Contabilitatea I. M. M.-urilor din Romania

Contabilitatea I. M. M.-urilor din Romania

1 Prezentarea principalelor concepte utilizate in contabilitate.

Este putin probabil ca cineva dintre absolventii acestui curs sa devina atat de pa-sionat de contabilitate incat sa se specializeze in practicarea meseriei de contabil. Scopul acestui curs nu este de a forma contabili, sau de a detalia anumite dispute legate de problemele contabile, ci de a va inarma cu notiuni de baza referitoare la obligatiile ce trebuie respectate, termenele acestora, situatiile financiare de intocmit si de predat organelor administratiei financiare, principalele inregistrari contabile de care va veti lovi in practica si modul de intocmire si functionare al planul de conturi.

De realizarea evidentei contabile se va ocupa fara indoiala contabilul autorizat. Cum sa alegem un contabil bun? Raspunsul este greu de dat. Nu exista o reteta de a gasi cel mai potrivit contabil pentru fiecare. Modalitatea cea mai frecventa este de a-l alege pe baza de referinte acordate de catre cunoscuti. Dar cel mai important aspect este sa aveti un dialog permanent cu acesta, pentru a beneficia de informatii de specialitate inainte de a lua decizii. Este mult mai usor sa previi decat sa vindeci. Pentru minimiza-rea obligatiilor fiscale de plata catre bugetele publice, este obligatoriu sa aveti un dialog preliminar cu contabilul pentru a efectua anumite cheltuieli deductibile dorite, sau de a beneficia de TVA deductibil de la bugetul de stat.

In concluzie este mai bine sa-l oferiti contabilului un salariu motivant prin care sa beneficiati si de consultanta sa de specialitate, decat sa optati pentru a-l plati acestuia un salariu minim, iar contabilul dumneavoastra sa se rezume doar la a intocmi inregistrarile si documentele contabile necesare.

Ce este contabilitatea si ce vrea ea?

Prima definitie data contabilitatii ii apartine italianului Luca Paciolo, in lucrarea sa "Summa de arittmetica, geometria, portioni et proportionalita" (Venetia, 1494). Acesta defineste contabilitatea ca un ansamblu de principii si reguli privind inregistrarea in partida dubla a averii unui negustor, precum si toate afacerile acestuia, in ordinea in care acestea au avut loc. Partida dubla era definita prin schimbul dintre avere si capital.

In timp s-au delimitat doua conceptii referitoare la contabilitate. Cele doua conceptii nu sunt insa antitetice: contabilitatea reprezinta simultan o teorie si o tehnica de lucru:

Prima trateaza contabilitatea ca teorie stiintifica (reprezinta un sistem de principii si cunostinte care fundamenteaza modelul contabil de cunoastere si gestiune) a doua o trateaza ca tehnica de culegere, prelucrare, stocare, transmitere si analiza a informatiilor (un ansamblu coerent de procedee si instrumente prin care se observa si inregistreaza resursele economice, separate ca entitati patrimoniale). Obiectul de studiu al contabilitatii il reprezinta patrimoniul economic.

Patrimoniul reprezinta totalitatea drepturilor si obligatiilor cu valoare economica, apartinand unei persoane fizice sau juridice, precum si bunurile economice la care se refera. Echilibrul pe care se bazeaza inregistrarile contabile il reprezinta echilibrul din-tre resursele mobilizate intr-o activitate si utilizarea acestora.

Resursele atrase de societate isi gasesc reflectarea in contabilitate in Pasivul bilantier. Modul in care aceste resurse sunt utilizate isi gaseste reflectarea in contabilitate in Activul bilantier. Activul si Pasivul reprezinta asadar cele 2 parti ale bilantului societatii. Egalitatea fundamentala intre resurse si modul de utilizare a acestora se poate scrie ca Activ = Pasiv.

2 Reglementarile contabile actuale, in economia romaneasca, valabile pentru intreprinderi mici si mijlocii.

Prin ordinul 306/202 se aproba reglementarile contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, ce se aplica intreprinderilor mici si mijlocii Aceste reglementarile contabile se aplica incepand cu data de 1 ianuarie 203 de catre persoanele juridice prevazute in Legea contabilitatii nr. 82/191, republicata, modificata si completata prin O. G. nr. 61/201.

Prezentele reglementari se aplica persoanelor juridice care indeplinesc cel putin doua dintre criteriile mentionate mai jos:

Cifra de afaceri total active numarul mediu de salariati pana la 5 milioane euro pana la 2,5 milioane euro pana la 50 de salariati.

Cei trei indicatori de mai sus se urmaresc pe baza situatiilor financiare anuale intocmite la finele anului precedent, astfel:

cifra de afaceri, pe baza datelor inscrise in formularul "Contul de profit si pierdere", incheiat la data de 31 decembrie a anului precedent;

total active, pe baza datelor inscrise in formularul "Bilant " incheiat la data de 31 decembrie a anului precedent;

cifra de afaceri si total active se stabilesc pe baza ratei de schimb lei/euro la sfarsitul exercitiului financiar precedent.

numarul mediu de salariati, pe baza datelor inscrise in nota explicativa "Informatii privind salariatii, administratorii si directorii" incheiata la data de 31 decembrie a anului precedent.

Aceste reglementari se aplica, de asemenea si de catre persoanele juridice care, desi depasesc doua dintre criteriile de mai sus, nu sunt supuse prevederilor Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finante-lor publice nr. 94/201, pana la data de 31 decembrie 205. Incepand cu exercitiul financiar care se incheie la data de 31 decembrie 205, daca sunt depasite in 2 ani conse-cutivi doua dintre criteriile mentionate anterior, persoana juridica va aplica Reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, fara posibilitatea de a reveni la reglementarile contabile simplificate.

Scopul general al acestor reglementari este de armonizare a contabilitatii nationale cu directivele europene.

Aceste reglementari stabilesc: - principiile si regulile contabile de baza privind organizarea si conducerea contabilitatii; intocmirea, prezentarea, aprobarea si publicarea situatiilor financiare anuale simplificate.

2.1 Principii contabile.

Realizarea contabilitatii unei intreprinderi mici si mijlocii trebuie sa respecte anumite principii si reguli contabile.

Principiul continuitatii activitatii Acesta presupune ca persoana juridica isi continua in mod normal functionarea in-tr-un viitor previzibil, fara a intra in stare de lichidare sau reducere semnificativa a activitatii.

In cazul in care situatiile financiare anuale simplificate nu sunt intocmite pe baza principiului continuitatii, aceasta informatie trebuie prezentata impreuna cu explicatii privind modul de intocmire a acestora si motivele care au stat la baza deciziei conform careia persoana juridica nu isi mai poate continua activitatea.

1. Principiul permanentei metodelor Acesta presupune continuitatea aplicarii acelorasi reguli si norme privind evaluarea, inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor de activ si de pasiv si a rezultatelor, asigurand comparabilitatea in timp a informatiilor contabile.

2. Principiul prudentei Acesta presupune ca: a) se vor lua in considerare numai profiturile recunoscute pana la data incheierii exercitiului financiar; b) se va tine seama de toate obligatiile previzibile si pierderile potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului financiar incheiat sau pe parcursul unui exercitiu anterior, chiar daca asemenea obligatii sau pierderi apar intre data incheierii exercitiului si data intocmirii bilantului; c) se va tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este profit sau pierdere.

1. Principiul independentei exercitiului Acesta presupune ca se vor lua in considerare toate veniturile si cheltuielile corespunzatoare exercitiului financiar pentru care se face raportarea, fara a se tine seama de data incasarii sumelor sau a efectuarii platilor.

2. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv. Acesta presupune ca, in vederea stabilirii valorii totale corespunzatoare unei pozitii din bilant, se va determina separat valoarea aferenta fiecarui element individual de activ sau de pasiv.

3. Principiul intangibilitatii. Conform acestui principiu, bilantul de deschidere al unui exercitiu trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului precedent.

Principiul necompensarii Acesta presupune ca valorile elementelor ce reprezinta active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezinta pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile (cu ex-ceptia compensarilor permise de reglementarile legale).

2.2 Reguli contabile

1. Contabilitatea se tine obligatoriu in limba romana si in moneda nationala. Pentru necesitatile proprii de informare, contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se poa-te tine atat in moneda nationala, cat si in valuta. De asemenea, persoanele juridice pot opta pentru intocmirea situatiilor financiare anuale simplificate si intr-o moneda de circulatie internationala (Euro, USD).

2. Raspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitatii revine administrato-rului sau altei persoane care are obligatia gestionarii unitatii respective. Persoanele juridice organizeaza si conduc contabilitatea, de regula, in compartimente distincte, condu-se de catre directorul economic, contabilul-sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie. Aceste persoane trebuie sa aiba studii economice superioare si raspund impreuna cu personalul din subordine de organizarea si conducerea contabilitatii, in conditiile legii.

Contabilitatea poate fi organizata si condusa pe baza de contracte de prestari de servicii si de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, care raspund potrivit legii.

Orice operatiune economica efectuata se consemneaza intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ. Exista formularele comune si formulare cu regim special.

Documentele justificative sunt deci documentele primare care probeaza legal o ope-ratiune. Documentele justificative cuprind urmatoarele elemente principale: denumirea documentului; denumirea si sediul persoanei juridice care intocmeste documentul; nu-marul si data intocmirii acestuia; mentionarea partilor care participa la efectuarea ope-ratiunii economice (cand este cazul); continutul operatiunii economice si, daca este cazul, temeiul legal al efectuarii acesteia; datele cantitative si valorice aferente operatiu-nii efectuate; numele si prenumele, precum si semnaturile persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, dupa caz; alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiunilor efectuate.

Registrele de contabilitate obligatorii sunt:

Registrul-jurnal, registrul-lnventar registrul cartea mare Acestea se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat si astfel completate incat sa permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiunilor contabile efectuate.

Registrul - jurnal este un document contabil ce serveste pentru inregistrarea sau jurnalizarea operatiilor economice si financiare in ordinea efectuarii lor in timp. Functia sa se manifesta cu precadere pentru decontarea gestionara a operatiilor economice si financiare si pentru cunoasterea miscarii valorice a operatiilor pe o anumita perioada de gestiune. In activitatea practica, registrul-jurnal se regaseste sub denumirea de baza sau de nota de contabilitate. Forma acestuia este urmatoarea:

Nr. inregistrare.

Data inregistrare.

Documentul.

Felul Numarul Data 3 4 5

Explicatia.

Simbolurile conturilor D C.

Suma operatiunii D C 9 10

Registrul - jurnal in forma sa clasica, de mai sus, are un caracter unic. O data cu sporirea volumului operatiilor contabile, alaturi de jurnalul unic sunt utilizate jurnale multiple, diferentiate pe genuri de operatii (financiare, cumparari, vanzari), care se mai numesc si auxiliare sau analitice.

Registrul-lnventar este format din doua parti: listele de inventariere si recapitulatia inventarului. In cadrul recapitulatiei, datele preluate din listele de inventariere se grupeaza pe structurile patrimoniale de activ, respectiv de datorii.

Modelul registrului-lnventar se prezinta astfel:

Nr. crt.

Recapitulatia elementelor inventariate.

Valoare.

Contabila.

Inventar.

Diferente din evaluare (de inregistrat) Valoare.

Cauze diferente 6

Cartea-mare serveste la inregistrarea si gruparea operatiunilor economico-financiare in raport de natura lor, iar in cadrul fiecarei grupari in ordinea succesiunii lor in timp si in sensul modificarii contului (debitor/creditor). Formularele utilizate sunt: I) Fisele de cont pentru operatii diverse:

FISA DE CONT Contul.

Data.

Document Felul Nr. 2 3

Explicatii Simbol cont Rulaj corespondent Debitor Creditor 5 6 7

Simbol cont.

D/C.

Pag.

Sold.

I) Fisele de cont sah sau pe conturi corespondente:

CARTEA MARE (SAH) Denumirea contului.

Nr. din Data registrul operatiunii jurnal 1

Simbol cont.

Debit/Credit.

Pag.

Suma.

Conturi corespondente.

I) Forma carte-mare centralizatoare:

Conturi corespondente Cont. Cont. Cont. Cont. Jurnal Jurnal Jurnal Jurnal.

Total rulaj Total rulaj debitor debitor La 1 ian.

SOLD D C.

CONTUL. Lunile.

Eseu: Comunicare de baza cu bazele de date externe prin intermediul importului si al combinarilor Document online: UCM RESITA - piata tinta - strategii de intrare pe piata

Ianuarie Februarie Martie TOTAL TRIM. I. Octombrie Noiembrie Decembrie Total general.

Registrele de contabilitate si documentele justificative se pastreaza, timp de 10 ani, in arhiva (de regula, in forma lor originala, grupate in functie de natura operatiunilor si in ordine cronologica), cu incepere de la data incheierii exercitiului in cursul caruia au fost intocmite, cu exceptia statelor de salarii care se pastreaza timp de 50 de ani.

In caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua masuri de reconstituire a acestora (cu mentiunea "Reconstituit") in termen de maximum 30 de zile de la constatare.

1. Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie, cu exceptia primului an de activitate, cand acesta incepe la data infiintarii, respectiv inmatricularii, potrivit legii, la oficiul registrului comertului.

2. Persoanele juridice care aplica prezentele reglementari au obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale simplificate, ce trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare si performantei persoanei juridice, pentru respectivul exercitiu financiar. Atunci cand aplicarea prezentelor reglementari nu este suficienta pentru a oferi o imagine fidela, tratamentele contabile aplicate trebuie sa fie insotite de prezentarea, in note-le explicative, a unor informatii suplimentare care sa fie relevante si credibile pentru nevoile utilizatorilor in luarea deciziilor.

3. Consiliul de administratie elaboreaza pentru fiecare exercitiu financiar un raport care contine, in principal, urmatoarele:

A) o analiza fidela a evolutiei activitatii pe durata exercitiului financiar si a situatiei unitatii la incheierea acestuia; b) informatii asupra evolutiei probabile a activitatii persoanei juridice; c) informatii referitoare la sucursalele persoanei juridice; d) informatii referitoare la actiunile proprii achizitionate sau detinute in orice mo-ment in cursul exercitiului financiar, valoarea dividendelor propuse de consiliul de administratie si supuse aprobarii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor (conform prevederilor Legii nr.31/190 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, actionarii sau asociatii aproba distribuirea profitului in adunarea generala anuala); e) informatii asupra activitatilor din domeniul cercetarii si dezvoltarii, asupra politicii de protectie a mediului.

Situatiile financiare anuale simplificate se semneaza de persoana responsabila cu intocmirea acestora si se insusesc de consiliul de administratie, semnate in numele con-siliului de presedintele acestuia si aprobate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor. Situatiile financiare anuale simplificate, insotite de raportul administratorilor pentru exercitiul financiar respectiv, sunt supuse spre aprobare adunarii generale a actionarilor sau asociatilor.

Un exemplar al Raportului anual (prin raport anual intelegem situatiile financiare anuale simplificate, insotite de raportul administratorilor si raportul auditorilor financiari/cenzorilor) este trimis, in termenul prevazut de lege, catre unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice (unde persoana juridica este inregistrata), iar un alt exemplar catre Oficiul Registrului Comertului.

La cerere, raportul anual va fi disponibil tuturor actionarilor sau asociatilor. O copie a raportului anual va fi disponibila pentru consultare la sediul social al persoanei juridice. Pentru alte persoane decat actionarii sau asociatii, raportul anual va fi pus la dispozitie contra cost, pretul acestuia nedepasind costul sau administrativ (costul administrativ al raportului anual reprezinta costul de intocmire, distribuire si publicare a acestuia).

2.3 Forma si continutul situatiilor financiare anuale simplificate

1.1 Situatiile financiare anuale simplificate cuprind: (a) bilantul; (b) contul de profit si pierdere; (c) politicile contabile si notele explicative. (d) optional se poate intocmi situatia fluxurilor de trezorerie.

A) Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ, datorii si capital propriu ale persoanei juridice, grupate dupa natura si lichiditate, respectiv natura si exigibilitate, la incheierea exercitiului financiar, precum si in celelalte situatii prevazute de lege. Bilantul prezinta urmatoarele posturi:

BILANT incheiat la data de 31 decembrie.

A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZARI NECORPORALE 01 (ct. 201 + 203 + 205 + 207 + 208+ 23+ 234 - 2801 - 2803 - 2805 - 2807-2808 - 290-293*)

I. IMOBILIZARI CORPORALE 02 (ct. 21 + 212 + 213 + 214 + 231 + 232 - 281 - 2812 - 2813 - 2814 - 291 - 293*) I. IMOBILIZARI FINANCIARE 03 (ct. 261 + 262 + 263 + 265 + 267-296) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL

04 =rd. 01 + 02 + 03

B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI ct. 301 + 302 + 303 +/- 308 + 31+ 32 + 341 + 345 + 346 +/- 348+ 351 + 354 + 356 + 357 + 358+ 361 +/- 368 + 371 +/- 378 + 381 +/- 38 - 391 - 392 - 393 - 394 - 395 - 396 - 397 - 398 + 4091 - 428)

I. CREANTE 06 (Sumele ce urmeaza a fi incasate dupa o perioada mai mare de un an se prezinta separat.) (ct. 4092 + 41+ 413 + 418 + 425 + 4282 + 431) + 437) + 4382 + 41) + 424 + 428) + 4) + 45 + 46) + 47) + 482 + 451) + 452) + 456) + 4582 + 461 + 473*) - 491 - 495 - 496 + 5187)

I. INVESTITI FINANCIARE PE TERMEN SCURT 07 (ct. 501 + 502 + 503 + 505 + 506 + 508+ 513 + 514 - 59l-592 - 593-595- 596-598) IV. CASA SI CONTURI LA BANCI 08 (ct. 512 + 5121 + 5124 + 5125 + 531 + 532 + 541 + 542) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09 =rd. 05 + 06 + 07 + 08

C. CHELTUIELI IN AVANS (ct. 471) 10 D. DATORI ce trebuie platite intr-o perioada de pana la un an 1 (ct. 161 + 162 + 16 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431) + 437) + 4381+ 41) + 423 + 428) + 4) + 46) + 47) + 481 + 451) + 452) + 45 + 456) + 457 + 458 + 462 + 473*) + 509 + 5186 + 519)

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORI CURENTE NETE 12 = rd. 09 + 10 - 1 - 18 F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORI CURENTE 13 = rd. 04 + 12 - 17 G. DATORI ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an 14 (ct. 161 + 162 + 16 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 - 426 + 427 + 4281 + 431) + 437) + 4381+ 41) + 423 + 428) + 4) + 46) + 47) + 481 + 451)+ 452) + 45 + 456) + 457 + 4581 + 462 + 473*) + 509 + 5186 + 519)

H. PROVIZIOANE pentru riscuri si cheltuieli (ct. 151) I. VENITURI IN AVANS 16 = rd. 17 + 18, unde:

Ct. 131 ct. 472

J. CAPITAL SI REZERVE I. CAPITAL (rd. 20 la 2) 19, din care: - capital subscris nevarsat (101) 20 - capital subscris varsat (1012) 21 - patrimoniul regiei (1015) 2 I. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 23 I. REZERVE DIN REVALUARE (ct. 105)

Sold C 24 Sold D 25 IV. REZERVE (ct. 106) 26 V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 17)

Sold C 27

Sold D 28 VI. REZULTATUL EXERCITIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C 29 Sold D 30 REPARTIZAREA PROFITULUI (ct. 129) 31

TOTAL CAPITALURI PROPRI 32 = rd. 19 + 23 + 24 - 25 + 26 + 27 - 28 + 29 - 30 - 31 Patrimoniul public (ct. 1016) 3

TOTAL CAPITALURI 34 = rd. 32 + 3

) Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective) Solduri debitoare ale conturilor respective) Solduri creditoare ale conturilor respective) Conturile respective se utilizeaza numai de cooperativele de credit.

ADMINISTRATOR, Numele, prenumele, semnatura si stampila unitatii.

INTOCMIT, Numele, prenumele si semnatura.

Pentru IM-urile din tara noastra, bilanturile contabile se intocmesc semestrial, pri-mul la 30 iunie, iar cel de−al doilea la 30 decembrie. Depunerea acestora la administratiile financiare teritoriale se realizeaza in luna urmatoare intocmirii acestora, pana la data de 25 a acestei luni.

Referitor la gestiunea fiscala a intreprinderi facem urmatoarele precizari suplimentare. Contabilitatea decontarilor privind asigurarile sociale cuprinde obligatiile pentru contributia la asigurari sociale si la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj. Asa cum am vazut in capitolul privind impozitarea salariilor, angajatorul datoreaza contributia la asigurari sociale 24,5% (pentru grupa de munca normala) din fondul de salarii, contributia la asigurari sociale de sanatate 7% din fondul de salarii si contributia la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj 5% din fondul de salarii. Aceasta reprezinta insumat 36,5%. La acest cost se adauga si contributia la fondul de risc si contributia pentru carnetul de munca. Eventualele sume datorate sau care urmeaza a se incasa in perioadele urmatoare, aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii si creante sociale.

In cadrul decontarilor cu bugetul statului si fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe venit, subventiile de primit si alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.

Impozitul pe profit trebuie recunoscut ca datorie in limita sumei neplatite. Daca suma platita depaseste suma datorata, surplusul trebuie recunoscut drept creanta.

Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste lunar, pe baza de decont, ca diferenta intre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectata) si a taxei deductibile pentru cumpararile de bunuri si servicii (TVA deductibila).

In situatia in care exista decalaje intre faptul generator de TVA si exigibilitatea acesteia, totalul TVA se inregistreaza intr-un cont distinct, denumit TVA neexigibila care, pe masura ce devine exigibila, se trece la TVA colectata, respectiv la TVA deductibila. De asemenea, in contul de TVA neexigibila se inregistreaza si TVA deductibila sau colectata, pentru livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au intocmit facturile.

Diferenta de taxa, in plus sau in minus, intre TVA colectata si TVA deductibila se inregistreaza in conturi distincte (TVA de plata, respectiv TVA de recuperat) si se regularizeaza in conditiile legii.

Impozitul pe venituri de natura salariilor, ce se inregistreaza in contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate asupra veniturilor impozabile lunare ale personalului unitatii, precum si impozitul retinut din drepturile banesti acordate salariatilor zilieri, temporari si colaboratorilor de orice fel, potrivit legii.

La alte impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri, varsamintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat si alte impozite si taxe. Acestea se defalca in contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.

B) Structura contului de profit si pierdere este urmatoarea:

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE la data de 31 decembrie.

Cifra de afaceri neta 01 = rd. 02 + 03 + 04 Productia vanduta 02 (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) Venituri din vanzarea marfurilor (ct. 707) 03 Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 741) 04

Variatia stocurilor (ct. 71) Sold C 05 Sold D 06

Productia imobilizata (ct. 721 + 72) 07

Alte venituri din exploatare (ct. 7417 + 758) 08 VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL 09

09 = rd. 01 + 05 - 06 + 07 + 08 a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile (ct. 601 + 602) 10 Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608) 1 b) Alte cheltuieli din afara (cu energie si apa) (ct. 605) c) Cheltuieli privind marfurile (ct. 607)

Cheltuieli cu personalul (rd. 15 + 16), in care: a) Salarii (ct. 621 + 641) b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala (ct. 645) 16 a) Amortizari si provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale si necorporale 17 = rd. 18 - 19

20 = rd. 21 - 2 a. 1) Cheltuieli (ct. 681 + 6813) a. 2) Venituri (ct. 7813) 19 7. B) Ajustarea valorii activelor circulante b. 1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) 21 b. 2) Venituri (ct. 754 + 7814) 2 8. Alte cheltuieli de exploatare 8.1. Cheltuieli privind prestatiile externe 24 (ct. 61 + 612 + 613 + 614 + 621 + 62 + 623+ 624 + 625 + 626 + 627 + 628) 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (ct. 635) 25 8.3. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si activele cedate (ct. 658) 26 Ajustari privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli 27 = rd. 28 - 29 - Cheltuieli (ct. 6812) 28 - Venituri (ct. 7812) 29

23 = rd. 24 + 25 + 26

CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL 30 30 = rd. 10 + 1 + 12 + 13 +14 + 17 + 20 + 23 + 27

REZULTATUL DIN EXPLOATARE:

Profit 31 = rd. 09 - 30 - Pierdere 32 = rd. 30 - 09

Venituri din interese de participare (ct. 7613 + 7614 + 7615 + 7616) din care, in cadrul grupului 34

Venituri din alte investitii financiare si creante care fac parte din activele imobilizate (ct. 761 + 7612) 35 din care, in cadrul grupului 36

Venituri din dobanzi (ct. 76) 37 din care, in cadrul grupului 38 Alte venituri financiare 39 (ct. 762 + 763 + 764 + 765 + 767 + 768)

VENITURI FINANCIARE - TOTAL 40 40 = rd. 3 + 35 + 37 + 39 12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor financiare detinute ca active circulante 41 = rd. 42 - 43

Cheltuieli (ct. 686) 42

Venituri (ct. 786) 43

Cheltuieli privind dobanzile (ct. 6) 4 din care, in cadrul grupului 45 Alte cheltuieli financiare 46 (ct. 63 + 64 + 65 + 67 + 68) CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL 47 47 = rd. 41 + 4 + 46 REZULTATUL FINANCIAR:

Profit 48 = rd. 40 - 47

Pierdere 49 = rd. 47 - 40

REZULTATUL CURENT:

Profit 50 = rd. 09 + 40 - 30 - 47 = 31 + 48

Pierdere 51 = rd. 30 + 47 - 09 - 40 = 32 + 49

Venituri extraordinare (ct. 71) 52

Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 53

REZULTATUL EXTRAORDINAR:

Profit 54 = rd. 52 - 53

Pierdere 5 = rd. 53 - 52 VENITURI TOTALE 56 = rd. 09 + 40 + 52 CHELTUIELI TOTALE 57 = rd. 30 + 47 + 53

REZULTATUL BRUT:

Profit 58 = rd. 56 - 57

Pierdere 59 = rd. 57 - 56

IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691) 60

Alte cheltuieli cu impozite care nu apar in elementele de mai sus (ct. 698) 61

REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI FINANCIAR:

Profit 62 = rd. 58 - 60 - 61

Pierdere 63 = rd. 59 + 60 + 61 sau 63 = rd. 60 + 61 - 58

INTOCMIT, Numele, prenumele, semnatura si stampila unitatii.

ADMINISTRATOR, Numele, prenumele si semnatura.

Pentru IM-urile din tara noastra, contul de profit si pierdere se intocmeste semestrial, primul la 30 iunie, iar cel de−al doilea la 30 decembrie. Depunerea acestora la administratiile financiare teritoriale se realizeaza in luna urmatoare intocmirii acestora, pana la data de 25 a acestei luni.

Asadar, contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta, veniturile si cheltuielile exercitiului, grupate dupa natura lor, precum si rezultatul exercitiului (profit sau pierdere).

Cifra de afaceri neta cuprinde sumele provenind din vanzarea de bunuri si prestarea de servicii ce intra in categoria activitatilor curente ale persoanei juridice, dupa scaderea reducerilor comerciale (rabaturile, remizele si alte reduceri acordate clientilor), a taxei pe valoarea adaugata si a altor impozite si taxe aferente.

In categoria veniturilor se includ atat sumele sau valorile incasate sau de incasat in nume propriu din activitati curente, cat si castigurile din orice alte surse (cresteri ale beneficiilor economice care pot aparea sau nu ca rezultat din activitatea curenta, dar nu difera ca natura de veniturile din aceasta activitate). Veniturile din activitati curente se pot regasi sub diferite denumiri, cum ar fi: vanzari, comisioane, dobanzi, dividende.

Activitatile curente sunt orice activitati desfasurate de o persoana juridica, ca parte integranta a obiectului sau de activitate, precum si activitatile conexe acestora. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente si care, prin urmare, nu se asteapta sa se repe-te intr-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

Contabilitatea veniturilor se tine pe categorii de venituri, dupa natura lor, astfel: a) venituri din exploatare, care cuprind: - venituri din vanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si serviciilor prestate; venituri din variatia stocurilor, reprezentand variatia in plus (crestere) sau in minus (reducere) dintre valoarea la cost de productie efectiv a stocurilor de produse si productie in curs de la sfarsitul perioadei si valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei in curs, neluand in calcul provizioanele pentru depreciere constituite.

Variatia stocurilor de produse finite si in curs de executie pe parcursul perioadei reprezinta o corectie a cheltuielilor de productie pentru a reflecta faptul ca fie productia a marit nivelul stocurilor, fie vanzarile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din productia stocata se inscriu, alaturi de celelalte venituri, in contul de profit si pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor):

venituri din productia de imobilizari, reprezentand costul lucrarilor si cheltuielile efectuate de unitate pentru ea insasi, care se inregistreaza ca active imobilizate corporale si necorporale;

venituri din subventii de exploatare, reprezentand subventiile pentru acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperirea pierderilor, precum si alte subventii (finantarea activitatii de cercetare si alte finantari) de care beneficiaza unitatea;

alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzand veniturile din creante recuperate si alte venituri din exploatare; b) venituri financiare, care cuprind: - venituri din imobilizari financiare; - venituri din investitii financiare pe termen scurt; - venituri din creante imobilizate; - venituri din investitii financiare cedate; - venituri din diferente de curs valutar; - venituri din dobanzi; - venituri din sconturi obtinute: si - alte venituri financiare. Sumele colectate de persoana juridica in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezinta venit din activitatea curenta. In aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzactie este determinata, de obicei, printr-un acord intre vanzatorul si cumparatorul/utilizatorul activului, tinand cont de suma ori-caror reduceri comerciale.

C) venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de detinatorii de polite in ur-ma producerii unor calamitati).

Veniturile din vanzari de bunuri se inregistreaza in contabilitate in momentul predarii bunurilor catre cumparatori, al livrarii lor pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract, care atesta transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, catre clienti.

Veniturile din prestarea de servicii se inregistreaza in contabilitate pe masura efec-tuarii acestora.

Veniturile din dobanzi, redevente si dividende se recunosc astfel: - dobanzile se recunosc periodic, in mod proportional, pe masura generarii venitului respectiv, pe baza contabilitatii de angajamente; redeventele se recunosc pe baza contabilitatii de angajamente, conform contractului; dividendele se recunosc atunci cand este stabilit dreptul actionarului de a le incasa; Veniturile din reluarea provizioanelor se evidentiaza distinct in functie de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se efectueaza prin inregistrarea la venituri in cazul in care nu se mai justifica mentinerea provizioanelor constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibila.

Cheltuielile unitatii reprezinta valorile platite sau de platit pentru: - consumuri de stocuri, lucrari executate si servicii prestate de care beneficiaza unitatea; cheltuieli cu personalul; executarea unor obligatii legale sau contractuale etc;

pierderile (reduceri ale beneficiilor economice ce pot rezulta sau nu ca urmare a desfasurarii activitatii curente a persoanei juridice; ele nu difera ca natura de alte tipuri de cheltuieli);

amortizarile si provizioanele constituite. Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor, astfel: a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile; costul de achizitie al obiectelor de inventar consumate; costul de achizitie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei si apei consumate; valoarea animalelor si pasarilor; costul marfurilor vandute si al ambalajelor;

cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti, redevente, locatii de gestiune si chirii; prime de asigurare; studii si cercetari; cheltuieli cu alte servicii executate de terti (colaboratori); comisioane si onorarii; cheltuieli de protocol, reclama si publicitate; transportul de bunuri si personal; deplasari, detasari si transferari; cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii, servicii bancare si altele;

cheltuieli cu personalul (salariile, asigurarile si protectia sociala, alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridica);

alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creante si debitori diversi; despagubiri, amenzi si penalitati; donatii si alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital etc.); b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creante legate de participatii; cheltuieli privind investitiile financiare cedate; diferentele nefavorabile de curs valutar; do-banzile privind exercitiul financiar in curs; sconturile acordate clientilor; pierderi din creante de natura financiara si altele; c) cheltuieli extraordinare (calamitati si alte evenimente extraordinare).

Cheltuielile cu amortizarile si provizioanele, precum si cheltuielile cu impozitul pe profit si alte impozite, calculate potrivit legii, se evidentiaza distinct, in functie de natura lor.

Conturile sintetice de venituri si de cheltuieli se pot dezvolta pe conturi analitice, in functie de necesitatile impuse de anumite reglementari sau potrivit necesitatilor proprii.

Profitul sau pierderea se stabileste lunar, cumulat de la inceputul anului. In acest sens, conturile de cheltuieli si conturile de venituri in care se inregistreaza, in functie de natura lor, veniturile, respectiv, cheltuielile se inchid, provizoriu, prin rezultatul exercitiului.

Rezultatul definitiv al exercitiului se stabileste anual si reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere.

Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatiile prevazute de dispozitiile legale in vigoare, cu aprobarea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor.

C) Politici contabile si note explicative la situatiile financiare anuale simplificate c.1) Politicile contabile reprezinta ansamblul de principii, baze, conventii, reguli si practici specifice adoptate de o persoana juridica la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale simplificate.

Structura bilantului si a contului de profit si pierdere nu poate fi modificata de la un exercitiu financiar la altul. Nu se vor mentine in bilant si in contul de profit si pierdere acele elemente pentru care nu exista valori atat in exercitiul financiar curent, cat si in cel precedent. Este obligatorie respectarea numarului de rand inscris in formatul prezentat.

Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar, dar care se refera la un exercitiu ulterior, se prezinta in bilant la lit. C "Cheltuieli in avans ". Veniturile recunoscute inain-te de data incheierii exercitiului, dar care se refera la un exercitiu financiar ulterior, se prezinta in bilant la lit. I "Venituri in avans ".

Veniturile extraordinare, respectiv cheltuielile extraordinare se prezinta in contul de profit si pierdere la pozitiile 15 si respectiv 16 din structura prezentata.

Politicile contabile trebuie elaborate astfel incat sa se asigure furnizarea, prin situatii-le financiare anuale simplificate, a unor informatii care trebuie sa fie:

A) relevante pentru nevoile utilizatorilor in luarea deciziilor; b) credibile in sensul ca: - reprezinta fidel rezultatele si pozitia financiara a persoanei juridice; - sunt neutre; - sunt prudente; - sunt complete sub toate aspectele semnificative. Modificarile politicii contabile sunt permise doar daca sunt cerute de lege sau au ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile persoanei juridice.

Este foarte importanta mentionarea in notele explicative a oricaror modificari ale po-liticilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poata aprecia daca noua politica contabila a fost aleasa in mod adecvat, efectul modificarii asupra rezultatelor raportate ale perioadei si tendinta reala a rezultatelor activitatii persoanei juridice.

C.2) Notele explicative se prezinta sistematic, in general anual sau semestrial acolo unde nevoia de informatii o cere. Pentru fiecare element semnificativ din bilant si contul de profit si pierdere trebuie sa existe informatii aferente in notele explicative.

In notele explicative, fiecare element obligatoriu prezentat in situatiile financiare anuale simplificate de mai sus poate fi prezentat mai detaliat decat se cere in formatul adoptat, daca aceasta detaliere conduce la prezentarea unei informatii elocvente pentru utilizatorii de informatii.

In notele explicative, fiecare element din contul de profit si pierdere poate fi dezvoltat cu orice element de venit sau cheltuiala, care nu este prevazut in formatul cerut.

Pentru elementele prezentate in notele explicative, se va prezenta, de regula, suma corespunzatoare anului curent si celui precedent. In situatia in care suma corespunzatoare anului precedent nu este comparabila, aceasta poate fi ajustata, prezentandu-se rezultatul ajustarii, modul de efectuare si motivele pentru care aceasta a fost efectuata. In situatia in care acest lucru nu este posibil, se prezinta acest fapt.

Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori de cat ori este necesar, pentru buna lor intelegere:

A) numele persoanei juridice care face raportarea; b) faptul ca situatiile financiare anuale simplificate sunt proprii acesteia; c) data la care s-au incheiat sau perioada la care se refera situatiile financiare anuale simplificate; d) moneda in care sunt intocmite situatiile financiare anuale simplificate; e) exprimarea cifrelor incluse in raportare (mii lei). Persoana juridica va prezenta urmatoarele date, in cazul in care ele nu au fost prezentate in situatiile financiare anuale simplificate:

A) principalul loc unde isi desfasoara activitatea, daca este diferit de sediul oficial; b) o descriere a naturii activitatii desfasurate de unitate si principalele domenii de activitate; c) numele societatii-mama si cel al detinatorului final in cadrul grupului (daca este cazul); d) orice alta informatie care, in opinia directorilor si administratorilor, ajuta la prezentarea unei imagini fidele asupra persoanei juridice.

Erorile contabile pot sa apara ca urmare a unui calcul gresit, al aplicarii gresite a metodelor contabile, al interpretarii gresite a evenimentelor, a fraudelor sau omisiunilor.

Corectarea unei asemenea erori aferente perioadelor anterioare poate fi efectuata pe seama rezultatului perioadei curente. Atunci cand este afectata credibilitatea situatiilor financiare prezentate, corectarea erorii se efectueaza pe seama rezultatului reportat.

Exemple de evenimente ulterioare datei bilantului, care trebuie reflectate in situatiile financiare anuale simplificate:

rezolutia unui litigiu ulterior datei bilantului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoasterea unui nou provizion;

falimentul unui client, inregistrat ulterior datei bilantului, confirma ca la data bilantului exista o pierdere aferenta unei creante comerciale si ca persoana juridica trebuie sa ajusteze valoarea contabila a creantei comerciale.

Un exemplu de eveniment ulterior datei bilantului pentru care nu se fac insa ajustari ale situatiilor financiare anuale simplificate este diminuarea valorii de piata a investitii-lor financiare, in intervalul de timp dintre data bilantului si data la care situatiile financiare anuale simplificate se aproba in vederea depunerii.

Elementele supuse reevaluarii, precum si modul de efectuare a acesteia trebuie prezentate in notele explicative, pentru fiecare element.

In cazul in care, pe parcursul exercitiului financiar, persoana juridica si-a desfasurat activitatea pe doua sau mai multe segmente de activitate care, in opinia administratorilor, sunt substantial diferite din punct de vedere al beneficiilor si riscurilor aferente, este necesar sa se mentioneze, pentru fiecare, cu descrierea de rigoare, valoarea cifrei de afaceri corespunzatoare.

Prin segment de activitate se intelege o componenta distincta a persoanei juridice ca-re este angajata in furnizarea unui produs individual sau a unui serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe si care este subiectul riscurilor si beneficiilor ce sunt diferite de cele din alte segmente de activitate.

In cazul in care, pe parcursul exercitiului financiar, persoana juridica a furnizat produse si servicii pe doua sau mai multe segmente geografice care, in opinia administratorilor, sunt substantial diferite din punct de vedere al riscurilor si beneficiilor aferente, este necesar sa se mentioneze valoarea cifrei de afaceri corespunzatoare acelor segmente.

Un segment geografic este o componenta distincta a unei persoane juridice ce este angajata in furnizarea de produse si servicii intr-un mediu economic specific si care este subiectul riscurilor si beneficiilor ce sunt diferite de acelea ale componentelor ce operea-za in alte medii economice.

Daca, in opinia administratorilor, prezentarea oricarei informatii ar putea prejudicia interesele economice ale respectivei persoane juridice, acestia pot renunta la furnizarea acelei informatii, cu mentionarea acestui fapt.

In notele explicative trebuie incluse detalii cu privire la numarul mediu de salariati pentru acea perioada si cheltuielile de personal aferente, precum si la salariile platite sau care urmeaza a fi platite administratorilor si directorilor care detin aceste functii pe parcursul exercitiului financiar. De asemenea, daca este cazul, se mentioneaza distinct obligatiile contractuale in care este implicata persoana juridica, cu privire la plata pen-siilor catre fostii directori si administratori, indicandu-se valoarea totala a obligatiei pentru fiecare categorie de mai sus.

Se prezinta, totodata, valoarea avansurilor si creditelor acordate de catre societate, directorilor si administratorilor sai in timpul exercitiului financiar, indicandu-se rata dobanzii aplicate, principalele clauze ale creditului, suma rambursata pana la acea data, existenta oricaror obligatii viitoare de genul garantiilor pe care persoana juridica si le-a asumat in numele acestora, precum si valoarea totala pentru fiecare categorie.

Detalii privind impozitul pe profit: diferenta dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exercitiul financiar curent si pentru exercitiile financiare anterioare, pe de o parte si valoarea impozitului ramas de plata aferent acelor exercitii financiare, pe de alta parte, se va prezenta in notele explicative daca aceasta diferenta este semnificativa pentru scopul calcularii impozitelor viitoare.

Se prezinta in acelasi timp si informatii cu privire la proportia in care impozitul pe profit corespunde rezultatului activitatii curente, respectiv rezultatului activitatii extraordinare.

De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exercitiului financiar si rezultatul fiscal, asa cum este prezentat in declaratia de impozit pe profit.

In notele explicative trebuie sa se prezinte separat repartizarea profitului net pe destinatii, respectiv: sumele repartizate la rezerve; sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti; dividende; alte repartizari.

D) Optional se poate intocmi situatia fluxurilor de trezorerie:

Fluxuri de numerar din activitati de exploatare: - incasari - plati Fluxuri de numerar din activitati de investitii: - incasari - plati Fluxuri de numerar din activitati de finantare: - incasari - plati Fluxul de numerar - total Numerar la inceputul perioadei Numerar la sfarsitul perioadei.

Notele explicative la situatiile financiare anuale simplificate prezentate de ordinul 306/202 sunt urmatoarele:

Active imobilizate.

Provizioane pentru riscuri si cheltuieli.

Repartizarea profitului.

Analiza rezultatului din exploatare.

Situatia creantelor si datoriilor.

Principii, politici si metode contabile.

Actiuni si obligatiuni.

Informatii privind salariatii, administratorii si directorii.

Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari.

Alte informatii Aceste note explicative nu sunt limitative.

Am prezentat mai jos cateva exemple privind continutul acestor note.

Nota 3: Repartizarea profitului.

Profit net de repartizat: - rezerva legala - acoperirea pierderii contabile - dividende - alte repartizari Profit nerepartizat.

Nota 4: Analiza rezultatului din exploatare.

Se compara pentru exercitiul financiar precedent si exercitiul financiar curent urmatorii indicatori de rezultate: 1. Cifra de afaceri neta 2. Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate.

Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1 - 2)

Cheltuielile de desfacere si cheltuieli generale de administratie.

Alte venituri din exploatare.

Rezultatul din exploatare (3 - 4 + 5)

Nota 5: Situatia creantelor si datoriilor mii lei -

Creante mii lei -

Datorii2

Sold la 31 decembrie (col. 2 + 3)

Termen de lichiditate sub 1 an peste 1 an 2 3

Sold la 31 decembrie (col. 2 + 3 + 4) 1 sub 1 an 2

Termen de exigibilitate 1 - 5 ani peste 5 ani 3 4

Nota 6: Principii, politici si metode contabile.

Contine: a) abaterile de la principiile contabile si schimbarea metodelor de evaluare, mentio-nandu-se: natura; motivele; evaluarea efectului asupra patrimoniului, a rezultatului si pozitiei financiare; b) reguli de evaluare alternative, mentionandu-se: elementele afectate si valoarea acestora la costul istoric; baza de evaluare adoptata; ajustarile efectuate in vederea apli-carii regulilor de evaluare alternative; influenta asupra rezultatului; continutul, limitele si modalitatile de aplicare; suma dobanzilor incluse in costul de productie al activelor imobilizate si circulante cu ciclu lung de productie.

Nota 7: Actiuni si obligatiuni.

Se prezinta urmatoarele informatii: - capital social subscris; - numarul si valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise; - obligatiuni emise:

Nota 8: Informatii privind salariatii, administratorii si directorii.

Trebuiesc precizate informatii privind - salarizarea directorilor si administratorilor: - salariati:

2 Se mentioneaza urmatoarele informatii: - clauzele legate de achitarea datoriilor si ratele dobanzii aferente imprumuturilor; - datoriile pentru care s-au depus garantii sau au fost efectuate ipotecari; - valoarea obligatiilor pentru care s-au constituit provizioane.

Numar mediu aferent exercitiului financiar; salarii platite sau de platit, aferente exercitiului financiar; cheltuieli cu asigurarile sociale; alte cheltuieli cu contributiile pentru pensii.

Nota 9: Indicatorii economico-financiari.

Indicatori de lichiditate: a) Indicatorul lichiditatii curente = Active curente/Datorii curente Ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente Se mai numeste si indicatorul capitalului circulant.

Valoarea recomandata acceptabila este in jurul valorii de 2. B) Indicatorul lichiditatii imediate sau indicatorul test acid: = Active curente - Stocuri/Datorii curente 2. Indicatori de risc: a) Indicatorul gradului de indatorare (Capital imprumutat/Capital propriu) x 10 sau (Capital imprumutat/Capital angajat) x 10, unde: - capital imprumutat = credite peste un an; - capital angajat = capital imprumutat + capital propriu. B) Indicatorul privind acoperirea dobanzilor: Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit/Cheltuieli cu dobanda Determina de cate ori persoana juridica poate achita cheltuielile cu dobanda. Cu cat valoarea indicatorului este mai mica, cu atat pozitia persoanei juridice este considerata mai riscanta.

Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) Vizeaza viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de numerar ale persoanei juridice si capacitatea persoanei juridice de a controla capitalul circulant si activitatile sale comerciale de baza.

A) - viteza de rotatie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximeaza de cate ori stocul a fost rulat pe parcursul exercitiului financiar.

Costul vanzarilor/Stocul mediu b) - numarul de zile de stocare - indica numarul de zile in care bunurile sunt stocate in unitate:

Stoc mediu/Costul vanzarilor) x 365 c) - Viteza de rotatie a debitelor-clienti calculeaza eficacitatea persoanei juridice in co-lectarea creantelor sale. Exprima numarul de zile pana la data la care debitorii isi achita datoriile catre persoana juridica: (Sold mediu clienti/Cifra de afaceri) x 365 O valoare in crestere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clientilor si, in consecinta, creante mai greu de incasat (clienti rau platnici).

D) - Viteza de rotatie a creditelor-furnizor aproximeaza numarul de zile de creditare pe care persoana juridica il obtine de la furnizorii sai. In mod ideal ar trebui sa includa doar creditorii comerciali.

Sold mediu furnizori/Achizitii de bunuri (fara servicii) x 365 Pentru aproximarea achizitiilor se poate utiliza costul vanzarilor sau cifra de afaceri.

E) - Viteza de rotatie a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea activelor imobilizate prin analiza cifrei de afaceri raportate la activele imobilizate.

Cifra de afaceri/Active imobilizate f) - Viteza de rotatie a activelor totale Cifra de afaceri/Total active Indicatorii de profitabilitate exprima eficienta persoanei juridice in realizarea de profit din resursele disponibile.

A) Rentabilitatea capitalului angajat reprezinta profitul pe care il obtine persoana juridica din banii investiti in afacere: (Profitul inaintea platii dobanzii si a impozitului pe profit/Capitalul angajat) × 10 Capitalul angajat = capitaluri proprii + datoriile pe termen mediu si lung Capitalul angajat = active totale - datorii curente. B) Marja bruta din vanzari Profitul brut din vanzari/Cifra de afaceri x 10 O scadere a procentului poate scoate in evidenta faptul ca societatea nu este capabila sa isi controleze costurile de productie sau sa obtina pretul de vanzare optim.

Nota 10: Alte informatii a) Informatii cu privire la prezentarea persoanei juridice, privind relatiile persoanei juridice cu filiale, intreprinderi asociate sau cu alte societati in care se detin titluri de participare.

B) Modalitatea folosita pentru exprimarea in moneda nationala a elementelor de activ si de pasiv, a veniturilor si cheltuielilor evidentiate initial intr-o moneda straina.

C) Informatii referitoare la impozitul pe profit (proportia dintre activitatea curenta si cea extraordinara si reconcilierea dintre rezultatul exercitiului si rezultatul fiscal, asa cum este prezentat in declaratia de impozit pe profit) d) Cifra de afaceri, prezentata pe sectoare economice si tipuri de piete de desfacere; e) Onorariile platite persoanelor care verifica situatiile financiare anuale simplificate; f) Angajamente acordate si/sau primite.