Contabilitatea veniturilor din variatia stocurilor

Contabilitatea veniturilor din variatia stocurilor

Sistemul romanesc de contabilitate include in categoria momentelor de recunoastere a veniturilor si pe cel al obtinerii productiei fabricate sau al altor stocuri din productie proprie. Astfel, veniturile din exploatare sunt influentate si de cele rezultate in urma variatiei stocurilor fabricate de intreprindere (produse finite, semifabricate, produse reziduale, productie in curs de executie, animale si pasari) in sensul ca:

a)     in situatia in care la sfarsitul perioadei intreprinderea are stocuri de productie fabricata mai mari decat la inceputul perioadei, diferenta dintre cele doua valori va majora valoarea veniturilor totale din exploatare;

b)     in situatia in care la sfarsitul perioadei intreprinderea are stocuri de productie fabricata mai mici decat la inceputul perioadei, diferenta dintre cele doua valori va diminua valoarea veniturilor totale din exploatare.

Pentru contabilizarea curenta a veniturilor din variatia stocurilor referitoare la productia fabricata, reprezentand costul efectiv de productie (uneori format din cost standard ± diferentele de pret dintre costul efectiv si costul standard), s-a instituit contul 711 "Variatia stocurilor" care:

dupa continutul economic este un cont de venituri din exploatare;

dupa functia contabila este un cont bifunctional;

se crediteaza:

la sfarsitul perioadei (lunar) cu costul productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie;

cu costul de productie sau pretul de inregistrare al semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale obtinute, la finele perioadei, precum si diferentele intre costul efectiv si pretul de inregistrare aferente;

costul de productie sau pretul de inregistrare al animalelor si pasarilor obtinute din productie proprie si diferentele de pret aferente.

- se debiteaza:

cu reluarea productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie, la inceputul perioadei;

cu costul de productie sau pretul de inregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor si pasarilor vandute, constatate lipsa la inventariere precum si diferentele de pret aferente.

- inainte de inchidere soldul contului poate fi:

creditor, in situatia in care costul efectiv al productiei obtinute in cursul perioadei (lunii respective) este mai mare decat costul efectiv al productiei iesite din depozit, inclusiv reluarea productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie la inceputul perioadei (lunii respective);

debitor, in situatia in care costul efectiv al productiei obtinute in cursul perioadei (lunii respective) este mai mic decat costul efectiv al productiei iesite din depozit, inclusiv reluarea productiei, lucrarilor si serviciilor in curs de executie la inceputul perioadei (lunii respective);

la sfarsitul perioadei (lunii calendaristice) contul nu prezinta sold deoarece soldul existent inainte de inchidere este preluat de contul 121 "Profit si pierdere".

Ilustram functionalitatea acestui cont prin urmatorul exemplu: O intreprindere de productie are urmatoarea situatie a stocurilor de produse finite:

- stoc initial evaluat la cost efectiv de 20.000.000 lei;

produse finite fabricate (obtinute) in cursul lunii evaluate la cost efectiv de 400.000.000 lei;

produse finite vandute in cursul lunii pret de vanzare fara TVA 500.000.000 lei si TVA 19%, cost efectiv de productie:

varianta A: 394.000.000 lei;

varianta B: 400.000.000 lei;

varianta C: 402.000.000 lei.

1) Inregistrarea produselor finite obtinute in cursul lunii:

2) Inregistrarea vanzarilor de produse finite:

4111 "Clienti"

701 "Venituri  din produselor finite" 4427 "TVA colectata"

Eseu: Comunicare de baza cu bazele de date externe prin intermediul importului si al combinarilor Document online: UCM RESITA - piata tinta - strategii de intrare pe piata

3) Descarcarea gestiunii produselor finite vandute: - varianta A:

- varianta B:

- varianta C:

In urma acestor operatiuni, situatia conturilor 345 "Produse finite" si 711 "Variatia stocurilor" este urmatoarea:

Varianta A:

In prezentarea situatiei conturilor 345 "Produse finite" si 711 "Variatia stocurilor" s-au utilizat urmatoarele notatii:

SId reprezinta soldul initial debitor

Sic reprezinta soldul initial creditor

Se reprezinta soldul creditor la un moment dat (in cazul nostru soldul inainte de inchidere).

Analizand situatia celor doua conturi in aceasta varianta putem concluziona ca:

a)     Deoarece costul efectiv al stocurilor de produse finite este mai mare la sfarsitul lunii decat la inceputul lunii cu 6.000.000 lei (26.000.000 lei - 20.000.000 lei), adica in cursul lunii s-au vandut produse finite al caror cost de productie efectiv a fost mai mic decat costul efectiv al produsele finite obtinute, contul 711 "Variatia stocurilor" prezinta sold creditor inainte de inchidere in suma
egala de 6.000.000 lei.

b)     Deoarece contul 711 "Variatia stocurilor" nu poate prezenta sold la sfarsitul lunii, acest cont se inchide prin formula contabila:

Analizand situatia celor doua conturi in aceasta varianta putem concluziona ca:

a)     Deoarece costul efectiv al stocurilor de produse finite existente la sfarsitul lunii este egal cu cel al stocurilor de produse finite existente la inceputul lunii, adica in cursul lunii s-au vandut produse finite al caror cost de productie efectiv a fost egal cu costul efectiv al produsele finite obtinute, contul 711 "Variatia stocurilor" nu prezinta sold inainte de inchidere.

b)     Deoarece contul 711 "Variatia stocurilor" nu prezinta sold inainte de inchidere rezultatul exercitiului nu este influentat de variatia stocurilor.

Fata de notatiile de la varianta A mai utilizam notatia "Sd" care reprezinta soldul debitor inainte de inchidere.

Analizand situatia celor doua conturi in aceasta varianta putem concluziona ca:

a)     in aceasta situatie, in care costul efectiv al stocurilor de produse finite este mai mic la sfarsitul lunii decat la inceputul lunii cu 2.000.000 lei (20.000.000 lei - 18.000.000 lei), contul 711 "Variatia stocurilor" prezinta sold debitor inainte de inchidere in suma egala de 2.000.000 lei.

b)     Deoarece contul 711 "Variatia stocurilor" nu poate prezenta sold la sfarsitul lunii, acest cont se inchide prin formula contabila:

In situatia in care contul 711 "Variatia stocurilor" prezinta sold debitor inainte de inchidere, inchiderea contului se poate face si prin formula contabila "in negru":

Chiar daca efectul asupra rezultatului exercitiului este acelasi si scopul este atins - contul 711 "Variatia stocurilor" nu prezinta sold la sfarsitul lunii - nu recomandam aceasta modalitate de inregistrare deoarece, in opinia specialistilor[1], denatureaza rulajele conturilor.