rezerve
			Uzura si epuizarea activelor materiale pe termen lung			Profit nerepartizat (pierdere neacoperita)
			Valoarea de bilant a activelor materiale pe termen lung			Corectarea rezulta­telor perioadelor precedente
			Active financiare pe termen lung			Profitul nerepartizat (pierderea neacoperita) al anilor precedenti
			Investitii pe termen lung in parti nelegate	Lucrare: Codul bunelor maniere in afacerea calivita - imaginea profesionala Lucrare: Rolul intreprinzatorului in societate		Profitul net (pierde­rea) al perioadei de gestiune
			Investitii pe termen lung in parti legate			Profit utilizat al anului de gestiune
			Modificarea valorii inve­stitiilor pe termen lung			Capital secundar
			Creante pe termen lung			Diferente din reeva­luarea activelor pe termen lung
			Active amanate privind impozitul pe venit			Subventii
			Avansuri acordate			Total capitolul 3
			Alte active pe termen lung _______			Datorii pe termen lung
			Total capitolul 1			Datorii financiare pe termen lung
			Active curente.			Imprumuturi pe termen lung
			Stocuri de marfuri si materiale			Alte datorii financiare pe termen lung
			Materiale			Datorii pe termen lung calculate
			Animale la crestere si ingrasat			Datorii de arenda pe termen lung
			Obiecte mica valoare si scurta durata			Venituri anticipate pe termen lung
		Productia in curs de executie				Finantari si incasari cu destinatie speciala
		Produse				Avansuri primite
		Marfuri				Datorii amanate pri­vind impozitul pe venit
		Creante pe termen scurt				Alte datorii pe termen lung calculate
		Creante aferente facturilor comerciale				Total capitolul 4
		Corectii la datorii dubioase				Datoriile te termen scurt
		Creante ale partilor legate				Datorii financiare pe termen scurt
		Avansuri acordate				Credite bancare pe termen scurt
		Creante privind decontarile cu bugetul				Imprumuturi pe termen scurt
		Taxa pe valoare adaugata de recuperat				Cota curenta a dato­riilor pe termen lung
		Creante ale personalului				Alte datorii financiare pe termen scurt
		Creante privind veniturile calculate				Datorii comerciale pe termen scurt
		Alte creante pe termen scurt				Datorii privind facturile comerciale
2.3		Investitii pe termen scurt				Datorii fata de partile legate
		Investitii pe termen scurt in partile nelegate				Avansuri primite
		Investitii pe termen scurt in partile legate				Datorii pe termen scurt calculate
		Diminuarea valorii inve­stitiilor pe termen scurt				Datorii privind retribuirea muncii
		Mijloace banesti				Datorii fata de personal privind alte operatii
		Casa				Datorii privind asigurarile
		Cont de decontare				Datorii privind decontarile cu bugetul
		Cont valutar				Datorii preliminare
		Alte mijloace banesti				Datorii privind platile extrabugetare
		Alte active curente				Datorii fata de fonda­tori si alti participanti
		Total capitolul 2				Rezerve pentru cheltuieli si plati preliminare
						Alte datorii pe termen scurt
						Total capitolul 5
		TOTAL GENERAL -ACTIV				TOTALGENERAL -PASIV

3. Influenta operatiilor economice asupra bilantului contabil

Patrimoniul intreprinderii se afla intr-un continuu proces de miscare, care este descris de contabilitate prin prisma operatiilor economico-financiare. Aceste operatii produc modificari continue in volumul si structura elementelor patrimoniale, influentand astfel marimea posturilor din bilant corespunzatoare elementelor respective. Oricat de variate ar fi operatiile economice sub aspectul naturii si continutului lor economic, din punct de vedere al tipurilor de modificari pe care le produc asupra activului si pasivului, ele se grupeaza in patru categorii si anume:

1. Operatii economice care produc modificari numai in activul bilantului, in sensul cresterii unui post de activ si concomitent si cu aceeasi suma, micsorarea unui alt post de activ, totalul activului ramanand neschimbat, egalitatea mentinandu-se (A+X-X = P).

Exemplu: Se prezinta bilantul contabil la inceputul perioadei de gestiune.

Bilantul contabil la____________

(lei)

Operatia 1. Se ridica din contul de decontare de la banca suma de 40 000 lei si se depune in casieria intreprinderii.

Operatia data determina o scadere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) si o crestere de activ (creste numerarul in casa) concomitent si cu aceeasi suma. Disponibilul de la contul de decontare devine 110 000 lei (150 000-40 000), iar numerarul din casa devine 40 100 lei (100 + 40 000). Bilantul contabil, dupa aceasta operatie, se prezinta astfel:

Bilantul contabil la_____________

(lei)

2. Operatii economice care produc modificari numai in pasivul bilantului, in sensul cresterii unui post de pasiv si concomitent si cu aceeasi suma, micsorarea unui alt post de pasiv, totalul pasivului ramanand neschimbat, egalitatea bilantiera mentinandu-se (A = P+X-X).

Operatia 2. Din contul unui credit bancar se achita furnizorilor o datorie in suma de 200 000 lei, ajunsa la scadenta.

Operatia data determina o scadere de pasiv (scad datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale) si o crestere de pasiv (cresc datoriile fata de banca) concomitent si cu aceeasi suma. Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale devin 50 000 lei (250 000 -200 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 290 100 lei (90 100 + 200 000). Ca bilant la inceputul perioadei de gestiune serveste bilantul dupa operatia precedenta. Bilantul contabil, dupa aceasta operatie, se prezinta astfel:

Bilantul contabil la________________

(lei)

3. Operatii economice care produc modificari in ambele parti ale bilantului, in sensul cresterii unui post de activ si concomitent si cu aceeasi suma, cresterea unui post de pasiv, totalul activului si pasivului crescand cu suma respectiva, egalitatea bilantiera mentinandu-se (A+X = P+X).

Operatia 3. Se cumpara un lot de marfuri cu plata ulterioara la valoarea de procurare de 80 000 lei.

Operatia data determina o crestere de activ (creste stocul de marfuri) si o crestere de pasiv (creste datoria fata de furnizori) concomitent si cu aceeasi suma. Stocul de marfuri devine 380 000 lei (300 000 + 80 000), iar datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale (fata de furnizori) devin 130 000 lei (50 000 + 80 000). Ca bilant la inceputul perioadei de gestiune serveste bilantul dupa operatia precedenta. Bilantul contabil, dupa aceasta operatie, se prezinta astfel:

Bilantul contabil la__________________

(lei)

4. Operatii economice care produc modificari in ambele parti ale bilantului, in sensul micsorarii unui post de activ si concomitent si cu aceeasi suma, micsorarea unui post de pasiv, totalul activului si pasivului micsorandu-se cu suma respectiva, egalitatea bilantiera mentinandu-se (A-X = P-X).

Operatia 4. Din disponibilul de la contul de decontare se achita un credit bancar in suma de 100 000 lei ajuns la scadenta.

Operatia data determina o scadere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) si o scadere de pasiv (descresc creditele bancare pe termen scurt) concomitent si cu aceiasi suma. Disponibilul de la contul de decontare devine 10 000 lei (110 000 -100 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 190 100 lei (290 100 - 100 000). Ca bilant la inceputul perioadei de gestiune serveste bilantul dupa operatia precedenta. Bilantul contabil, dupa aceasta operatie, se prezinta astfel:

Bilantul contabil la___________________

Privind din punct de vedere al modului cum influenteaza posturile si totalul bilantului, cele patru tipuri de operatii economice se pot grupa indoua categorii si anume:

1. Operatii economice care produc modificari numai in structura activului si pasivului fara a influenta totalul bilantului; in aceasta categorie se includ primele doua tipuri de operatii economice.

2. Operatii economice care produc modificari atat in structura cat si in volumul activului si pasivului; in aceasta categorie se includ ultimele doua tipuri de operatii economice.