Contabilitatea imobilizarilor necorporale

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

Imobilizarile necorporale sunt active identificabile nemonetare, reprezentate de valori nemateriale si de documente juridice si comerciale.

Pentru ca un element sa fie recunoscut ca imobilizare necorporala trebuie sa indeplineasca urmatoarele criterii: obtinerea unor beneficii economice viitoare care pot fi atribuite activului respectiv; costul activului sa poata fi masurat in mod credibil.

Principalele imobilizari necorporale sunt:

cheltuielile de constituire ;

cheltuielile de dezvoltare ;

concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare ;

fondul comercial ;

alte imobilizari necorporale.

Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de infiintarea unei entitati comerciale sau de modificarea actului de constituire, fiind reprezentate de taxe si cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli cu emiterea de actiuni, cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate, precum si de alte cheltuieli legate de infiintarea sau extinderea activitatii persoanei juridice.

O persoana juridica poate imobiliza cheltuieli de constituire. In aceasta situatie, suma reflectata in contul de imobilizari necorporale trebuie amortizata potrivit legii.[1]

Cheltuielile de dezvoltare sunt ocazionate de aplicarea rezultatelor unor lucrari de cercetare in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatite substantial. In categoria cheltuielilor de dezvoltare se includ activitati precum :

proiectarea uneltelor si matritelor care implica o tehnologie noua;

proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot;

proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare, etc.

Cheltuielile de constituire si de dezvoltare se recupereaza prin includerea esalonata a acestora in cheltuielile de productie (prin amortizarea liniara) intr-o perioada cel mult 5 ani. In masura in care cheltuielile de constituire si de dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzisa distribuirea profiturilor, daca suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului raportat nu este cel putin egala cu suma cheltuielilor neamortizate, cu exceptia situatiei in care legislatia nu prevede altfel.

Concesiunea reprezinta dreptul de exploatare a unor bunuri si servicii obtinute de o persoana numita concesionar de la o alta persoana numita cedent. In contractul de concesiune incheiat intre cele doua parti se prevad, printre altele, durata concesionarii bunurilor sau serviciilor, precum si pretul care trebuie platit de catre concesionar in schimbul folosirii bunurilor sau serviciilor concesionate.

Brevetul de inventie (patentul) este documentul prin care i se recunoaste unei persoane dreptul asupra unei investitii.

Licenta este dreptul obtinut de o persoana de a utiliza i inventie.

Know-how-urile reprezinta cunostintele tehnice si procedee tehnologice care nu fac obiectul unui brevet de investitie, dar care apartin celor care le-au creat si care pot fi comercializate.

Marca de fabricatie reprezinta semne distinctive folosite de catre o entitate economica pentru a-si deosebi produsele, lucrarile si servicile sale de altele cu caracteristici asemanatoare.

Uzufructul este dreptul acordat unei persoane de a se folosi pe deplin de un bun care apartine altei persoane si pe care trebuie sa-l restituie la incetarea contractului.

Dreptul e superficie este dreptul de proprietate asupra unei cladiri sau asupra unei plantatii construite pe terenul altei persoane, precum si dreptul de folosinta asupra acestui teren.

Franciza este dreptul asupra unui domeniu exclusiv sau asupra utilizarii exclusive a unei formule, tehnici, design, etc.

Cheltuielile efectuate cu ocazia achizitionarii si utilizarii concesiunilor, brevetelor de inventie, licentelor, know-how-urilor, marcilor, uzufructului superficiei se amortizeaza pe perioada sau durata de utilizare.

Fondul comercial reprezinta suma suplimentara achitata in cazul achizitionariiunei firme sau unor bunuri imobile pentru: marca de fabricatie a firmei, reputatie, vad comercial, clientela, legaturi comerciale, etc. Fondul comercial se calculeaza ca o diferenta dintre costul de achizitie (mai mare) si valoarea justa (mai mica) aferente unor active achizitionate. Se amortizeaza, de regula in cadrul unei perioade de maximum 5 ani, sau pe o perioada mai mare, fara a depasidurata de utilizare economica a activului, cu mentiunea de rigoare in notele explicative.

Programele informatice sunt elemente ale muncii intelectuale stocate pe diferite suporturi tehnice, cum ar fi: diskete, hard-diskuri, CD-uri. Aceste programe se amortizeaza pe o perioada de 3 ani.

Patentele, licentele, know-how-urile, marcile, drepturile de autor, fondul comercial si alte categoriii similare nu trebuie recunoscute, de regula, ca imobilizari necorporale, daca sunt realizate de catre entitate.

Imobilizarile necorporale in curs de execitie sunt imobilizari necorporale neterminate pana la sfarsitul perioadei, evaluate la cost de achizitie sau la cost de productie dupa caz.

Contabilitatea sintetica a existentei imobilizarilor necorporale se organizeaza cu ajutorul conturilor din grupa:

20 "Imobilizari necorporale" care cuprinde urmatoarele conturi sintetice:

201 "Cheltuieli de constituire"

203 "Cheltuieli de dezvoltare"

205 "Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare"

207 "Fondul comercial"

2071 "Fondul comercial pozitiv "

Referat: Functiunile intreprinderii Referat: Profesia de vanzator

2075 "Fondul comercial negativ"

208 "Alte imobilizari necorporale"

Contul 201 "Cheltuieli de constituire" dupa continutul economic este un cont de imobilizari, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta cheltuielilor ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea societatii comerciale.

In debit se inregistreaza cheltuielile de constituire datorate (404,462) si cheltuielile de constituire achitate (5121,5311).

In credit se inregistreaza cheltuielile de constituire amortizate, scoase din evidenta (2801).

Soldul debitor al contului reprezinta cheltuielile de constituire existente.

Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" dupa continutul economic este un cont de imobilizari necorporele, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta cheltuielilor de dezvoltare inregistrate in contul imobilizarilor necorporale.

In debit se inregistreaza lucrari si proiecte de cercetare realizate in regie proprie (233, 721), lucrari si proiecte de cerecetare executate de terti (404).

In credit se inregistreaza valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare cedate (6583), valoarea amortizata a cheltuielilor de dezvoltare scoase din evidenta (2083), cheltuieli de dezvoltare aferente brevetelor sau licentelor (205).

Soldul debitor al contului reprezinta cheltuielile de dezvoltare existente in patrimoniul entitatii.

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare" dupa continutul economic este un cont de imobilizari necorporale, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi si valori similare achizitionate, aportate sau dodandite pe alte cai.

In debit se inregistreaza brevetele, licentele, marcile comerciale si alte drepturi si valori similare achizitionate (404), realizate pe cont propriu (233,721), aportate in natura (456), primite cu titlu gratuit (133); concesiuni preluate (167).

In credit se inregistreaza:

valoarea amortizata a concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi si valori similare cedate si scoase din evidenta (2805);

valoarea neamortizata a concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi si valori similare cedate si scoase din evidenta (6583);

valoarea brevetelor si altor drepturi si valori similare retrase de asociati sau actionari (456);

concesiunile restituite (167);

concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale si alte drepturi si valori similare depuse ca aport la capitalul altei societati comerciale(261,263,265).

Soldul debitor al contului reprezinta concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturi si valori similare existente.

Contul 2071 "Fond comercial pozitiv" dupa continutul economic este un cont de imobilizari necorporale, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta fondului comercial pozitiv, care se determina ca diferenta itre costul de achizitie si valoarea justa, la data tranzactiei a activelor achizitionate.

In debit se inregistreaza fondul comercial achizitionat (404,5121,5124,5311,5314)

In credit se inregistreaza fondul comercial neamortizat, cedat (6583), fondul comercial amortizat integral (2807).

Soldul debitor al contului reprezinta fondul comercial pozitiv existent.

Contul 208 "Alte imobilizari necorporale" dupa continutul economic este un cont de imobilizari necorporale, iar dupa functia contabila este un cont de activ, care tine evidenta programelor informatice si a altor imobilizari necorporale.

In debit se inregistreaza valoarea altor imobilizari necorporale achizitionate (404), realizate pe cont propriu (233,721), aportate (456).

In credit se inregistreaza valoarea amortizata a altor imobilizari cedate si scoase din evidenta (2808); valoarea neamortizata a altor imobilizari necorporale cedate si scoase din evidenta (6583); valoarea altor imobilizari necorporale retrase de catre asociati (456) valoarea altor imobilizari necorporale depuse ca aport la capitalul altei societati comerciale (261,263,265).

Sodul debitor al contului reprezinta valoarea altor imobilizari necorporale existente.

1)Contabilitatea intrarii in patrimoniu

- inregistrare cheltuieli de constituire datorate:

201 "Cheltuieli de constituire" = %

404 "Furnizori de imobilizari"

462 "Creditori diversi"

- inregistrarea cheltuielolor de constituire achitate:

201 "Cheltuieli de constituire" = %

5121 "Conturi la banci in lei"

5311 "Casa in lei"

- cheltuieli de dezvoltare realizate in regie proprie:

203 "Cheltuieli de dezvoltare"                      = 233 "Imobilizari necorporale in

curs de executie"

- cheltuieli de dezvoltare realizate de catre terti:

% = 404 "Furnizori de imobilizari"

203 "Cheltuieli de dezvoltare"

4426 "TVA deductibila"

- la aport

% = 456 "Decontari cu actionarii si

205 "Concesiuni, brevete        asociatii privind capitalul"

licente, marci comerciale, drepturi

si active similare"

207 "Fond comercial"

208 "Alte imobilizari necorporale"

- achizitie cu titlu oneros

% = 404 "Furnizori de imobilizari"

205 "Concesiuni, brevete                              5121 "Conturi la banci in lei"

licente, marci comerciale, drepturi

si active similare"

207 "Fond comercial"

208 "Alte imobilizari necorporale"

- imobilizari necorporale realizate in productie proprie

= 233 "Imobilizari necorporale in curs

205 "Concesiuni, brevete

licente, marci comerciale, drepturi

si active similare"

208 "Alte imobilizari necorporale"

- imobilizari necorporale primite ca donatie

% = 133 "Donatii pentru investitii"

205 "Concesiuni, brevete

licente, marci comerciale, drepturi

si active similare"

207 "Fond comercial"

208 "Alte imobilizari necorporale"

2)Contabilitatea iesirii din patrimoniu

- scoaterea din evidenta a cheltuielilor de constituire complet amortizate:

2081 "Amortizarea cheltuielilor                    = 201 "Cheltuieli de constituire"

de constituire"

- valoarea amortizata a cheltuielilor de dezvoltare scase din evidenta:

2803 "Amortizarea cheltuielilor de "                        = 203 "Cheltuieli de dezvoltare"

dezvoltare"

- scoaterea din gestiune a imobilizarilor necorporale amortizate integral

280 "Amortizari privind imobilizarile" = %

205 "Concesiuni, brevete,

lecente, marci comerciale,

drepturi si active similare"

207 "Fondul comercial"

208 "Alte imobilizari

necorporale"

- vanzare

461 "Debitori diversi"              = %

7583 "Venituri din vanzarea activelor si alte operatii

de capital"

4427 "TVA colectata"

-descarcarea din gestiune a imobilizarilor necorporale vandute

% = 205 "Concesiuni, brevete,

280 "Amortizari privind imobilizarile"                      lecente, marci comerciale,

6583 "Cheltuieli privind activele cedate       drepturi si active similare"

si alte operatii de capital" 207 "Fondul comercial"

208 "Alte imobilizari

necorporale"

- vanare in stare noua (neamortizate)

6583 "Cheltuieli privind activele cedate       = %

si alte operatii de capital" 205 "Concesiuni, brevete,

lecente, marci comerciale,

drepturi si active similare"

207 "Fondul comercial"

208 "Alte imobilizari

necorporale"

- retrase de catre actionari

456 "Debitori diversi"              = %

205 "Concesiuni, brevete,

lecente, marci comerciale,

drepturi si active similare"

207 "Fondul comercial"

208 "Alte imobilizari

necorporale"

- depuse caaport la capitalul altei societati comerciale

261 "Actiuni detinute la entitati afiliate"     = %

263 "Interese de participare"              205 "Concesiuni, brevete,

265 "Alte titluri imobilizate" lecente, marci comerciale,

drepturi si active similare"

207 "Fondul comercial"

208 "Alte imobilizari

necorporale"

- distruse ca urmare a unor cauze extraordinare

= 208 "Alte imobilizari

280 "Amortizari privind imobilizarile" necorporale"

671 "Cheltuieli privind calamitatile

si alte evenimente extraordinare"