Aplicatii fiscalitate - exercitii rezolvate

O persoana fizica detine in proprietate:

a)     un apartament cu o suprafata utila de 50 mp, situat in Bucuresti, aflat intr-un bloc de locuinte cu 5 etaje si 24 de apartamente, construit in vara anului 1973 (valoare impozabila 669 lei/mp, coeficient de corectie 2,50 - rang localitate 0 si zona din cadrul localitatii B). Acest apartament este locuinta de domiciliu pana la data vanzarii - 11 august anul curent.

b)     o casa in Delta Dunarii cu peretii din lemn, terminata in anul 2007 cu utilitati cu o suprafata construita desfasurata de 140 mp cu o mansarda locuibila de 28 mp suprafata construita desfasurata si un beci de 12mp suprafata utila. Casa a fost achizitionata in luna februarie anul curent si devine locuinta de domiciliu in luna august, dupa vanzarea apartamentului (valoarea impozabila unitara 182lei/mp de suprafata construita desfasurata, coeficient de corectie 1 - rang localitate IV, zona din cadrul localitatii C).

Sa se determine impozitul pe cladiri datorat de catre persoana fizica pentru fiecare cladire in parte.

Rezolvare:

Valoare impozabila = suprafata construita desfasurata (mp) * valoare impozabila (lei/mp) * coeficient de corectie pentru zona si rang localitate * coeficienti referitori la diverse majorari sau reduceri prevazute de lege

Impozitul pe cladiri anual datorat de persoane fizice = 0,1% * valoare impozabila

Observatii:

- suprafata construita desfasurata = suprafata utila * 1,2 (art. 251, alin (9) CF)

- in cazul unui apartament amplasat amplasat intr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente, coeficientul de corectie se reduce cu 0,10. (art. 251, alin (6) CF)

- valoarea impozabila a cladirii se reduce in functie de vechimea acesteia, conform prevederilor CF, art. 251, alin (7)

- suprafata construita desfasurata a unei cladiri se determina prin insumarea suprafetelor sectiunilor tuturor nivelurilor sale, inclusiv suprafetele balcoanelor, ale loggiilor si ale celor situate la subsol. In calcul nu se cuprind suprafetele podurilor care nu sunt utilizate ca locuinta, precum si cele ale scarilor si teraselor neacoperite. (art. 251, alin (4) CF)

- in cazul cladirii utilizate ca locuinta, a carei suprafata construita depaseste 150 de metri patrati, valoarea impozabila a acesteia se majoreaza cu cate 5% pentru fiecare 50 metri patrati sau fractiune din acestia (art. 251, alin (8) CF)

- daca o persoana fizica are in proprietate doua sau mai multe cladiri utilizate ca locuinta, care nu sunt inchiriate unei alte persoane, impozitul pe cladiri se majoreaza conform art. 252 din CF.

- in cazul unei cladiri care a fost dobandita sau construita de o persoana in cursul anului, impozitul pe cladire se datoreaza de catre persoana respectiva cu incepere de la data de intai a lunii urmatoare celei in care cladirea a fost dobandita sau construita. (art. 254, alin (1) CF)

- in cazul unei cladiri care a fost instrainata, demolata sau distrusa, dupa caz, in cursul anului, impozitul pe cladire inceteaza a se mai datora de persoana respectiva cu incepere de la data de intai a lunii urmatoare celei in care cladirea a fost instrainata, demolata sau distrusa. (art. 254, alin (2) CF)

- impozitul pe cladiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport se reduc cu 50% persoanelor care domiciliaza sau lucreaza in unele localitati din Muntii Apuseni si in Rezervatia Biosferei 'Delta Dunarii" ( art. 284, alin (10) CF)

Valoare impozabila pentru apartament = (50mp * 1,2) * 669 lei/mp * 2,4 * (1 - 0,1) = 81.283,5 lei = 86.702,14 lei

Impozit apartament (perioada ian - august) = 0,1% * 86.703 lei * 8/12 = 57,8 lei = 58 lei

Suprafata construita desfasurata casa = 140 mp + 28mp + 12 mp*1,2 = 156,4 mp > 150 mp

Valoare impozabila casa = (140mp * 182 lei/mp + 28mp * 182 lei/mp * 75% + 12mp * 1,2 * 182 lei/mp * 50% = 29.225,4 lei ) * 1 = 30.612 lei

Impozit casa (perioada febr - august) = 0,1% * 30.612 * 1,15 * 50% * 6/12 = 8,8 lei = 9lei

Impozit casa (perioada sept - dec) = 0,1% * 30.612 * 1,05 * 50% * 4/12 = 5,35 lei = 5 lei

Impozit casa = 9+5 = 14 lei

Total impozit datorat = 58 + 14 = 72 lei

O persoana fizica detine, la inceputul anului 2008, in proprietate:

a)      o casa cu 2 etaje, locuinta de domiciliu, fiecare etaj avand o suprafata desfasurata de 80 mp (valoare impozabila unitara de 669 lei/mp), cu o mansarda locuibila de 30 mp suprafata utila si anexe (fara utilitati) - lipite de casa - de 20 mp suprafata desfasurata (valoare impozabila unitara 102 lei /mp). Casa a fost construita in anul 1950 si anexele in anul 1980. Locuinta se afla in zona A a unei localitati de rang I - coeficient de corectie 2,5.

b)      un apartament in alt oras (rang II, zona B - coeficient de corectie 2,3), construit in anul 2000, pe care il inchiriaza. Suprafata utila a acestuia este de 67 mp, valoare impozabila unitara 669 lei/mp. Chiria lunara este de 600 lei - ianuarie si creste lunar cu 10 lei (februarie - decembrie 2008). In luna iulie de comun acord cele doua parti reziliaza contractul, iar proprietarul vinde apartamentul la data de 15 iulie. Consiliul Local al acestui oras a hotarat majorarea impozitului pe cladiri pentru anul 2008 cu 15%.

Sa se determine impozitul pe cladiri datorat de proprietar precum si impozitul, de plata sau de recuperat, pentru veniturile realizate din cedarea folosintei bunurilor.

Rezolvare:

Observatii:

- nivelul impozitelor si taxelor locale poate fi majorat anual cu pana la 20% de consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, cu exceptia taxelor prevazute in Codul Fiscal la art. 263 alin. (4) si (5) si la art. 295 alin. (11) lit. b)-d) (art. 287 CF)

- impozitele si taxele locale anuale se calculeaza prin rotunjire, in sensul ca fractiunile sub 50 bani inclusiv se neglijeaza, iar ceea ce depaseste 50 bani se intregeste la 1 leu, prin adaos. Pentru orice calcule intermediare privind impozitele si taxele locale, altele decat cele prevazute la alin. (1), rotunjirea se face la leu, in sensul ca orice fractiune din acesta se intregeste la un leu, prin adaos. (Norme metodologice aplicare CF)

Suprafata construita desfasurata = 2 * 80 + 30 * 1,2 + 20 = 216 mp, asadar coeficientul pentru ca depaseste 150 mp este de 110%.

Valoare impozabila casa = [(2 * 80 mp * 669 lei/mp + 30 mp* 1,2 * 669 lei/mp * 75%) * 2,5 * 0,8 + (20mp * 102 lei/mp) * 2,5] * 110% = (250.206+ 5.100) * 110% = 280.837 lei

Impozit datorat pentru casa = 0,1% * 280.837 = 281 lei

Valoare impozabila apartament = (67 mp * 1,2) * 669 lei/mp * 2,3 = 123.712 lei

Impozit pe cladiri datorat pentru apartament = 0,1% * 123.712 * 1,15 * 7/12 =83 lei

(Chiar daca apartamentul este a doua locuinta detinuta, deoarece este inchiriata impozitul datorat nu se majoreaza)

Venitul net estimat din cedarea folosintei bunurilor = (600 + 610 + 620 + 630 + 640 + 650 + 660 + 670 + 680 + 690 + 700 + 710) * (1 - 0,25) = 5.895 lei

Impozitul anticipat pentru cedarea folosintei bunurilor = 16% * 5.985 = 943 lei

Presupunem ca acest impozit a fost achitat integral de contribuabil la data de 7 martie.

Venitul net efectiv realizat din cedarea folosintei bunurilor = (600 + 610 + 620 + 630 + 640 + 650) * (1 - 0,25) = 2.813 lei

Impozitul datorat pentru venitul realizat din cedarea folosintei bunurilor = 16% * 2.813 = 450 lei

Impozitul de recuperat pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor = 943 - 450 = 493 lei

O persoana juridica detine in proprietate o cladire cu o valoare de inventar de 52.670 lei. Valoarea cladirii a fost integral recuperata pe calea amortizarii, iar cota de impozit este stabilita de catre Consiliul Local la nivelul de 1%. Sa se determine impozitul pe cladiri datorat stiind ca persoana juridica a achitat cu anticipatie impozitul datorat pentru intregul an pana la data de 31 martie 2008 (bonificatia stabilita prin hotararea Consiliului Local este de 7%).

Rezolvare:

Observatii:

- in cazul persoanelor juridice, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cladirii (art. 253, alin. (1) CF)

- cota de impozit se stabileste prin hotarare a consiliului local si poate fi cuprinsa intre 0,25% si 1,50% inclusiv (art. 253 , alin. (2) CF)

- in cazul unei cladiri a carei valoare a fost recuperata integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15% (art. 253, alin. (4) CF)

- pentru plata cu anticipatie a impozitului pe cladiri, datorat pentru intregul an de catre contribuabili, pana la data de 31 martie a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local (art. 255, alin (2) CF)

Impozit pe cladiri platit = 1% * 52.670 * (1 - 0,15) * (100% -7%) = 416,35 lei = 416 lei

4. O persoana fizica detine intr-o localitate de rang 0 in zona C un teren (amplasat in intravilan) cu o suprafata de 1.200 mp din care 500 mp au destinatia de teren arabil, iar restul reprezinta teren pentru constructii. Pe teren este situata o casa (construita in anul 2005 si care este locuinta de domiciliu a contribuabilului) cu doua etaje a 60 mp pe etaj suprafata desfasurata si o mansarda nelocuibila de 20 mp suprafata utila. Sa se calculeze impozitele datorate Consiliului Local si cuantumul celor doua transe anuale. (Pentru cladiri: valoare impozabila 669 lei/mp, coeficient de corectie 2,4 si pentru teren: impozit unitar pe teren arabil - 13 lei/ha, impozit unitar pe teren cu destinatie de curte - 4.648 lei/ha, coeficient de corectie teren arabil 8).

Rezolvare:

Observatii:

- impozitul pe teren se stabileste luand in calcul numarul de metri patrati de teren, rangul localitatii in care este amplasat terenul si zona si/sau categoria de folosinta a terenului, conform incadrarii facute de consiliul local ( art. 258, alin. (1) CF)

Impozitul pe teren nu se datoreaza pentru terenul aferent unei cladiri, pentru suprafata de teren care este acoperita de o cladire (art. 257, lit. a) CF)

Impozit pe cladiri = 0,1% * [(2 * 60 * 669 + 20 * 1,2 * 669 * 50% ) * 2,4] = 0,1% * 211.940 = 212 lei. Acest impozit trebuie achitat in 2 transe anuale egale (106 lei fiecare transa) cu scadente la 31 martie si 30 septembrie.

Impozit pe teren pentru pentru terenul arabil de 500 mp = 500/10.000 ha * 8 * 13 lei/ha = 5 lei

Impozit pe teren pentru curte = (1.200 - 60 - 500) / 10.000 ha * 4.648 lei/ha = 297 lei

Total impozit pe teren datorat = 5 + 297 = 302 lei. Acest impozit trebuie achitat in 2 transe anuale egale (151 lei fiecare transa) cu scadente la 31 martie si 30 septembrie.

Total impozit datorat = 212 + 302 = 514 lei.

Cuantumul celor 2 transe anuale = 514/2 (sau 106 + 151) = 257 lei

5. O persoana fizica detine in proprietate un autoturism cu o capacitate cilindrica de 1.700 cmc, pe care o vinde in luna noiembrie.

Determinati impozitul platit cu anticipatie la data de 7 martie pentru intregul an si suma primita inapoi de catre persoana fizica de la Consiliul Local dupa vanzarea autoturismului. (impozitul asupra mijloacelor de transport este de 7 lei/200cmc sau fractiune, bonificatia acordata pentru plata cu anticipatie a impozitului datorat pentru intregul an este de 5%).

Rezolvare:

Observatii:

- in cazul autovehiculelor, impozitul pe mijlocul de transport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestuia, prin inmultirea fiecarei grupe de 200 de cm sau fractiune din aceasta cu suma corespunzatoare prevazuta in CF (art. 263 CF)

nr. de unitati a cate 200cmc = 1.700/200 = 9

Impozit platit pentru mijlocul de transport detinut = 9 * 7 lei/200cmc * (100% - 5%) = 60 lei

Impozit de restituit la vanzarea autoturismului = 60 - 60*11/12 = 5 lei

6. Un pensionar obtine lunar o pensie de 2.100 lei iar sotia acestuia obtine venituri lunare din pensii de 700 lei. Determinati impozitul datorat de catre fiecare contribuabil, precum si suma neta din pensii incasata de fiecare.

Rezolvare:

Observatii:

- in cazul veniturilor din pensii mai mari decat valoarea minima neimpozabila (1.000 lei) i se retine pensionarului CASS (6,5%) pentru ceea ce depaseste suma lunara neimpozabila ( Legea 95/2006)

- venitul impozabil lunar din pensii se stabileste prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei si a contributiilor obligatorii calculate, retinute si suportate de persoana fizica (art. 69 CF)

Venit impozabil pensionar = 2.100 - 1.000 - 6,5%*(2.100-1.000) = 1.100 - 72 = 1.028 lei

Proiect: Secrete pentru o afacere care functioneaza - strategii de vanzare Lucrare: Formele organizatorico-juridice de antreprenoriat

Impozit pt. venitul din pensii = 16% * 1.028 = 164 lei

Venit incasat de catre pensionar = 2.100 - 72 - 164 = 1.864 lei

Pentru venitul din pensii realizat de sotie, deoarece este inferior sumei de 1.000 lei, aceasteia nu i se retin nici CASS si nici impozit, asadar suma neta incasata va fi de 700 lei.

7. O persoana fizica desfasoara o activitate independenta in legatura cu care realizeaza in cursul anului urmatoarele:

- venituri din vanzari 15.000 lei,

- venituri din sponsorizari 800 lei,

- venituri din despagubiri 700 lei,

- venituri din dobanzi aferente creantelor comerciale 1.200 lei,

- venituri din imprumuturi (pe o perioada de un an) primite de la o persoana juridica 17.000 lei,

cheltuieli cu alte impozite, decat impozitul pe venit, aferente unei perioade anterioare 200 lei,

- cheltuieli cu chiria 2.000 lei,

- cheltuieli aferente achizitionarii de materii prime si materiale consumabile 5.700 lei,

- cheltuieli cu donatiile 870 lei,

- cheltuieli cu dobanzile aferente imprumuturilor primite de la persoana juridica 2.040 lei, in conditiile in care dobanda de referinta a BNR este de 10%,

- cheltuieli de protocol 800 lei,

- cheltuieli de sponsorizare 600 lei,

- cheltuieli cu amenzi si penalitati datorate autoritatilor romane 200 lei.

Determinati impozitul pe venit datorat pentru intreg anul, precum si impozitul de plata sau de recuperat, in situatia in care platile anticipate cu titlu de impozit, efectuate in cursul anului, au fost in suma de 770 lei.

Rezolvare:

Venit brut = 15.000 + 1.200 = 16.200 lei

Cheltuielile cu dobanzile aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, sunt deductibile in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei.

Cheltuieli cu dobanzile deductibile = 10% * 17.000 = 1.700 lei

Cheltuieli cu dobanzile nedeductibile = 2.040 - 1.700 = 340 lei

Baza de calcul pentru cheltuielile de protocol, cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private si cotizatiile platite la asociatiile profesionale deductibile = venit brut - cheltuieli deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private si cotizatiile platite la asociatiile profesionale = 16.200 - (200 + 2.000 + 5.700 + 1.700) = 6.600 lei

Cheltuieli de protocol deductibile = 2% * 6.600 = 132 lei

Cheltuieli de sponsorizare deductibile = 5% * 6.600 = 330 lei

Venit net = 16.200 - (200 + 2.000 + 5.700 + 1.700 + 132 + 330) = 6.138 lei

Impozit pe venit anual = 16% * 6.138 = 982 lei

Impozit de plata = 982 - 770 = 212 lei

8. O microintreprindere ce are ca obiect de activitate comercializarea produselor alimentare si nealimentare realizeaza in cursul anului urmatoarele venituri:

- venituri din vanzarea marfurilor 100.000 lei,

- venituri din lucrari si servicii prestate 10.000 lei,

- venituri din variatia stocurilor 7.000 lei,

- venituri din despagubiri primite de la o societate de asigurare 1.500 lei,

- venituri din imobilizari financiare 1.200 lei,

- venituri din dobanzi 500 lei,

- alte venituri financiare 300 lei,

- venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 2.500 lei,

- venituri din productia de imobilizari corporale 2.300 lei.

In luna martie societatea achizitioneaza o casa de marcat in valoare de 800 lei, pe care o pune in functiune in decursul anului.

Sa se determine impozitul datorat de catre societate.

Rezolvare:

Observatii:

- cota de impozitare pe veniturile microintreprinderilor este: 2% in anul 2007; 2,5% in anul 2008; 3% in anul 2009 (art. 107 CF)

baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad: veniturile din variatia stocurilor; veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale; veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor; veniturile din provizioane; veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale; veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. (art. 108 CF)

- in cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii. (art. 108 CF)

Impozitul pe venitul microintreprinderii = 2,5% * [(100.000 + 10.000 + 1.200 + 500 + 300) - 800] = 2,5% * 111.200 = 2.780 lei

9. Un operator economic importa intr-o luna parfumuri in valoare de 25.000 euro, din care ape de parfum in valoare de 10.000 euro. Cheltuielile pe parcursul extern sunt de 1.000 euro. Regimul fiscal cuprinde: taxa vamala 15%, cv 0,5% acciza parfum 35%, acciza ape de parfum 25%, TVA 19%. Importatorul vinde in continuare aceste produse unui comerciant practicand o marja de 10% la valoarea acestora (pret import fara TVA), iar acesta din urma vinde produsele catre populatie practicand un adaos comercial de 20%. Curs de schimb: 3,5 lei/euro.

Determinti: pret de import fara TVA pentru fiecare categorie de produs, obligatiile totale datorate in vama pentru fiecare tip de produs, pret importator cu TVA, pret detailist cu TVA.

Rezolvare:

Pret extern ape de parfum = 10.000 euro (40% din valoarea importului)

Pret extern parfumuri, cu exceptia apelor de parfum = 15.000 euro (60%)

Pentru apele de parfum:

Valoarea in vama = (10.000 + 40% *1.000) euro * 3,5 lei/euro = 36.400 lei

Taxe vamale = 15% * 36.400 = 5.460 lei

Comision vamal = 0,5% * 36.400 = 182 lei

Accize = 25% * (36.400 + 5.460 + 182) = 10.511 lei

Pret de import fara TVA = 36.400 + 5.460 + 182 + 10.511 = 52.553 lei

TVA datorat in vama = 19% * (36.400 + 5.460 + 182 + 10.511) = 9.985 lei

Pret importator cu TVA = 52.553 + 9.985 = 62.538 lei

Pret detailist fara TVA = 52.553 * 1,1 = 57.808 lei

Pret consumator final, inclusiv TVA = 57.808 * 1,2 * 1,19 = 82.550 lei

Pentru parfumuri, cu exceptia apelor de parfum:

Valoarea in vama = (15.000 + 60% * 1.000) euro * 3,5lei/ euro = 54.600 lei

Taxe vamale = 15% * 54.600 = 8.190 lei

Comision vamal = 0,5% * 54.600 = 273 lei

Accize = 35% * (54.600 + 8.190 + 273) = 22.072 lei

Pret de import fara TVA = 54.600 + 8.190 + 273 + 22.072 = 85.135 lei

TVA datorat in vama = 19% * 85.135 = 16.176 lei

Pret importator cu TVA = 85.135 + 16.176 = 101.311 lei

Pret detailist fara TVA = 85.135 * 1,1 = 93.649 lei

Pret consumator final, inclusiv TVA = 93.649 * 1,2 * 1,19 = 133.731 lei

Total obligatii datorate de importator in vama = taxe vaamle + comision vamal + accize + TVA = 72.849 lei

10. O persoana fizica  exercita o activitate comerciala (avand angajati) in legatura cu care a inregistrat urmatoarele venituri si cheltuieli:

venituri din dobanzi aferente contului curent 230 lei,

venituri din dobanzi aferente depozitelor la termen 450 lei;

venituri din despagubiri 670 lei;

venituri sub forma unor imprumuturi de la persoane juridice 890 lei;

venituri din sponsorizari 320 lei;

venituri din vanzari 6.350 lei;

cheltuieli cu achizitia de materii prime si materiale 1.100 lei;

cheltuieli cu personalul 700 lei;

cheltuieli cu impozitele si taxele, altele decat impozitul pe venit 350 lei;

cheltuieli cu chiria 560 lei;

cheltuieli de protocol 300 lei;

cheltuieli cu serviciile prestate de terti 920 lei;

cheltuieli cu bursele private acordate 150 lei;

cheltuieli cu primele de asigurare a activelor corporale 230 lei;

cheltuieli cu donatiile efectuate 260 lei;

cheltuieli cu indemnizatia de deplasare pentru 3 zile si 6 persoane 450 lei (indemnizatia zilnica acordata de institutiile publice este de 13 lei/pers/zi).

Determinati impozitul pe venit datorat.

Rezolvare:

Venit net din activitati independente = venit brut - cheltuieli deductibile

Venit brut = 230 + 450 + 6.350 = 7.030 lei

Baza de calcul pentru cheltuielile de protocol, cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private si cotizatiile platite la asociatiile platite la asociatiile profesionale deductibile = venit brut - cheltuieli deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private si cotizatiile platite la asociatiile profesionale = 7.030 - (1.100 + 700 + 350 + 560 + 920 + 230 + 450) = 2.720 lei

Cheltuielile cu indemnizatia de deplasare maxim deductibile = 3 * 6 * 13 * 2,5 = 585 lei. Deci, cheltuielile de 450 lei, efectuate in acest scop, sunt integral deductibile

Cheltuieli de protocol maxim deductibile = 2% * 2.720 = 54,4 lei

Cheltuieli cu acordarea burselor private maxim deductibile = 5% * 2.720 = 136 lei

Venit net = 7.030 - (1.100 + 700 + 350 + 560 + 54,4 + 920 + 136 + 230 + 450) = 2.529,6 lei

Impozit pe venit datorat = 16% * 2.529,6 = 404,74 lei

11. O persoana fizica din municipiul Brasov obtine in anul 2008 urmatoarele venituri:

- venituri din salarii de la locul de munca de baza, unde este angajat cu norma intreaga, in suma de 1.700 lei lunar; contribuabilul are in intretinere un copil minor si plateste o cotizatie sindicala de 20 lei/luna, pe tot parcursul anului.

- venituri din prestarea unor servicii de informatica. Persoana nu opteaza pentru determinarea venitului in sistem real si isi desfasoara activitatea individual, fara angajati.

Determinati impozitul datorat de aceasta persoana fizica pentru veniturile realizate in cursul anului.

Rezolvare:

Observatii:

- Directia Generala a Finantelor Publice Brasov a stabilit pentru anul 2008, pentru serviciile de informatica, o norma anuala de venit de 23.500 lei, iar corectiva de reducere a normei de venit este de 50% pentru persoanele impuse la norma de venit, care au calitatea de salariat, angajat cu contract de munca cu norma intreaga.

Venit net din salarii = 1.700 - (0,5% * 1.700 + 6,5% * 1.700 + 9,5% * 1.700) = 1.700 - (9 + 111 + 162) = 1.418 lei

Deducere personala = 350* [1- (1700 - 1000) / 2000] = 227,5 lei = 230 lei

Baza de calcul impozit salarii = 1.418 - 230 - 20 = 1168 lei

Impozit salarii datorat = 16% * 1168 = 187 lei/luna

Venit net anual din prestarea serviciilor de informatica (activitate independenta) = 50% * 23.500 = 11.750 lei

Impozit anual pentru servicii de informatica = 16% *  11.750 = 1.880 lei

Acest impozit va fi platit anticipat, in 4 transe egale, avand scadente la 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 decembrie. (cate 470 lei la fiecare scadenta).

12. O persoana fizica a inregistrat in cursul anului urmatoarea situatie:

- venituri din activitati independente de natura comerciala 27.000 lei, cheltuielile deductibile aferente (inclusiv contributiile obligatorii datorate) fiind de 23.000 lei, iar impozitul anticipat platit in cursul anului s-a ridicat la valoarea de 570 lei

- venit brut din vanzarea unui teren 50.000 euro; terenul era dobandit din anul anterior vanzarii. Curs de schimb: 3,7 lei/euro.

- venituri din despagubiri incasate ca urmare a producerii unui risc asigurat printr-un contract de asigurare de bunuri 700 lei

- venituri din vanzarea unor actiuni 970 lei, achizitionate cu 2 ani inainte la un pret de 530 lei; comisionul brokerului ce a intermediat operatiunea a fost de 3% din pretul de vanzare.

- venituri din vanzare actiuni 150 lei, achizitionate in luna anterioara vanzarii la un pret de 75 lei, comision de brokeraj 5% din pretul de vanzare

Determinati impozitul datorat pentru fiecare tip de venit realizat.

Rezolvare:

Impozit pentru venitul din activitati independente = 16% * (27.000 - 23.000) - 570 = 640 - 570 = 70 lei ( impozit de plata dupa regularizare)

Venit din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal = 50.000 euro * 3,7 lei/euro = 185.000 lei

Impozit pentru venitul din transferul proprietatilor imobiliare din patrimoniul personal = 3% * 185.000 = 5.550 lei

Veniturile din despagubiri sunt venituri neimpozabile ( art. 42, lit. b CF)

Castigul din transferul titlurilor de valoare = pret de vanzare - pret de cumparare - costuri aferente tranzactiei

Impozit pentru castigul din transferul titlurilor de valoare detinute 2 ani = 1% * (970 - 530 - 3% * 970) = 4,1 lei

Impozit pentru castigul din transferul titlurilor de valoare detinute 1 luna = 16% * (150 - 75 - 5% * 150) = 10,8 lei

13. Un operator economic, ce deține in proprietate utilajele și instalațiile necesare, produce in luna martie 60.000 sticle de 0.75 litri vin de masa (vin liniștit) cu concentrația alcoolica de 11% in volum și 18.000 sticle șampanie de 0.75 litri  cu concentația alcoolica de 10% in volum. In aceeași luna operatorul realizeaza urmatoarele operațiuni:

vinde pe piața interna 50.000 sticle de vin și exporta direct (fara intermediari) 10.000 sticle de șampanie;

vinde pe piața interna 8.000 sticle de șampanie și acorda dividende acționarilor 10.000 sticle de vin. Cursul de schimb este 1EUR=3.3565RON. Determinați nivelul accizelor datorate de catre operatorul economic in martie.

Rezolvare:

Observații:

- art. 210, alin 1, lit a) CF - sunt scutite de la plata accizelor produsele exportate direct de catre operatorii economici producatori care dețin in proprietate utilaje și instalații de producție necesare pentru realizarea acestor produse,

- art. 211, alin 1, lit a) - momentul exigibilitații accizei intervine pentru produsele din producția proprie la data efectuarii livrarii (vanzare), la data acordarii ca dividende sau ca plata in natura, la data la care au fost consumate pentru reclama și publicitate,

- art. 176, alin 1 - conform anexei I, acciza la vinurile liniștite este 0, iar la vinurile spumoase (in aceasta categorie se incadreaza și șampania) este 34,05 euro/hl.

Acciza datorata pentru vanzarea pe piața interna a 50.000 sticle de vin liniștit = 0 lei

Acciza datorata pentru exportul a 10.000 sticle de șampanie = 0 lei

Acciza datorata pentru vanzarea a 8.00 sticle de șampanie = 34,05*3,3565*(8000*0,75/100) = 6857,32 lei

Acciza datorata pentru dividendele acordate acționarilor = 0 lei.

14. In luna septembrie un operator economic realizeaza urmatoarele operațiuni:

vinde pe piața interna, scutit de TVA și fara drept de deducere, bunuri in valoare de 8000lei;

exporta bunuri in valoare de 7200 lei;

achita in contul clientilor suma de 7300 lei, care va fi ulterior decontata de catre aceștia;

achiziționeaza de pe piața interna materii prime in suma de 12.000lei;

vinde pe piața interna materii prime in suma de 10.000lei;

a achiziționat in luna august bunuri in suma de 9.200 lei (valoare factura fara TVA), pentru care primește in luna septembrie o reducere de 3%;

acorda o reducere de 2% in momentul intocmirii facturii din valoarea bunurilor vandute de 8.200lei.

Știind ca operatorul economic are regim mixt cu privire a plata TVA, determinați TVA de plata.

(Nota: toate prețurile sunt exclusiv TVA)

Rezolvare:

Observații:

- art. 125, alin 28 - taxa colectata reprezinta taxa aferenta livrarilor de bunuri și/sau prestarilor de servicii taxabile, efectuate de catre persoana impozabila,

- art. 125, alin 29 - taxa deductibila reprezinta suma totala a taxei datorate sau achitate de catre o persoana impozabila pentru achizițiile efectuate,

- art. 143, alin 1 - sunt scutite de taxa livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Comunitații (in general exporturile),

- art 137, alin 3, lit. a) și lit. e) - baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele: - rabaturile, remizele și celelalte reduceri de preț acordate direct de catre furnizori clienților la data exigibilitații taxei, - sumele achitate de furnizor sau prestator in numele și in contul clientului, și care apoi se deconteaza acestuia,

- art. 138, lit c) - baza de impozitare se reduce in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele și celelalte reduceri de preț sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor,

- art.147, alin. 1 - persoana care realizeaza atat operațiuni cu drept de deducere cat și operațiuni ce nu dau drept de deducere este numita persoana impozabila cu regim mixt,

- art 147, alin 5 - achizițiile pentru care nu se cunoaște destinația ( . ) ori pentru care nu se poate determina proporția in care sunt sau vor fi utilizate pentru operațiuni ce dau drept de deducere și operațiuni ce nu dau drept de deducere se evidențiaza separat in jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestor achiziții se deduce pe baza de pro-rata,

- art 147, alin 6 - pro-rata se determina ca raport intre suma totala fara taxa a operațiunilor constand in livrari de bunuri și prestari de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere și suma totala, fara taxa, a operațiunilor prevazute mai inainte și a operațiunilor constand in livrari e bunuri și prestari de servicii care nu dau drept de deducere. Alin 8 (CF) pro-rata definitiva se rotunjește pana la cifra unitaților imediat urmatoare.

TVA colectata = 19%* BAZA (10.000+0.98*8200) = 18036 lei

TVA deductibila = 19% * BAZA (12.000-0,03*9200) = 11724 lei

Pro-rata = (10.000 + 0,98*8.200+ 7.200)/(10.000+0,98*8.200+7.200+8.000) = 75,92% (76%)

TVA de dedus = 0,76*TVA deductibila = 8910,24 lei

TVA colectata > TVA de dedus = TVA de plata 9125,76 lei

15. O societate comerciala obține cumulat de la inceputul anului pana la sfarșitul trimestrului III:

venituri totale 25.000 lei, din care: venituri din prestari de servicii 20.000lei și venituri din dividende primite de la o persoana juridica romana 3.000 lei, diferența fiind reprezentata de alte venituri ce nu intra in cifra de afaceri ;

cheltuieli cu materiile prime și materialele 7.500 lei;

cheltuieli cu salariile personalului 1.800lei;

cheltuieli cu amenzi datorate statului roman 200lei;

cheltuieli de sponsorizare 400lei;

cheltuieli cu protocolul 600 lei;

cheltuieli cu diurna acordata personalului 1.000lei, 2 persoane pentru 7 zile fiecare (cheltuiala cu diurna acordata de catre instituțiile publice 13lei/zi/persoana);

cheltuieli reprezentand impozitul pe profit aferent trimestrelor I și II 600 lei.

Determinați impozitul datorat, respectiv de plata pentru trimestrul III.

Rezolvare:

Observații:

- art. 17 - cota de impozitare a profitului impozabil este de 16%,

- art. 19 - profitul impozabil se calculeaza ca diferența intre veniturile realizate din orice sursa și cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, din care se scad veniturile neimpozabile și la care se adauga cheltuielile nedeductibile,

- art. 20 - venituri neimpozabile, lit. a) dividendele primite de la o persoana juridica romana,

- art. 21, alin. 3, lit. a) - cheltuielile cu deductibilitate limitata sunt cheltuielile de protocol in limita a 2% aplicata diferenței rezultate dintre totalul veniturilor impozabile și totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol, cheltuielile cu impozitul pe profit și cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; lit. b) suma cheltuielilor cu imdemnizația de deplasare acordata salariaților in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituțiile publice,

- art. 21, alin 4, lit. p) - cheltuieli nedeductibile - cheltuielile de sponsorizare și/sau mecenat( . ), contribuabilii care desfașoara astfel de activitați scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli indeplinește cumulativ urmatoarele condiții:

- este in limita a 3⁰/₀₀ din cifra de afaceri,

- nu depașește mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

Limita de deductibilitate a cheltuielilor de protocol:

2% *(22.000 - 11.500+600+600) = 234 lei cheltuiala de protocol deductibila, diferența este cheltuiala de protocol nedeductibila = 366 lei (cheltuiala de protocol nedeductibila purtatoare de TVA nedeductibila = 19%* 366 = 69,54 lei)

Limita de deductibilitate la indemnizația de deplasare:

2,5*13*2*7 = 455 lei cheltuiala deductibila cu indemnizația de deplasare, diferența este nedeductibila = 545 lei

Profitul impozabil = Venituri totale - Cheltuieli totale - Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile

(Venituri totale - Venituri neimpozabile) - (Cheltuieli totale - Cheltuieli nedeductibile ) = Venituri impozabile - Cheltuieli deductibile

Profitul impozabil = 22.000- 9989 = 12.011 lei

Impozit datorat = 16% * 12.011 = 1921,76 lei

SPONZORIZAREA: min ( 3⁰/₀₀ * CA(20.000)=60 lei;20% * impozit datorat=384,35 lei)=60 lei

Impozitul de plata aferent trimestrului III = Impozit datorat - sponsorizare (partea ce se scade) - impozit aferent trimestrelor I și II

Impozit trimestrul III = 1921,76 - 60 - 600 = 1261,76 lei