Analiza contabila a operatiunilor referitoare la stocuri

Analiza contabila a operatiunilor referitoare la stocuri

Pentru a putea fi considerate active circulante, activele indeplinesc una din urmatoarele conditii:

sunt achizitionate sau produse pentru consumul propriu sau in scopul comercializarii si se asteapta a fi realizate intr-un interval de maxim 12 luni;

reprezinta creante determinate de activitatea de exploatare;

reprezinta numerar sau echivalente de numerar (ex.: investitii financiare pe termen scurt) cu utilizare nerestrictionata.

Pornind de la conditiile mentionate mai sus, activele circulante cuprind:

• stocuri;
• creante;
• investitii financiare pe termen scurt;
• disponibilitati in numerar si conturi la banci.

Stocurile sunt active circulante:

detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;

in curs de productie, in vederea vanzarii, in aceleasi conditii ca mai sus; sau

sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza a fi folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.

Alaturi de bunurile asupra carora societatea detine drept de proprietate si care se afla in gestiunea societatii, stocurile cuprind si bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau in consignatie, la terti.

Aspectele legate de evaluarea stocurilor au fost analizate intr-un capitol distinct.

Grupele de conturi utilizate in reflectarea informatiilor referitoare la stocuri sunt urmatoarele:

* cu exceptia conturilor de "diferente de pret" care sunt conturi bifunctionale;

Contabilizarea operatiilor referitoare la stocuri cunoaste urmatoarele variante:

metoda inventarului permanent: potrivit careia sunt inregistrate toate intrarile si iesirile de stocuri, cunoscand astfel, in orice moment, valoarea acestor stocuri;

metoda inventarului intermitent: potrivit careia iesirile sunt determinate ca diferenta intre stocul initial si valoarea intrarilor, pe de o parte, respectiv stocul final, pe de alta parte.

Considerand ca lucrarea de fata isi propune doar parcurgerea primilor pasi pe drumul cunoasterii practicilor contabile, sa analizam, in cele ce urmeaza, contabilizarea principalelor operatiuni referitoare la stocuri, in metoda inventarului permanent.

1. Se aprovizioneaza materii prime si materiale, de la acelasi furnizor, cu un cost de achizitie de 8.000.000 lei, respectiv 3.000.000 lei:

* 301 "Materii prime"

* 302 "Materiale consumabile"

* 401 "Furnizori"

2. Se achizitioneaza obiecte de inventar, pe credit comercial, in valoare de 1.000.000 lei:

Implicatii	Conturi utilizate	Regula de functionare	Formula contabila	Modificari ale situatiilor fin. - ctb.
Cresterea stocului de obiecte de inventar		A + D	303 = 401 1.000.000	+ Active circulante
Cresterea datoriei fata de furnizori		P + C Analiza: Programarea strategica a unei afaceri Referat: Grupul Aquila - distributie active, transportul international si intern si a serviciilor logistice		+ Datorii

* 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

3. Obiectele de inventar achizitionate sunt eliberate in consum:

* 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar"

4. Se achizitioneaza materii prime, factura indicand urmatoarele: pret de cumparare 8.000.000 lei, cheltuieli de transport 2.000.000 lei, cheltuieli de manipulare 1.000.000 lei. In conformitate cu principiul costului istoric, operatia de fata se contabilizeaza astfel:

Datorita lipsei unor spatii corespunzatoare, materiile prime sunt trimise spre depozitare unui tert:

* 351 "Materii si materiale aflate la terti"

5. La reprimirea materiilor prime depozitate la terti, formula contabila va fi:

Contravaloarea serviciului prestat de tertul respectiv (2.000.000 lei) majoreaza, conform principiului costului istoric, costul stocului de materii prime:

6. In activitatea productiva a societatii se consuma materii prime, in valoare de 8.000.000 lei:

* 601 "Cheltuieli cu materiile prime"

Consumul de materiale determinat de activitatea productiva a fost de 2.000.000 lei:

* 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"

7. Rezultatul procesului de productie il reprezinta produsele finite al caror cost total de productie este de 10.000.000 lei:

* 345 "Produse finite"

* 711 "Venituri din productia stocata"

8. Produsele finite obtinute sunt vandute in urmatoarele conditii:

- pret de vanzare                    11.000.000 lei;

- cost de productie                 10.000.000 lei.

Descarcarea din gestiune a produselor vandute:

Relatia cu tertul:

9. Se achizitioneaza marfuri cu plata imediata in numerar, in suma de 4.000.000 lei:

*371 "Marfuri"

10. Se vand integral marfurile detinute in stoc, cu un adaos comercial de 25% si cu incasarea pretului de vanzare imediat, in numerar:

Relatia cu tertul:

* 707 "Venituri din vanzarea marfurilor"

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

11. Referitor la materialele aflate in proprietatea societatii X, se cunosc urmatoarele:

- stoc initial                            1.000.000 lei;

- intrari                                   5.000.000 lei;

- iesiri                          4.000.000 lei;

- stoc final (scriptic)   2.000.000 lei.

In urma inventarierii fizice a stocului de materiale se constata:

a)     un stoc faptic de 1.800.000 lei.

b)     un stoc faptic de 2.100. 000 lei.

a) contabilizarea minusului constatat:

b) contabilizarea plusului constatat: