Regimul deducerilor si obligatiile platitorilor de taxa pe valoarea adaugata

Regimul deducerilor si obligatiile platitorilor de taxa pe valoarea adaugata

Dreptul de deducere ia nastere in momentul in care taxa pe valoarea adaugata deductibila devine exigibila si poate fi exercitat de orice persoana impozabila, daca achizitiile sunt destinate utilizarii pentru realizarea urmatoarelor operatiuni:

operatiuni taxabile;

operatiuni rezultate din activitati economice pentru care locul livrarii sau prestarii se considera a fi in strainatate;

operatiuni scutite de taxa;

transferul total sau partial al activelor ocazionat de operatiuni de dizolvare si fiziune, indiferent daca transferul se realizeaza cu plata sau fara plata sau reprezinta aport in natura la capitalul unei societati;

achizitii efectuate de o persoana impozabila inainte de inregistrarea acesteia in scopuri de TVA.

Nu este deductibila:

TVA aferenta sumelor achitate in numele si in contul

clientului si care apoi se deconteaza acestuia;

TVA aferenta sumelor incasate in numele si in contul altei

persaone, care sunt incluse in baza de impozitare a livrarilor sau a prestarilor de servicii;

TVA datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi

alcoolice si produse din tutun cu exceptia cazurilor in care aceste bauturi sunt destinate revanzarii sau pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii.

Au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adaugata numai persoanele impozabile inregistrate la organele fiscale teritoriale ca platitori de taxa pa valoarea adaugata.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si serviciilor destinate realizarii de:

- operatiuni taxabile;

- livrari de bunuri si / sau prestari de servicii scutite de taxa pe valoarea adaugata;

- actiuni de sponsorizare, publicitate, protocol, precum si pentru alte actiuni prevazute in legi, cu respectarea limitelor si destinatiilor prevazute in acestea;

- operatiuni rezultand din activitati economice efectuate in strainatate, care ar da drept de deducere daca aceste operatiuni ar fi realizate in interiorul tarii.

Taxa pe valoarea adaugata pe care persoana impozabila are dreptul sa o deduca este:

- taxa pe valoarea adaugata datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaza sa ii fie livrate si pentru prestarile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaza sa ii fie prestate de catre o alta persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata;

- taxa pe valoarea adaugata achitata, pentru bunurile importate;

- taxa pe valoarea adaugata achitata sau compensata cu taxa de rambursat din decontul lunii precedente, pentru bunurile din import care beneficiaza de suspendarea platii taxei in vama;

taxa pe valoarea adaugata achitata sau compensata cu taxa de rambursat din decontul lunii precedente;

- taxa pe valoarea adaugata achitata de beneficiar in numele furnizorului.

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata orice persoana impozabila trebuie sa justifice suma taxei cu urmatoarele documente:

- factura pentru TVA datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ii fie livrate sau serviciile care i-au fost ori urmeaza sa ti fie prestate in beneficiul sau;

- declaratia vamala de import sau actul constatator al organelor vamale pentru taxa achitata aferenta importului de bunuri si documentul de plata a taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau;

- taxa sa fie aferenta ueni AIC de bunuri si sa inrwegistreze ca TVA colectata in decontul aferent parioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea;

- sa detina o autofactura emisa in statul membru din care bunurile su fost transportate ori expediate pentru taxa aferenta unei operatii asimilate cu AIC de bunuri si sa inregistreze aceasta taxa ca taxa colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea taxei;

- sa plateasca TVA aferenta bunurilor care i-au fost ori urmeaza sa ti fie livrate sau servciiilor care i-au fost ori urmeaza sa ai fie prestate in beneficiul sau prin inregistrarea ca TVA colectata in decontul aferent perioadei fiscale in care ia nastere exigibilitatea taxei.

Entitatea care realizeaza sau urmeaza sa realizeze operatiuni ce dau dreptul de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere este o persoana impozabila cu regim mixt. Dreptul de deducere a TVA deductibile aferente achizitiilor efectuate de catre o persoana impozabila cu regim mixt se determina pe baza de prorata.

Persoanele impozabile cu caracter mixt si cele partial impozabile trebuie sa tina evidente separate pentru:

achizitii destinate exclusiv realizarii de operatii ce permit

exercitarea dreptului de deducere aici fiind cuprinse si investitiile destinate realizarii unor astfel de operatii deducandu-se integral taxa aferenta;

achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatii ce nu dau

drept de deducere inclusiv investitiile destinate realizarii unor astfel de operatii, caz in care nu deduc taxa aferenta;

achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, pentru

realizarea de operatiuni ce dau drept de deducere sau pentru operatii ce nu dau drept de deducere si sa deduca taxa pe baza de prorata.

Prorata se determina o singura dataa pe an, in luna decembrie dupa urmatoarea formula:

Pr = (Volpdd + S)/(Volpdd + Voplnd + S)

Volpdd - valoarea operatiilor de livrari sau prestari de bunuri cu drept de deducere fara TVA;

S - subventiile legate direct de pretul acestora;

Voplnd - valoarea operatiilor de livrari sau prestari de bunuri fara drept de deducere exclusiv TVA;

S - subventiile sau alte sume primite de la bugetul de stat sau bugetele locale in scopul finantarii de activitati scutite fara drept de deducere sau care nu intra in sfera de aplicare a TVA.

In calculul proratei nu intra:

valoarea livrarilor de bunuri de capital care au fost uzitate de

persoana impozabilain activitatea economica;

valoarea livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii catre sine

efectuate de persoana impozabila;

valoarea prestarilor de servciii financiare sau bancare;

valoarea transferului de catre opersoana impozabila de bunuri

apartinand activitatii sale economice din Romania intr-un alt stat membru;

valoarea operatilor de asigurare sau reasigurare si prestarile de

servicii in legatura cu acestea realizate de persoanele ce intermedieaza astfel de operatii;

valoarea operatiilor imobiliare daca acestea sunt accesorii la

activitatea de baza.

Persoanele impozabile cu regim mixt sau partial trebuie sa aplice un regim special de deducere a taxei aferente bunurilor de capital si constau in:

active corporale fixe;

operatiuni de constructie, transformarea sau modernizarea

activelor croporale fixe excluzandu-se reparatiile sau lucrarile de intretinere a acestora;

bunurile ce fac obiectul leasingului, inchirierii, concesionarii sau

oricarei alte metode de punere a acestora la dispozitia unei persaone.

Pentru bunurile de capital pentru care nu se cunoaste destinatia la

data cumpararii sau pentru bunurile pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi uzitate pentru operatiuni ce au drept de deducere si cele ce nu au acest drept, tVA se deduce astfel:

initial deducerea se bazeaza pe baza proratei provizorii, iar la

finele anului, deducerea initiala se ajusteaza in baza proratei definitive asupra valorii totale a TVA deduse initial;

ulterior ajustarile se realizeaza in functie de natura bunurilor astfel:

a.     pentru bunurile mobile se ia in considerare o cincime, iar pentru

cele imobile o douazecime, prin impartirea TVA deductibile initiale la 5 sau la 20;

b.     rezultatul obtinut la punctul a se inmulteste cu prorata definitiva

stabilita pentru fiecare din urmatorii 4 sau 19 ani;

c.      TVA dedusa initial in primul an (conform proratei definitive) se imparte la 5 saula 20;

d.     Rezultateleobtinute la punctele b si c se compara, iar diferenta in

minus sau in plus rezultata reprezinta ajustarea de efectuat, suma ce se inscrie in randul de regularizari din Decontul de TVA (declaratia 300) aferenta lunii decembrie sau trimestrului IV.

TVA deductibila pentru bunurile de capital se ajusteaza astfel:

pe o perioada de 5 ani, pentru bunurile de capital achizitionate sau fabricate;

pe o perioada de 20 de ani penrtu constructia sau achizitia

unui bun imobil, transformarea sau modernizarea unui bun imobil, daca valoarea fiecarei operatiuni este de cel putin 20% din valoarea totala a bunului imobil astfel transformat sau modernizat.

Dreptul de deducere se exercita lunar prin scaderea taxei

deductibile din suma reprezentand taxa pe valoarea adaugata facturata pentru bunuri livrate si / sau servicii prestate, denumita taxa colectata.

Exercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operatiune, ci pentru ansamblul operatiunilor realizate in cursul unei luni.

Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste lunar pe baza de deconturi ale platitorilor de taxa pe valoarea adaugata, ca diferenta intre taxa colectata si taxa dedusa potrivit legii. In situatia in care taxa dedusa potrivit legii este mai mare decat taxa colectata, rezulta taxa de rambursat, iar in situatia in care taxa colectata este mai mare decat taxa dedusa potrivit legii, rezulta taxa de plata la bugetul de stat.

Rambursarea diferentei de taxa (prin bifarea casetei corespunzatoare din "Decontutl de TVA" apare daca soldul dumei negative a taxei in perioada fiscala de raportare (suma negativa a taxei cumulate este mai mare decat taxa de platacumulata) este mai amre de 5.000 lei inclusiv. In caz contrar aceasta se reporteaza in "Decontul de TVA" al perioadei fiscale urmatoare.

Pot solicita rambursarea taxei achitate urmatoarele categorii de persoane:

persoanele impozabile stabilite in alt stat membru,

neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania[1];

persoanele impozabile nestabilite in Comunitatea europeana,

neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, cu conditia ca legislatia tarii de rezidenta sa acorde acelasi drept de rambursare unei persoane impozabile in Romania;

persoaneleneinregistrate si care nu sunt obligate sa se

inregistreze in scopuri de TVA dar care realizeaza in Romania o livrare intracomunitara scutita, de mijloace de transpor noi;

persoaneleimpozabile stabilite in Romania, neinregistrate si

neobligate sa se inregistreze in scopuri de TVA pentru operatiuni scutite de taxa, conform prevederilor legale;

Rambursarea de TVA se acorda in urmatoarele situatii:

clientul sau cumparatorul este sabilit inafara Comunitatii;

operatiunile se afla in legatura directa cu bunuri ce vor fi

exportate intr-un stat in afara Comunitatii;

operatiunile efectuate de intermedieri ce actioneaza in numele si

in contul altei persoane, atunci cand acestia intervin in derularea unor astfel de activitati.

Organele fiscale competente vor refuza rambursarea catre persoana impozabila pe operioada de doi ani de la data depunerii cererii de rambursare daca se constata ca aceste rambursari sunt frauduloase si nu s-au aplicat sanctiuni adminsitrative.

Rambursarea taxei pe valoarea adaugata poate fi solicitata lunar.

Cu privire la intocmirea documentelor pesoanele impozabile:

- sa consemneze livrarile de bunuri si / sau prestarile de servicii in facturi sau in alte documente legal aprobate si sa completeze in mod obligatoriu urmatoarele date: denumirea, adresa si codul fiscal ale furnizorului / prestatorului si, dupa caz, ale beneficiarului, data emiterii, denumirea bunurilor livrate si / sau a serviciilor prestate, cantitatile, dupa caz, pretul unitar, valoarea bunurilor / serviciilor fara taxa pe valoarea adaugata, suma taxei pe valoarea adaugata.

- persoanele impozabile platitoare de taxa pe valoarea adaugata sunt obligate sa solicite de la furnizori / prestatori facturi ori documente legal aprobate si sa verifice intocmirea corecta a acestora.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata nu au obligatia sa emita facturi in cazul urmatoarelor operatiuni:

- transport cu taximetre, precum si transport de persoane pe baza de calatorie si abonamente;

- vanzari de bunuri si / sau prestari de servicii consemnate in documente specifice aprobate prin acte normative in vigoare;

- vanzari de bunuri si / sau prestari de servicii pentru populatie pe baza de documente fara nominalizari privind cumparatorul. La cererea cumparatorilor, furnizorii / prestatorii pot sa emita facturi pe care vor inscrie: suma incasata, numarul si data documentului prin care s-a efectuat plata de catre beneficiar;

- importatorii sunt obligati sa intocmeasca declaratia vamala de import, direct sau prin reprezentanti autorizati, sa determine baza de impozitare pentru bunurile importate si sa calculeze taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat.

c) - Cu privire la evidenta operatiunilor

- sa tina evidenta contabila potrivit legii, astfel incat sa poata determina baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata colectata pentru livrarile de bunuri si / sau prestarile de servicii efectuate, precum si cea deductibila aferenta intrarilor;

- sa asigure conditiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informatiilor si conducerea evidentelor prevazute de reglementarile in domeniul taxei pe valoarea adaugata;

- sa intocmeasca si sa depuna lunar sau trimestrial la organul fiscal, pana la data de 25 a lunii urmatoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adaugata, potrivit modelului stabilit de Ministerul Economiei si Finantelor;

- sa furnizeze organelor fiscale toate justificarile necesare in vederea stabilirii operatiunilor realizate atat la sediul principal, cat si la subunitati;

- sa contabilizeze distinct veniturile si cheltuielile rezultate din operatiunile asocierilor in participatiune.

d) - Cu privire la plata taxei pe valoarea adaugata:

Pentru oepratiunile taxabile din Romania sunt obligate sa plateasca TVA urmatoarele persoane:

-persoaneleimpozabile care efectueaza livrari sau prestari de servicii taxabile;

- persoanele impozabile care beneficieaza de servicii prestate sau care au comunicat prestatorului codul de inregistrare in scopuri de TVA in calitate de beneficiari de servicii prestate de o persoana impozabila, care nu este stabilita in Romania, chiar daca este inregistrata in scopuri de TVA in Romania;

- comercianti persoane impozabile beneficiare a livrarilor de gaze naturale sau energie electrica prin sistemul de distributie, numai daca livrarile sunt efectuate de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania, chiar daca este inregsitrata in scopuri de TVA in Romania;

- persoanele impozabile inregistrate sau persoanele juridice neimpozabile inregistrate doar pentru efectuarea AIC, in calitate de beneficiari ai unor livrari ulterioare efectuate in cadrul operatiunilor triunghiulare;

- persoanele obligate sa incheie regimuri suspensive pentru operatii special scutite, legate de traficul international de bunuri;

- persoana impozabila stabilita in Comunitate, dar nu in Romania caz in care exista posibilitatea sa isi desemneze un reprezentant fiscal ca persoana obligata la plata atxei;

- persoana impozabila care nu este stabilita in Comunitate, caz in care aceasta este obligata sa desemneze un reprezentant fiscal ca opersoana obligata la plata taxei.

La plata TVA sunt obligate si persoanele care se fac vinovate de nerespectarea conditiilor impuse incadrarii in regimuri suspensive sau in operatii special scutite, precum si cele care inscriu taxa pe factura sau in orice alt document care serveste ca factura.

Pentru achizitii intracomunitare sunt obligate sa plateasca TVA toate persoanele care efectueaza aceste operatiuni. Obligatia de plata a TVA -ului pentru importuri de bunuri supus taxarii revine importatorului. Termenul de plata a TVA datorata corespunde termenului de depunere a deconturilor si a declaratiilor recapitulative.

Achitarea prin banca a TVA-ului se inregistreaza astfel:

4426 = 5121

"TVA deductibila"             "Conturi la banci in lei"

Conform prevederilor legale in vigoare, plata TVA-ului se va realiza pana la data de 31.1.2.2012, cand se va reveni la taxarea inversa, operatiune reflectata in contabilitate astfel:

4426 = 4427

"TVA deductibila" "TVA colectata"

si se preia in decont atat ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila, taxa aferenta pentru urmatoarele operatiuni:

AIC de bunuri si servicii achiztionate in beneficiul sau;

Referat: Tintirea inflatiei Document online: Analiza activitatii economico-financiare

Importul de bunuri efectuate de entitati inregistrate in scopuri de TVA;

TVA-ul pentru importul de bunuri, cu exceptia celor scutite de taxa se achita la organul vamal de catre entitatile ce nu sunt inregistrate in scopuri de TVA. Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care au obtinut certificat de amanare la plata nu vor efectua plata efectiva a acestui impozit indirect al organele vamale pentru operatiuni din perioada 31 decembrie 2007, pentru importul de bunuri scutite de taxa, TVA se garanteaza la organele vamale[2].

Masuri de simplificare a TVA

Bunurile si serviciile pentru livrarea sau prestarea carora se aplica masurile de simplifcare sunt:

deseurile si materiile prime secundare, rezultate din

valorificare acestora, astfel cum sunt definite de OUG nr. 16/2001 privind gestionarea deseurilor industriale reciclabile, republicata cu modificarile ulterioare;

bunurile si/sau serviciile prestate de/sau catre persoanele

pentru care s-a deschis procedura de insolventa, cu exceptia bunurilor livrate in cadrul comertului cu amanuntul;

materialul lemnos, conform prevederilor din norme[3]

Conditia obligatorie pentru aplicarea masurilor de simplificare este ca atat furnizorul cat si beneficiarul sa fie inregistrati in scopuri de TVA.

Documente utilizate

Principalele documente justificative pe baza carora se poate inregistra taxa pe valaore adaugata in contabilitatea unei entitati sunt. Facturile, avizele de insotire a marfii, autofacturile, documentele de transfer partial sau integral de active in cadruloperatiunilor de divizare sau fuziune, documentele pentru livrari de bunuri in vederea testarii si verificarii conformitatii, a vinzarii in regim de consignatie si de punere la dispozitia clientului a stocurilor de bunuri.

Oranizarea evidentei operative a TVA consta in intocmirea urmatoarelor documente:

Declaratia de inregistrare in scopuri de TVA/Declaratie de

mentiuni a altor persoane care efectueaza achizitii

intracomunitare - intocmita de catre entitate in doua exemplare;

Jurnal penru cumparari - in care se inregistreaza toate

achizitiile pe baza facturilor primite in cursul lunii, cu scopul determinarii TVA deductibile, care s-a achitat sau se va achita furnizorului;

Jurbal pentru vanzari - in care se inregistreaza livrarile pe

baza facturilor si a altor documente legale emise in cursul lunii, cu scopul determinarii TVA colectate, care s-a incasat sau se va incasa de la beneficiar;

Borderoul de vanzare (incasare) - in care se centralizeaza

zilnic incasarile realizate de entitate;

Borderoul cuprinzand operatiunile asimilatelivrarilor de

bunuri si servicii;

Decontul privind TVA (Declaratia 300) - care se intocmeste

lunar sau trimestrial[4]pe baza totalurilor preluate din jurnalele de cumparari si vanzari si se depune la organele fiscale pana la data de 25 a lunii inclusiv a lunii urmatoare.

Cerere de rambursare - se intocmeste in cazul in care

contribuabilul are dreptul de a ise restitui de la buget TVA.

Cerere de compensare - se intocmeste in cazul in care suma

negativa a TVA se compenseaza cu impozitele si taxele datorate bugetului de stat.  

Decont special de TVA se depune de catre entitatile

neinregistrate ca platitoare de TVA, pentru perioadele in care TVA este exigibila pentru urmatoarele operatiuni pentru care au obligatia platii TVA:

AIC altele decat mijloacele de transport noi;

AIC de mijloace de transport noi;

AIC de produse accizabile;

Servciiile prestate in folosul sau de o persoana impozabila nestabilita in Romania, chiar daca este inregistrata in scopuri de TVA.

Declaratie recapitulativa depun entitatile inregistrte in

scopuri de TVA si care efectueaza AIC si LIC cu informatiile referitoare numai pentru perioadele in acre apare exigibila taxa, termenul de depunere la organele fiscale fiind pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare a unui trimestru calendaristic;

Registrul nontransferurilor de bunuri, care se foloseste

pentru evidentierea bunurilor transportate de persoana impozabila sau de o alta in contul acesteia in afara Romaniei, dar in interiorul UE pentru operatiunile conforme cu prevedrile Codului Fiscal, cu exceptia situatiilor in care se aplica masurile de simplificare aprobate prin ordin al ministrului economiei si finantelor;

Registrul bunurilor primite din alt stat membru[5]se

utilizeaza pentru evidenta bunurilorce au fost transportate din alt stat membru in Romania sau importate in Romania ori achizitionate din Romania de persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA in alt stat membru.

Armonizarea legislativa referitoare la TVA in urma integrarii Romaniei in UE, include transpunerea directivelor europene in legislatia noastra (Directiva a VI-a ce prevede regimul general si cel tranzitoriu aplicabil schimburilor dintre tarile membre UE, Directivele a VIII-a si a XIII-a ce asigura neutralitatea TVA in relatiile dintre statele membre, inclusiv in relatia cu tarile terte).

Aplicarea principiilor directivelor europene de catre statele membre trebuie sa asigure:

neutralitatea impozitului;

evitarea distorsiunilor de concurenta intre operatorii economici;

aplicarea principiului, tarii de destinatie in ceea ce priveste schimbul de marfuri;

evitarea neimpozitarii sau dublei impozitari a serviciilor in doua state membre diferite prin implementarea regulilor de aplicare teritoriala.

Daca regulamentele europene in materie de TVA se modifica, potrivit Tratatului de aderare, legislatia interna trebuie actualizata in termen de sase luni.

Livrari intracomunitare de bunuri (LIC)

Livrarea intracomunitara reprezinta livrarea de bunuri transportate de catre si in numele furnizorului sau al persoanei catre care se efectueaza livrarea din Romania intr-un alt stat membru (SM).

Faptul generator are loc la data livrarii bunurilor iar TVA devine exigibila la:

data la care se emite factura (pentru intreaga valoare) pentru

respectiva livrare (chiar daca livrarea respectiva nu s-a realizat);

nu mai tarziu de data de 15 a lunii urmatoare datei la care are

loc faptul generator.

Exigibilitatea TVA-ului nu intervine daca livrarea nu a avut loc, dar se simte o factura de avans partial. Sunt scutite de TVA urmatoarele operatiuni:

a.     LIC efectuate catre o persoana ce comunica un cod valabil de

inregistrare in scopuri de TVA atribuit autoritatilor fiscale din alt SM, cu exceptia:

livrarilor efectuate de o entitate mica, acesgtea fiind scutite fara drept de deducere (exceptie mijloacele de transport noi);

livrarile supuse regimului special al marjei profitului (carora li s-a aplicat un regim special de TVA).

b.     LIC de mijloace de transport noi catre orice persoana care nu comunica un numar valabil de TVA din alt stat membru.

c.      LIC de bunuri accizabile catre o persoana impozabila sau catre o persoana juridica neimpozabila, care nu comunica un cod valabil de TVA din alt stat membru cu exceptia:

livrarilor de bunuri accizabile efectuate de o entitate mica;

livrarilor de bunuri accizabile supuse regimului special al marjei profitului.

Operatiunea de LIC va fi in facturi sau autofacturi (in cazul trnasferului) in "Decontul de TVA" (la rubrica LIC), precum si in "Declratia recapitulativa" ce se depune pentru fiecare trimestru calendaristic pe parcursul caruia au loc livrari (inclusiv transferuri).

EXEMPLE

LIC de bunuri efectuate de o persoana impozabila obisnuita

Aceasta livrare se incadreaza in sfera de aplicare a TVA-ului,

fiind un LIC. Locul livrarii este in Romania (locul inceperii transportului), iar scutirile de TVA in acest caz pot sa apara daca sunt indeplinite cumulativ cele doua conditii:

transportul bunurilor se realizeaza catre alt SM;

se cunoaste codul de TVA al beneficiarului bunurilor din celalalt SM,

La plata TVA este obligat furnizorul, dar operatiunea este

scutita, in urma completarii formalitatilor legale (Declaratie recapitulativa).

Livrari de bunuri supuse regimului special al marjei profitului

Daca o persoana impozabila romana obisnuita vinde bunuri ce

fac obiectul regimului special al marjei profitului (ex. Bunuri second-hand), iar bunurile se transporta catre alt SM, in acest caz livrarea este efectuata de o persoana impozabila, iar operatiunea in sine este o LIC, locul livrarii fiind Romania (locul inceperii transportului). In aceasta situatie nu sunt scutiri referitoare la TVA, dimpotriva se datoreaza TVA RO pe marja profitului, iar persoana obligata la plata TVA este persoana impozabila romana.

Livrari de produse accizabile

O persoana impozabila romana obisnuita vinde produse

accizabile catre o persoana impozabila din alt SM care nu comunica codul valabil de TVA, iar bunurile se transporta catre alt SM.

Aceasta operatiune este o livrare efectuata de o persoana impozabila, livrarea incadrandu-se in sfera de aplicare a TVA, fiind o LIC, iar locul livrarii este Romania (locul inceperii transportului). In acest caz exista scutiri de la TVA, chiar daca beneficiarul nu comunica un cod valabil de TVA, daca se afce dovada transportului.

LIC catre membrii din "Grupul celor 4"

Un membru din "Grupul celor 4" din alt SM al UE cumpara

bunuri de la o entitate din Romania (infiintata si inregistrata ca platitoare de TVA). Acestea sunt transportate din Romania in alt SM in numele membrului. In cazul acestei LIC pot aparea doua situatii:

a. daca membrul din "Grupul celor 4" nu depaseste plafonul de

10.000 euro la data achizitiei, nu l-a depasit nici in anul calendaristic precedent si nu opteaza pentru aplicarea TVA pentru AIC in alt SM, atunci se poate concluziona faptul ca operatiunea este o livrare de bunuri ce intra in sfera TVA, persoana impozabila fiind furnizorul din Romania, locul acesteia fiind si locul inceperii transportului (Romania) neexistand scutire pentru TVA (deoarece beneficiarul nu comunica un cod valabil de TVA din alt SM), iar obligatia platii TVA revine entitatii romanesti, care factureaza TVA RO;

b. daca membrul din "Grupul celor 4" depaseste plafonul de 10.000 euro la data achizitiei sau a depasit in anul calendaristic precedent sau a optat pentru aplicare TVA pentru AIC din alt SM si s-a inregistrat in scopuri cde TVA, atunci se poate concluziona faptul ca operatiunea este o LIC scutita de TVA (se indeplinesc cele doua conditii: transport si cod TVA din alt SM), locul acesteia fiind si locul incheierii transportului (Romania), persoana impozabila fiind furnizorul din Romania.

NON TRANSFERUL- este operatiunea prin care bunurile sunt transportate dintr-un SM in alt SM, dar nu sunt considerate LIC in urmatoarele situatii:

operatiuni care presupun o tranzactie (facturate fara TVA in

SM de origine,nedeclarate in "Declaratia operativa", dar inscrise in "Decontul de TVA" la rubrica operatiuni care nu au loc in Romania), dar nu are loc o LIC in SM de unde incepe transoportul si nu se declara in "Registrul nontransferurilor"; aceste livrari sunt:

livrari insotite de instalare sau ansamblare in celalalt

SM;

livrari de bunuri ce constituie o vanzare la distanta

care are loc in celalalt SM;

livrari de bunuri efectuate de catre o persoana

impozabila sau in numele acesteia la bordul vaselor, aeronavelor si a trenurilor, care are loc in celalalt SM;

expedierea bunurilor in alt SM de unde vor fi livrate

intracomunitar sau exportate;

livrari de gaze si electricitate prin intermediul unei

retele.

operatiuni (inscrise in "Registrul non transferurilor) care nu

presupun o tranzactie (in relatia cu SM inlocuiesc actualele regimuri vamale suspensive), respectiv bunurile sunt transportate in alt SM pentru:

prestarea de servicii in beneficiul persoanei

impozabile ce presupune prelucrarea fizica a acestor bunuri efectuate in celalalt SM, cu conditia ca aceste bunuri sa ii fie returnate respectivei persoane in Romania la finalizarea prelucrarii;

uzul temporar al bunurilor in celalat SM in scopul

prestarii de servicii de catre persoana impozabila (este cazul leasingului, inchirierii de bunuri);

uzul temporar al bunurilor (este cazul bunurilor

expediate in cadrul unui targ comercial sau expozitie, ori expediate in vederea vanzarii dupa testarea sau verificarea conformitatii, etc.) in celalalt SM pentru o perioada de cel mult 24 de luni, daca importul acestor bunuri in SM respectiv in vederea uzului temporar intruneste criteriile pentru o scutire integrala a drepturilor de import.

Daca circulatia bunurilor nu indeplineste ulterior conditiile unui non transfer atunci operatiunea de non transfer devine transfer, cu consecintele de rigoare. In acest caz se intocmeste autofactura pentru transfer, se completeaza in "Registrul non transferurilor" iar operatia de transfer se inregistreaza in "Declaratia recapitulativa" trimestriala siin "Decontul de TVA"

Achizitiile intracomunitare de bunuri si operatiuni asimilate acestora

Achizitia intracomunitara de bunuri reprezinta obtinerea dreptului de a dispune de bunuri ca si proprietar, bunurile fiind transportate dintr-un SM in alt SM. De fapt, achizitia intracomunitara reprezinta cumpararea bunurilor dintr-un SM in alt SM, dar si simplu transport al bunurilor dintr-un SM in akt SM poate fi asimilat unei achizitii intracomunitare in statul de destinatie a bunurilor.

ATENTIE! Atunci cand un bun este expediat dintr-un SM in alt SM trebuie analizat daca operatiunea respectiva este un transfer sau non transfer[6].

Daca operatiunea este considerata transfer atunci ea este echivalenta cu realizarea unei livrari intracomunitare in statul din care pleaca bunurile si unei achizitii intrcomunitare in statul in care ajung bunurile.

Potrivit regulei generale, pentru ca achizitia intracomunitara sa intre in sfera TVA in Romania, ea trebuie sa fie realizata de o persoana impozabila, inregistrata in scop de TVA. Prin exceptie, vor fi impozabile si achizitiile intracomunitare efectuate de persoane impozabile neinregistrate in scop de TVA, precum si de persoanele juridice neimpozabile, daca volumul achizitiilor intracomunitare efectuate de aceste persoane este mai mare de 10.000 euro.

Referitor la Romania, AIC impozabile apar cand au loc:

AIC efectuate de catre o persoana impozabila sau de

o persoana juridica neimpozabila ce urmeaza unei LIC;

AIC de mijloace de transport noi, efectuate de orice

persoana;

AIC de produse accizabile, efectuata de o persoana

impozabila sau de o persoana juridica neimpozabila;

AIC neimpozabile in Romania apar atunci cand:

Persoana care a realizat LIC din celalalt SM este o

intreprindere mica;

In celalalt SM furnizorul a realizat o livrare de bunuri care

face obiectul unei instalari sau unui montaj;

Livrarea bunurilor constituie o vanzare la distanta;

Livrarea se efectueaza in cadrul unei operatiuni triunghiulare

de o persoana impozabila (numita cumparator revanzator) inregistrata in scopuri de TVA in alt SM dar nu este stabilita in Romania;

Livrarea este de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte

de colectie si antichitati (cand bunurile au fost taxate in SM de unde sunt furnizate);

achizitia urmeaza unei livrari de bunuri aflate in regim

vamal suspensiv sau sub o procedura de tranzit intern;

beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA, pana la

plafonul de10.000 euro (pana la care se face facturarea TVA in SM de origine).

Scutirile pentru AIC sunt nelimitative si apar in urmatoarele situatii:

AIC de bunuri a caror livrare sau import ian Romania ar fi scutite de TVA;

AIC de bunuri pentru care taxa ar fi rambursabila integral;

AIC de bunuri pentru care se intentioneaza plasarea sau pe perioada plasarii in regim vamal suspensiv.

Operatiuni asimilate AIC se refera la:

transferul de bunuri din alt SM;

preluarea de catre fortele armatei romane de bunuri pe care le-au dobandit in alt SM NATO;

achizitionarea de catre o persoana juridica neimpozabila a unor bunuri importate de acea persoana in UE si transportate sau expediate intr-un alt SM decat in cel inc are s-a efectuat importul;

AIC de bunuri a caror livrare, daca ar fi fost realizata in Romania, ar fi fost tratata drept o livrare de bunuri efectuata cu plata.

De asemenea, exista operatiuni neasimilate AIC, cum ar fi:

operatiunile in oglinda a non transferurilor cu tranzactie;

operatiunile in oglinda a non transferurilor fara tranzactie.

Daca circulatia bunurilor catre Romania indeplineste conditiile de clasificare ca non transfer din Romania si ulterior aceste conditii nu mai sunt indeplinite, acest non transfer devine transfer, intrand in sfera operatiunilor neasimilate AIC devenind asimilate AIC.

In cazul AIC faptul generator pentru TVA intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare in SM in care se face achizitia. In schimb TVA devine exigibila la data emiterii facturii (pentru intreaga valoare) pentru bunurile livrate catre persoana care efectueaza achizitia, dar nu mai tarziu de 15 a lunii urmatoare faptului gnerator de TVA.

EXEMPLE:

2.

Importul de bunuri reprezinta introducerea in Comunitatea Europeana, incepand cu 1 ianuarie 2007, de bunuri dintr-un teritoriu tert (teritoriul unei tari care nu este membra UE sau o parte din teritoriul unui SM, dar acre nu face parte din Comunitate, pentru scopuri de TVA).

ATENTIE! De la 1 ianuarie 2007, teritoriul pe care trebuie aplicat TVA este Comunitatea care cuprinde Uniunea Europeana si teritorii incluse , minus teritoriile excluse

Importul de bunuri poate fi:

de bunuri comunitare (care pentru scopuri vamale sunt deja in circulatie libera);

de bunuri ne-comunitare (care pentru scopuri vamale nu sunt inca in circulatie libera).

Daca bunurile sunt introduse fizic in Comunitate, dar nu sunt

puse in circulatie libera, ele sunt plasate sub regimuri vamale suspensive. In acest caz, TVA se va datora cand bunurile vor inceta a mai fi plasate in regimul respectiv (cu exceptia cazului aplicarii unei scutiri pentru TVA aferenta importului). Scutirile de TVA in cazul acestor operatiuni apar in urmatoarele situatii:

importul de bunuri in Romania;

importul de bunuri urmat de o LIC scutita sau de o operatiune asimilata unei LIC scutite catre un alt SM din UE;

importul de bunuri scutite de taxe vamale conform unro directive europene;

importul de bunuri primite in contextul unor aspecte privind relatiile internationale (ex. bunuri pentru promovarea comertului, literatura de informare turistica, etc.);

reimportul de bunuri in Romania efectuat de persoana care a exportat bunurile in afara comunitatii;

in acceasi stare in care se aflau la momentul exportului si care beneficieaza de scutire cde taxe vamale;

pentru a fi supuse unei reparatii, transformari, adaptari, asamblari (cu conditia ca scutirea sa fie limitata la valoarea bunurilor in momentul exportului acestora in afara Comunitatii);

In ccea ce privesc importurile baza de impozitare pentru TVA

este exprimata in valuta, iar pentru conversia ei se va utiliza cursul de schimb valutar inregistrat in penultima zi de miercuri a lunii in care se face importul.

In cazul incasarii de avansuri inainte de livrarea bunurilor sau prestarea de servicii, altele decat cele pentru AIC sau LIC, cursul de schimb valutar utilizat pentru dterminarea bazei impozabile a TVA la data incasarii avansurilor va ramane neschimbat la data definitivarii operatiunii.

Plata TVA (catre autoritatile vamale) pentru importul de bunuri este obligatia importatorului, dar acesta nu se efectueaza propriu-zis, deoarece persoanle inregistrate in scopuri de TVA doar evidentieaza TVA-ul in "Decontul de TVA" ca taxa colectata si taxa deductibila.

Potrivit cadrului legislativ european valabil si in Romania,

operatiunile intracomunitare prezinta si o sedrie de cazuri speciale, cum ar fi:

I. Operatiuni tringhiulare in trei State Membre ale Uniunii

Europene

Acestea presupun urmatoarele:

* vanzarea de bunuri catre un funizor inregistrat in scopuri de TVA intr-un stat membru, cagtre un cumparator revanzator, inregistrat in scopuri de TVA in alt stat membru, urmata de

* vanzarea acelorasi bunuri catre beneficiarul livrarii inregistrat in scopuri de TVA in al 3-lea stat membru cu conditia ca bunurile sa fie transportate direct din statul membru al furnizorului, in numele acestuia, catre statul membru al beneficiarului final.

LIC scutita de TVA                                            Transportul bunurilor

AIC scutita deTVA AIC impozabila

In situatia prezentata mai sus exista:

o livrare efectuata de A si o achizitie efectuata de catre B;

o livrare efectuata de B si o achizitie efectuata de C dar

exista o singura operatiune intracomunitara, deoarece exista un singur transport intracomunitar de bunuri.

Luand in considerare regulile generale ale regimului de TVA apar doua ipoteze:

1. Transportul se realizeaza urmare a livrarii de la A la B, caz in care avem:

o LIC scutita de TVA pe relatia A - B, realizata de A;

un transport de la entitatea A din SM1 catre entitatea B in SM3;

o livrare interna impozabila de la B la C.

In acest caz entitatea B are urmatoarele obligatii:

sa se inregistreze in scopuri de TVA in SM3 pentru a realiza achizitia;

sa plateasca TVA-ul in SM3 pentru AIC.

Transportul se realizeaza in urma livrarii de la B la C,

caz in care avem:

o livrare interna impozabila de la A la B in SM1;

o LIC scutita pe relatia B-C;

un transport intracomunitar din SM1 catre SM3;

o AIC impozabila, realizata de C in SM3.

In acest caz, entitatea B are urmatoarele obligatii:

sa se inregistreze in scopuri de TVA in SM1 pentru a realiza achizitia interna;

sa plateasca TVA-ul in SM1 pentru achizitia realizata.

In situatia in care trasportul este o consecinta a livrarii de la A la B se aplica regimul simplificat care presupune:

o LIC de la A la B scutita de TVA;

o achizitie realizata de B scutita de TVA;

o livrare de la B la C scutita de TVA;

o achizitie realizata de C in SM 3 impozabila.

II. Achizitia de mijloace noi de transport si produse accizabile

Potrivit Codului Fiscal, in categoria mijloacelor de transport noi se includ:

navele ce nu depasesc 7,5 m lungime, care sa nu fi fost livrate

cu mai mult de trei luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi depasit 100 ore de deplasare;

aeronevele cu greutatea de decolare mai mare de 1500 kg/buc.,

care sa nu fi fost livrate cu mai mult de trei luni de la data intrarii in functiune sau sa n u fi depasit 40 ore de deplasare;

vehiculele terestre cu motor cu o capacitate mai mare de 48

cm³/buc. sau cu o putere mai mare de 7,2KW/buc., care sa nu fi fost livrate cu mai mult de 6 luni de la data intrarii in functiune sau sa nu fi efectuat deplasari mai mari de 6.000 km.

In categoria produselor accizabile intra:

uleiuri minerale;

alcoolul si baturile alcoolice;

tutunul prelucrat.

In cazul acestor achizitii, TVA-ul se datoreaza intotdeauna in SM al cumparatorului, indiferent de calitatea acestuia sau a vanzatorului (persoana fizica/juridica, impozabila/neimpozabila) iar declararea acestora se face in decontul special de TVA.

III. Vanzarile la distanta

Aceste LIC ce presupun transportul bunurilor dintr-un SM in alt SM de catre sau in numele furnizorului, indiferent de calitatea clientului (persoana fizica/juridica, impozabila/neimpozabila). In cazul vanzarilor la distanta, locul livrarii se transfera in SM de incheiere al transportului, unde se datoreaza TVA, daca sunt intrunite anumite conditii reglementate legal.

EXEMPLU

O persoana impozabila obisnuita dintr-un alt SM livreaza bunuri neacc izabile sau mijloace de transport noi (nescutite de TVA) catre un membru din "Grupul celor 4" din Romania, iar transportul bunurilor se realizeaza in numele furnizorului. In cazul acestei vanzari la distanta pot aparea patru situatii:

a. plafonul stabilit pentru Romania nu este depasit, furnizorul extern nu si-a exercitat optiunea in statul sau membru de a plati TVA in Romania, cumparatorul nu depaseste plafonul pentru achizitii stabilit pentru Romania si nu a optat pentru plata TVA in Romania pentru AIC sau este o persoana fizica, atunci se poate concluziona faptul ca operatiunea este o LIC ce intra in sfera TVA, dar deoarece livrarea sau locul de unde incepe transportul este in celalalt SM, operatiunea nu este impozabila in Romania;

b. plafonul stabilit pentru Romania nu seste depasit, furnizorul extern nu si-a exercitat optiunea in statul sau membru de a plati TVA in Romania, cumparatorul depaseste plafonul pentru ac hizitii stabilit pentru Romania sau a optat pentru plata TVA in Romania pentru AIC, atunci se poate concluziona faptul ca furnizorul extern realizeaza o LIC scutita de TVA (pentru ca beneficiarul comunica un cod valabil de TVA in Romania), iar cumparatorul realizeaza o AIC impozabila in Romania, pentru care plateste TVA pe baza "Decontului special de TVA";

c. plafonul stabilit pentru Romania este depasit sau furnizorul extern a optat in statul sau membru pentru a plati TVA in Romania, cumparatorul nu depaseste plafonul pentru achizitii stabilit pentru Romania si nu a optat pentru plata TVA in Romania pentru AIC sau este o persoana fizica, atunci se poate concluziona faptul ca locul vanzarilor la distanta este in Romania (locul incheierii transportului), iar persoana obligata la plata TVA este furnizorul extern, care trebuie sa se inregistreze in Romania pentru scopuri de TV A;

d. plafonul stabilit pentru Romania este depasit sau furnizorul extern a optat in statul sau membru pentru a plati TVA in Romania, cumparatorul depaseste plafonul pentru achizitii stabilit pentru Romania sau a optat pentru plata TVA in Romania pentru AIC, atunci se psoate concluziona faptul ca furnizorul nu este obligat sa se inregistreze in Romania (primeaza aplicarea prevederilor referitoare la AIC impozabile in Romania), in schimb cumparatorul trebuie sa declare AIC si sa plateasca TVA pe baza "Decontului special de TVA".

IV. AIC efectuate de catre anumite categorii de persoane

persoanele juridice neimpozabile (in principal autoritati

publice ce actioneaza in aceasta calitate si care nu desfasoara actvitati supuse TVA);

entitati mici supuse regimului special;

persoane impozabile (de regula neinregistrate) ce deruleaza

exclusiv operatiuni scutite fara drept de deducere de TVA (banci, societati de asigurare, organizatii non-profit, spitalele).

Regimul special al acestor persoane se refera la plafonul anul de

10.000 de euro pana la care nu sunt obligate la plata TVA pentru AIC, insa dupa depasierea acestuia trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA (putand opta pentru un regim normal de TVA).

Alte lucrari si servicii:

servicii intangibile (inchirierea sau leasingul de bunuri corporale imobile, transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor, brevetelor, licenselor, marcilor comerciale si altor drepturi similare, etc.);

serviciile de telecomunicatii si cele furnizate pe cale elctronica -

servciii legate de transmiterea, emiterea sau receptia de semnale, mesaje scrise, imagini si sunete sau informatii de orice natura prin cablu, unde radio, mujloace optice sau alte sisteme electormagnetice, inclusiv transferul aferent sau cedarea dreptului de a utiliza mijloace de transmisie, emisie sau receptie, ca si asigurarea accesului la retelele de informatii mondiale.

Serviciile furnizate prin mijloace belectronice reprezinta serviciile privind conceperea de site-uri informatice, furnizate de spatii web, intretinerea la distanta a programleor si echipamentelor, furnizarea de software si actualizarea acestuia, furnizarea de imagini, text si informatii, punerea la dispozitie de baze de date, furnizarea de muzica, filme si jocuri, inclusiv jocuri de noroc si prezentarea de emsiiuni si evenimente politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice si de diverstiemant, precum si invatamant la distanta. Daca prestatorul unui serviciu si beneficiarul acestuia comunica prin posta electornica, aceasta nu inseamna ca este un serviciu executat, ci unul furnizat pe cale electronica. Toate servciiile mentionate sunt scutite de TVA, astfel:

cu drept de deducere: servciiile pentru nevoile directe ale

navelor si/sau aeronavelor sau incarcatura acestora;

fara drept de deducere: difuzarea pe cale electronica de

emisiuni si evenimente culturale, politice, artistice, sportive, stiintifice, de divertisment, realizate de posturile publice de radio-TV; serviciile educationale (invatimantul la distanta); jocurile de noroc.

Pentru serviciile de telecomunicatii (cu exceptia celor prezentate mai sus) persoana obligata la plata TVA este cea stabilita conform normelor in vigoare, cu exceptia:

cazului in care prestatprii sunt stabiliti in UE, dar sunt

obligati sa se inregistreze in SM in care serviciile sunt prestate (factureaza cu TVA din SM respectiv), iar beneficiarii sunt persoane neimpozabile stabilite in UE;

sau prestatorii pot aplica regimul special pentru serviciile

electronice, respectiv sa se inregistreze intr-un singur SM pentru toate serviciile electronice prestrate in UE catre persoane neimpozabile.

transportul intracomunitar de bunuri - orice transport

de bunuri pentru care locul de plecare si locul de sosire se situeaza in doua SM diferite din UE. Ersoane obligata la plata TVA este prestatorul cu exceptia cazului cand este beneficiarul, daca acesta indeplineste urmatoarele conditii:

beneficiarul este inregistrat pentru scopuri de TVA;

prestatorul nu este stabilit in Romania (chiar daca este inregsitrat in scopuri de TVA in Romania).

servcii accesorii unui transport de bunuri - constau in

descarcarea, incarcarea, manipularea, cantarirea, sortarea, depozitarea bunurilor. Persoana obligata la plata TVA in Romania este prestatorul cu exceptia cazului cand este beneficiarul, in urmatoarele conditii:

beneficiarul este inregistrat in scopuri de TVA;

prestatorul nu este stabilti in Romania (chiar daca este inregistrat in Romania).

servciii culturale, artistice, sportive, stiintifice,

eductive, etc., locul prestarii fiind acela in care ele se efectueaza propriu-zis, iar persoana obligata la plata TVA in Romania este prestatorul.

Expertize si lucrari efectuate asupra bunurilor mobile

Corporale - lucrarile efectuate asupra bunurilor mobile corproale reprezinta operatiunile umane si mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal (aceste servciii constau in procesarea sau prelucrarea bunurilor mobile corporale). Locul prestarii acestor servciii este acela in care ele sunt efectiv realizate, existand totusi unele exceptii, persoana obligata la plata TVA in Romania este, in principal prestatorul, dar poate fi si beneficiarul, daca:

persaona in favoarea careia s-a prestat este inregistrat pentru scopuri de TVA;

serviciul este prestat de un prestator ce nu este stabilit, inregistrat in scopuri de TVA in Romania.

Controlul miscarii bunurilor supuse TVA in interiorul UE

Acest lcuuru se va face prin intermediul VIES, integrat cu sistemul ANAF din Romania prin mijloace informatice, entitatile economice fiind obligate sa-i adapteze sistemele informatice/contabile in asa fel incat sa poata oferi informatiile necesare. In plus, ei ofera informatii pentru sistemul statistic privind comertul intracomunitar cu bunuri, daca indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii :

sunt inregistrati ca platitori de TVA;

realizeaza comert cu bunuri cu alte state din UE;

au o cifra de afaceri pe ultimele 12 luni, separat de fluxurile

de importuri si exporturi din/catre tarile UE, care depaseste un anumit prag statistic, stabilit in fiecare an de catre Institutul National de Statistica.

Declaratia statistica Intrastat completata se transmite la INS,

termenul de depunere (format electronic) fiind data de 15 a lunii urmatoare celei pentru care se depune declaratia.