Standardul international de audit nr. 560

Standardul international de audit nr. 560 clasifica evenimentele ulterioare in:

1. Evenimente care apar pana la data emiterii raportului auditorului
2. Fapte descoperite dupa data de emitere a raportului auditorului, dar inaintea emiterii situatiilor financiare
3. Fapte descoperite dupa emiterea situatiilor financiare

A. Evenimente care apar pana la data emiterii raportului auditorului

Auditorul trebuie sa efectueze proceduri de audit care sa-i permita sa furnizeze probe de audit suficiente si adecvate asupra faptului ca au fost identificate toate evenimentele care au aparut pana la data raportului auditorului si care impun fie ajustarea situatiilor financiare, fie prezentarea in note explicative la situatiile financiare. Aceste proceduri vin in completarea celor folosite de auditor pentru a obtine probe pana la sfarsitul perioadei, insa , nu se asteapta ca auditorul sa efectueze o revizuire continua a tuturor aspectelor asupra carora procedurile de audit aplicate anterior au furnizat concluzii satisfacatoare. Procedurile de audit menite a identifica evenimentele ulterioare trebuie efectuate cat mai aproape posibil de data raportului de audit, extinderea lor depinzand de evaluarea riscului efectuata de auditor.

Cateva exemple de proceduri efectuate de auditor pentru a depista evenimente ulterioare:

Revizuirea procedurilor stabilite de conducere pentru a asigura identificarea evenimentelor ulterioare.

Citirea proceselor verbale ale A.G.A., ale comitetelor de audit intocmite dupa sfarsitul perioadei

Investigarea celor mai recente situatii financiare interimare, precum si a bugetelor, prognozelor, fluxurilor de monetar, etc

Interogarea consultantilor juridici ai societatii in vederea depistarii unor eventuale litigii sau revendicari

Interogarea conducerii referitor la evenimente ulterioare care ar putea afecta situatiile financiare.Cateva exemple de intrebari sunt prezentate in continuare

o      Daca au existat unele elemente contabilizate pe baza de date preliminare sau neconcludente, care este starea lor curenta

o      Daca au fost contractate noi imprumuturi, angajamente sau garantii

o      Daca au avut loc sau sunt planificate vanzari sau achizitii de active

Eseu: Comunicare de baza cu bazele de date externe prin intermediul importului si al combinarilor Document online: UCM RESITA - piata tinta - strategii de intrare pe piata

o      Daca au fost emise noi actiuni sau obligatiuni sau a fost realizat un contract de fuziune sau de lichidare sau este planificat un astfel de contract

o      Daca exista active distruse de calamitati naturale sau rechizitionate de guvern

In cazul in care o componenta a societatii a fost audiata de un  alt auditor, auditorul va lua in considerare procedurile celuilalt auditor referitor la evenimentele dupa sfarsitul perioadei.

B.   Fapte descoperite dupa data de emitere a raportului auditorului, dar inaintea emiterii situatiilor financiare

Dupa data raportului de audit, auditorul nu mai are nici o responsabilitate de a efectua proceduri de audit  sau investigari cu privire la situatiile financiare. In perioada  dintre depunerea si data emiterii situatiilor financiare responsabilitatea de a informa auditorul cu privire la faptele care pot afecta situatiile financiare apartine conducerii.

Daca intre data emiterii raportului de audit si cea a emiterii situatiilor financiare, auditorul descopera fapte care pot afecta semnificativ situatiile financiare, acesta va evalua daca situatiile financiare necesita a fi modificate, va discuta problema cu conducerea si va actiona adecvat circumstantelor. Daca conducerea modifica situatiile financiare auditorul va efectua procedurile de audit in circumstantele respective si va furniza conducerii un nou raport de audit asupra situatiilor financiare modificate. In cazul in auditorul considera ca este necesara modificarea situatiilor financiare, conducerea nu se conforma, iar raportul auditorului nu a fost transmis catre entitate, auditorul trebuie sa exprime o opinie cu rezerve sau una contrara. Daca raportul de audit a fost transmis entiatii auditorul va informa persoanele responsabile de guvernanta de a nu emite situatiile financiare si raportul de audit unor terte parti. Daca situatiile financiare sunt ulterior transmise, auditorul trebuie sa ia masuri pentru a preveni tertele parti sa nu se bazeze pe raportul auditorului.

C. Fapte descoperite dupa emiterea situatiilor financiare

Dupa ce situatiile financiare au fost emise auditorul nu mai are nici o responsabilitate de a face cercetari referitoarea la acele situatii financiare. Daca dupa data emiterii situatiilor financiare auditorul ia cunostiinta de un fapt care a existat la data raportului de audit si care era cunoscut la aceea data, acest lucru poate determina auditorul sa-si modifice raportul de audit, precum  si sa decida revizuirea situatiilor financiare, caz in caz va discuta problema respectiva cu conducerea.

In cazul in care conducerea revizuieste situatiile financiare, auditorul va efectua procedurile de audit necesare in circumstantele date, va revizui masurile luate de conducere pentru a se asigura ca toti cei care au primit situatiile financiare emise anterior impreuna cu raportul de audit sunt informati despre aceasta situatie si va emite un nou raport asupra situatiilor financiare revizuite. In noul raport de audit va fi inclus un paragraf de evidentiere, in care se va face referire la o nota anexata la noile situatii financiare in care sunt explicate pe larg motivele revizuirii vechilor situatii financiare si a raportului de audit emis anterior. Atunci cand conducerea nu ia masurile necesare pentru a se asigura ca toti cei care au primit situatiile financiare emise anterior impreuna cu raportul auditorului sunt in continuare informati asupra situatiei si nu revizuieste situatiile financiare in conditiile in care auditorul considera necesar ca acestea sa fie revizuite, auditorul ii va notifica pe cei responsabili cu guvernanta entitatii ca va lua masuri pentru a preveni tertele parti sa nu se bazeze pe raportul de audit. Atunci cand emiterea de situatii financiare pentru perioada urmatoare este iminenta poate sa nu fie necesara  revizuirea situatiilor financiare si emiterea unui nou raport de audit.