Auditul financiar: concept, tipuri, rol

AUDITUL FINANCIAR: Concept, tipuri, rol

Audit vine de la cuvantul italian "audire", a asculta, in sens strict semnifica revizia conturilor realizata de experti independenti in vederea exprimarii de opinii asupra regularitatii si sinceritatea acestora.

Prin audit se intelege examinarea profesionala a unei informatii in vederea exprimarii unei opinii profesionista prin raportarea la un criteriu de calitate.

" Auditul este un demers sistemaic si structurat realizat cu obiectivitate. Auditorul obtine si avaluiaza elementele probatorii referitoare la asertiunile care privesc: activitatile, evenimentele si faptele economice."

Obiectivul auditului il constituie imbunatatirea utilizarii informatiei. Elementele principale care definesc auditul sunt:

Examinarea unei informatii trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala:

Scopul examinarii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;

Opinia exprimata asupra unei informatii tebuie sa fie responsabila si independenta;

Examinarea trebuie sa se faca nu oricum ci dupa anumite reguli dinainte stabilite.

Clasificarea auditurilor se face in functie de obiectivele urmarite si in functie de specialistii care le realizeaza. In functie de obiectivele urmarite auditul este de mai multe tipuri:

o      AUDIT OPERATIONAL care are ca obiectiv cerinta de a face analiza riscurilor si a deficientelorexistente in vederea furnizarii de sfaturi, de a face recomandari, de a elabora proceduri sau de a propune noi strategii

o      AUDIT DE GESTIUNE care are ca obiectiv fir gasirea de probe ale unei fraude, fie de a aduce o judecata critica asupra unei operatiuni de gestiune sau asupra performantelor unei entitati sau a unui grup de entitati;

o      ALTE TIPURI DE AUDIT care ofera servicii complete, propunand un serviciu complet in diverse domenii sau activitati particulare cum ar fi: social, fiscal, de calitate, de mediu etc.

AUDITUL FINANCIAR reprezinta activitatea de verificare a socitatilor comerciale de catre auditori financiari in conformitate cu standardele de audit international in vederea formularii unor opinii care sa asigure obiectivitate si credibilitate , atat pentru uzul intern cit si pentru cel extern (furnizori, clienti,banci, organe fiscale, etc).

Daca la inceput a audita insemna a verifica situatiile financiare ale unei intreprinderi, azi, a audita are in plus semnificatia studierii unei intreprinderi pentru a_i aprecia procesele, tranzactiile si situatiile financiare.

Audit financiar poate fi folosit pentru a desemna si alte misiuni:

Audit financiar al procedurilor informatizate de tinere a contabilitatii;

Autitul financiar al operatiunilor de schimb pentru a se verifica prezentarea regulamentara a acestora in situatiile financiare ;

Auditul financiar al contabilizarii cheltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislatiei sociale;

Auditul financiar asupra situatiei fiscale;

Auditul financiar al conturilor de clienti pentru a verifica daca evaluarea creantelor indoielnice s_a facut de o maniera prudenta.

Orice analiza sau control, orice verificare si orice studiu asupra unei sectiuni sau a unei parti din contabilitate sau din situatii financiare poate fi calificata ca audit financiar.

Obiectivele auditului financiar sunt:

Supravegherea gestiunii societatii;

Verificarea daca bilantul contabil si contul de profit si piederi sunt intocmite corect in concordanta cu registrele si normele legale;

Evaluarea patrimoniului potrivit legii in vigoare si regulilor stabilite pentru intocmirea bilantului;

Corecta aplicare a prevedirilor interne stabilite de catre conducerea intreprinderii;

Sa verifice gestiunea casieriei si existenta titlurilor sau valorilor unutatii, prin siondaj si inopinant;

Sa verifice corectitudinea inregistrarilor operatiunilor de capital sau modificarea capitalului social;

Sa verifice inventarierea patrimoniului si modul de valorificare a rezultatelor;

Sa verifice concordanta contului de profit si pierdere cu datele din contabilitate;

Sa stabileasca corect profitul net si legalitatea destinatiei acestuia;

Sa verifice situatia creditelor, a altor imprumuturi si garantarea acestora;

Redarea unei imagini clare si complete a patrimoniului, a situatiei finaciare si a rezultatelor obtinute de intreprindere.

Principiile de baza a auditului financiar sunt:

integritatea _ obligativitatea profesionistului contabil de a fi drept, cinstit si sincer;

obiectivitatea - impune impartialitatea, evitarea conflictelor de interese;

independenta _ manifestarea libera de orice interes care ar veni in contradictie cu integritatea si obiectivitatea sa.

Independenta presupune:

neinplicarea financiara directa sau indirecta in activitatile unui client;

refuzul de a fi membru al executivului acesteia sau ca angajat sub controlul directiunii;

evitarea activitatilor in paralel cu exercitarea unei profesii libere care poate genera conflicte de interese;

evitarea incidentei relatiilor familiale cu clientii.

secretul profesional - obliga profesionistul sa apere caracterul confidential al informatiilor obtinute (cu exceptia cazurilor cand s-au comis infractiuni);

standardele tehnice respectarea normelor tehnice si profesionale stabilite pentru profesionistii contabili. Auditorului nu ii este permis sa faca rabat de la aplicarea standardelor profesionale, sa foloseasca tehnici si proceduri neadegvate, sa nu ia masurile cuvenite fata de orice abatere sau eroare constata in exercitarea misiunii de audit;

competenta profesionala cere intretinerea nivelului de competenta profesionala prin studiu permanent;

conduita profesionala - are in vedere: comportamentul, tinuta morala a profesionistului, obigatia acestuia de a se abtine de la orice manifestare care ar avea efecte negative sau ar discredita profesia.

Dupa adresabilitatea pe care o are auditul financiar, acesta poate fi:

audit financiar extern- se exercita asupra conturilor anuale. Raportul auditorului se adreseaza celor interesati de informatiile cuprinde in conturile anuale ( investitori, banci, organe fiscale);

audit financiar intern (operational) care se exercita la cerea conducerii unitatii, pe domenii diferite, urmarind luarea unor masuri pentru cresterea performantelor.

RAPORT

de audit financiar si certificare a bilantului contabil

pe anul 2001,

In executarea misiunii incredintate, va prezentam Raportul de audit financiar si certificare a bilantului contabil al S.C. ALFA S.R.L. BACAU str. Gheorghe Asachi nr. 213, privind exercitiul incheiat la data de 31 decembrie 2001 astfel cum sunt prezentate in anexele la prezentul raport (A.B.C. si D.).

Am procedat la auditarea conform normelor legale a bilantului S.C. ALFA S.R.L. BACAU incheiat la data de 31 decembrie 2001, a contului de profit si pierdere, si a anexelor pentru exercitiul incheiat la aceasta data, asa cum sunt prezentate in anexele la prezentul raport. Aceste conturi anuale au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii unitatii.

S-a efectuat auditul conform Normelor de audit financiar si certificare a bilantului contabil elaborate de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, norme aliniate la standardele europene si internationale in domeniu.

Dupa parerea noastra, conturile anuale dau o imagine fidela situatiei financiare a unitatii la 31 decembrie 2001, cat si a contului de profit si pierdere si fluxului de trezorerie pentru exercitiul incheiat la aceasta data, in conformitate cu normele de audit financiar si certificare a bilantului contabil, elaborate de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, si cu prevederile Legii nr 82/1991 legea contabilitatii, si a Ordonantei Guvernului nr.22/1996 cu privire la actualizarea si completarea regimului general al contabilitatii.

BACAU la 25.01.2002

AUDITORI

Ec AVRAM GIORGEL

Anexa A

BILANT

la 31 decembrie 2001

mii lei

An
Activ.	Sume Brute	Amortiz. proviz.	Sume nete			Sume Nete
Imobiliz. necorporale
Imobilizari corporale
Imobilizari financiare
Stocuri
Alte active circulante
-creante
-titluri de plasament
-disponibil
Conturi de regularizare
Total activ Eseu: Comunicare de baza cu bazele de date externe prin intermediul importului si al combinarilor Document online: UCM RESITA - piata tinta - strategii de intrare pe piata

Anexa B

BILANT

la 31 decembrie 2001

mii lei

Anexa C

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

mii lei

Anexa D

I. REGULI SI METODE CONTABILE

A.Imobilizari necorporale.

S.C. ALFA S.R.L. nu detinea la sfirsitul anului 2001 imobilizari necorporale.

B.Imobilizari corporale

In categoria imobilizarilor corporale intra: terenuri, mijloace fixe si imobilizari in curs.

a). terenuri: S.C. ALFA S.R.L. nu detine imobilizari corporale de natura terenurilor.

b). mijloace fixe: S.C. ALFA S.R.L. detine la sfirsitul anului 2001 mijloace fixe in valoare de 471.764 mii lei acestea fiind evaluate dupa cum urmeaza:

-mijloace fixe sunt inregistrate la cost de achizitie (cele achizitionate de la terti sau executate de terti) si la cost efectiv cele realizate in regie proprie.

STRUCTURA MIJLOACELOR FIXE

(la valoare de inventar)

mii lei

Mijloacele fixe sunt amortizate in regim de amortizare liniara cu ratele de amortizare stabilite potrivit prevederilor Legii 15 din 1994 -modificata prin O.G. nr.54/1997, a H.G. nr. 266 din 1994-modificat prin H.G.nr964/1998, si a Ordinului M.F.nr 746 din 1994-modificat prin H.G.nr 909/1997.Exceptie de la aceasta facind mijloacele fixe intrate in anul 1998 si primele doua luni ale anului 1999, care au fost amortizate in regim de amortizare accelerat potrivit prevederilor O.U.G. nr.92/1997.

Trecerea pe costuri a amortizarii in anii 1994-1996 si 1998 s-a facut in directa corelatie cu gradul de utilizare a mijloacelor fixe si cu indicele de includere a amortizarii in costuri.

In anul 1997 si1999 trecerea amortizarii pe costuri s-a efectuat potrivit prevederilor O.G. 54/1997 in proportie de 100 %.

Evolutia in anul 2001 a principalelor grupe de mijloace fixe este redata in tabelul urmator prin cuantumul cresterii si descresterii acestora.

Mii lei

c). imobilizari corporale in curs: S.C. ALFA S.R.L. nu detine la sfirsitul anului 2001 imobilizari corporale in curs.

La nivelul anului 2001 s-a inregistrat o crestere a imobilizarilor corporale in curs de 315.064 mii lei, investitii in curs puse in functiune in totalitate.

Imobilizarile in curs sunt evaluate la cost efectiv de productie (cele realizate in regie proprie) sau la cost de achizitie (cele realizate de terti).

C. STOCURILE

Activele circulante de natura stocurilor detinute de S.C. ALFA S.R.L.sunt in valoare de 831.016 mii lei cuprind bunurile destinate a fi vandute sau consumate cum ar fi:

-marfurile

-materialele consumabile

-ambalaje etc.

La intrarea in patrimoniu bunurile materiale se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate astfel -

- materiile prime, materialele consumabile, obiectele de inventar, marfurile, ambalaje si celelalte bunuri procurate cu titlu oneros la costul de achizitie;

S.C. ALFA S.R.L. nu a constituit provizioane pe seama cheltuielilor (provizioane nedeductibile fiscal) pentru deprecierea stocurilor de marfuri, materii prime si materiale, obiecte de inventar, produse si alte bunuri materiale precum si nici pentru deprecierea altor active (imobilizari necorporale, corporale si financiare).

II. INFORMATII COMPLEMENTARE

A. IMOBILIZARI

In anul 2001 imobolizarile au evoluat astfel:

mii lei

B. AMORTIZARI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR

Situatia amortizarii calculate este urmatoarea:

mii lei

C. SITUATIA CREANTELOR

La sfirsitul anului 2001 S.C. ALFA.S.R.L. inregistra creante in valoare de 44.675 mii lei care in totalitate reprezinta clientii neancasati.

Valoarea clientilor neincasati este cu mult sub nivelul vinzarilor medii pe o luna (15%), neridicind probleme din punct de vedere al incasarii acestora.

D. SITUATIA DATORIILOR

La sfirsitul anului 2001 unitatea inregistra obligatii neachitate de 896.477 mii lei din care ponderea o detin furnizorii cu un nivel al obligatiei pentru acestia de 367.817 mii lei.

Majoritatea obligatiilor de mai sus au ca termen de exigibilitate anul 2002.

E. CAPITALURI PROPRI

In anul 2001 capitalurile proprii au inregistrat o crestere de 119.905 mii lei de la 48.882 mii lei la 168.787 mii lei. Modificarile fiind situate la nivelul urmatoarelor elemente:

F. SITUATIA PROVIZIOANELOR

Unitatea nu avea constituite provizioane la inceputul anului si nu a constituit provizioane nici in cursul anului 2001.

G. VOLUMUL SI STRUCTURA CIFREI DE AFACERI

S.C. ALFA S.R.L. a desfasurat in anul 2001 o activitate de comercializare a de produse industriale, realizind o cifra de afaceri de 3.709.664 mii lei fata de 1.751.483 mii lei in anul 2000.

Evolutia elementelor ce se iau in calcul

la stabilirea cifrei de afaceri este urmatoarea

mii lei

Astfel se constata o crestere a cifrei de afaceri de ~211% fata de cresterea indicelui preturilor din decembrie 2001 fata de decembrie 2000 de ~142 %.

Din cifra de afaceri 100 % reprezinta venituri din vanzarea marfurilor.

H. CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

In anul 2001 S.C. ALFA S.R.L. la 3.774.955 mii lei venituri totale si 3.505.692 mii lei cheltuieli totale realizeaza un profit brut contabil de 269.263 mii lei.

Datorita faptului ca unitatea a inregistrat in cadrul anului 2000 cheltuieli nedeductibile in suma de 674 mii lei, rezulta un profit impozabil pe anul 2001 de 269.937 mii lei, cu un impozit pe profit aferent de 102.576 mii lei.

J. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI

In cursul anului 2001 inventarierea s-a efectuat cu respectarea prevederilor Legii nr.82 din 1991 si a Regulamentului de aplicare a acesteia precum si cu prevederile Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului aprobate prin Ordinul Ministerului Finantelor nr.2388 din 15.decembrie 1995.

K.Analiza stocurilor de marfuri si a vitezei de circulatie (in preturi de achizitie )

Stoc initial                              348.017.910 lei

Intrari                                   1.388.374.138 lei

Iesiri         1.132.932.947 lei

Stoc final                                 603.513.101 lei

Stoc mediu                               475.792.505 lei

Viteza de circulatie                  153 zile

Nr. de rotatii                             2,4/an

Stoc initial 371-378-4428

686 824 047-

233 982 187

452 841 887-

104 769 977

348 071 910

Stoc final 371-378-4428

1 117 643 874-

313 650 558

803 993 316-

200 480 215

603 513 101

Intrari            371-378-4428

2 571 662 586-

657 252 803

1 914 409 765-

526 035 627

1 388 374 138

Iesiri 371-378-4428

2 140 842 768-

577 584 431

1 563 258 337-

430325384
1 132 932 953

Stoc mediu

Stoc I+Stoc F

S=   _______________

2

348 071 910+603 513101 9 515 011

S=_____ _______ ______ __________=_____________= 475 792 505

2 2

Viteza de circulatie

SxZ 475 792 505x 365

V=_________=_____ _______ ______ ______ =153 zile

D 1 132 932 947

S- stoc mediu

Z-nr. de zile al perioadei la care se refera

D-valoarea desfacerilor de marfuri(iesirile)

Nr. de rotatii a stocului mediu =2.4/an

2001

Stoc initial 603 513 101 lei

Intrari   824 452 861 lei

Iesiri        2 833 558 030 lei

Stoc final 2 612 618 270 lei

Stoc mediu  713 982 981 lei

Viteza de circulatie                       99,8 zile

Nr. de rotatii                                    3,7/an

Stoc initial      371-378-4428

1 117 643 874-

313 650 558

803 993 316-

200 480 215

603 513 101

Stoc final       371-378-4428

1 706 702 092-

572 139 658

1 134 562 434-

310 109 573

824 452 861

Intrari             371-378-4428

1 713 417 393

4 582 424 404-

1 145 353 273

3 437 071 131-

603 513 101

2 833 558 030

Calculele s-au efectuat cu total sume, astfel se scade ctocul initial.

Iesiri 371-378-4428

4 589 139 705-

1 141 277 735

3 447 861 970-

835 243 700

2 612 618 270

Stoc mediu

S=Stoc I+stoc f = 1 427 965 962 =713 982 981

2

Viteza de circulatie

V=SxZ = 713 982 981x365 = 99,8 zile                     

D         2 612 618 270

S-stoc mediu de marfuri

Z-nr. de zile al perioadei la care se refera D(iesirile)

D-valoarea desfacerilor de marfuri(iesirile)

Nr. de rotatii a stocului mediu

Nr. de rotatii=3,7/an

Situatia comparativa 2000-2001

Realizarea unui stoc mediu mai mare cu 50% fata de cel realizat in 2000 nu a afectat viteza de circulatie a marfurilor in sensul incetinirii acesteia. Din contra, unitatea a obtinut un rezultat foarte bun in ceea ce priveste viteza de circulatie a marfurilor si numarul de rotatii, viteza de circulatie a acestora a scazut in numar de zile necesare rotirii stocului de la 153 zile la ~100 zile, aceste ducand la crestera nr. de rotatii a stocului cu 54%.

Din datele prezentate mai sus, rezulta o activitate deosebita realizata in anul 2001 pe linia aprovizionarii si comercializarii marfurilor.

L. ANALIZA FONDULUI DE RULMENT

F.R=C.P.-A.I.

F.R.- fond de rulment

C.P.-capitaluri proprii

A.I.-active imobilizate

Capitalurile proprii au crescut cu 59%

Activele imobilizate au crescut cu 220%

Fondul de rulment a scazut cu 49%

Activele circulante au crescut cu 15%

Gradul de acoperire cu active circulante a scazut cu 8%

Evolutia surselor atrase se prezinta astfel:

Volumul creditelor a crescut cu 189%

Furnizorii sau mentinut rulativ la acelasi nivel

Cuantumaul celorlalte datorii a crescut cu 32%

Per total sursele atrase au crescut cu 222 369 mii lei

Din analiza fondului de rulment si a surselor atrase rezulta o slaba acoperire a capitalurilor circulante din surse proprii si apelarea obligatorie la surse atrase.

Apare necesitatea cresterii profitului si a partii prelevate din acesta la fondul de rezerva si pe celelalte destinatii care sa asigure majorarea fondului de rulment ca sursa principala de finantare a activitatii.