Proiectul codului fiscal - impozitul pe profit

I Prevederi generale

Contribuabili

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmatoarele persoane, denumite in continuare contribuabili:

a) persoanele juridice romane;

b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania;

c) persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;

d) persoanele juridice straine care realizeaza venituri din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate juridica. In acest caz impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.

Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza:

a) in cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;

b) in cazul persoanelor juridice straine care isi desfasoara activitatea prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

c) in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane;

d) in cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

e) in cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane care realizeaza venituri atat in Romania cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Scutiri

Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:

a) trezoreria statului;

b) institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, cu modificarile ulterioare, si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.45/2003 privind finantele publice locale, cu modificarile si completarile ulterioare, daca legea nu prevede altfel;

c) persoanele juridice romane care plateasc impozitul pe veniturile microintreprinderilor;

d) fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;

e) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit Legii nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase de producere a obiectelor de cult, cu modificarile si completarile ulterioare, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma banesca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;

f) institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior, cu modificarile ulterioare;

g) asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitatile economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune.

h) Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar constituit potrivit Ordonantei Guvernului nr. 39/1996, republicata, privind infiintarea si functionarea Fondului de garantare a depozitelor in sistemul bancar;

i) Fondul de compensare a investitorilor infiintat potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 28/2002 privind valorile mobiliare, serviciile de investitii financiare si pietele reglementate.

Organizatiile non-profit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri:

a) cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;

b) contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;

c) taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;

d) veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;

e) donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

f) dividendele, dobanzile si veniturile realizate din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare , obtinute din plasarea veniturilor scutite;

g) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;

h) resursele obtinute de la bugetul de stat si bugetele locale sau din finantari nerambursabile;

i) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole,conferinte , utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

j) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor non-profit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica;

k) veniturile obtinute din reclama si publicitate realizate de organizatiile non-profit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamintului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale.

Organizatiile non-profit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate intr-un an fiscal care nu depasesc minimum dintre:

a) echivalentul in lei a 15.000 Euro;

b) 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile enumerate anterior.

Acestea datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele mentionate, impozit calculat prin aplicarea cotei de 25%, sau a cotei de 5% din veniturile realizate din activitati de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive.

Anul fiscal

Anul fiscal este anul calendaristic.

Cand un contribuabil se infiinteza sau inceteaza sa mai existe in cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

Cotele de impozitare

Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 25%.

In cazul Bancii Nationale a Romaniei, cota de impozit pe profit este de 80%.

Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive

Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive si la care impozitul pe profit aferent acestor activitati este mai mic decat 5% din veniturile realizate din aceste activitati, datoreaza un impozit pe profit rezultat in urma aplicarii cotei de 5% asupra veniturilor rezultate din aceste activitati.

II   Calculul profitului impozabil

Reguli generale

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor.

Metodele contabile stabilite prin reglementari legale in vigoare privind iesirea din gestiune a stocurilor, sunt recunoscute la calculul profitului impozabil. Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal.

In cazul contribuabilor care produc bunuri mobile si imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata in rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului sa fie luate in calcul la determinarea profitului impozabil, pe masura ce ratele devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului. Optiunea se exercita la momentul livrarii bunurilor si este irevocabila.

In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale, in baza conventiilor la care Romania este parte, veniturile si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil potrivit unor norme speciale, stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii.

Venituri neimpozabile

Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

a) dividendele primite de la o persoana juridica romana. Sunt de asemenea neimpozabile, dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele primite de la o persoana juridica straina din statele Comunitatii Europene, daca persoana juridica romana detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica straina , pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dividendului.

b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare ale investitiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, cesionarii, retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

c) veniturile din anularea obligatiilor unei persoane juridice, daca obligatiile se anuleaza in schimbul titlurilor de participare la respectiva persoana juridica;

d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

e) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative.

Cheltuieli

Pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:

a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor pe durata de viata stabilita de catre contribuabil;

b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca, boli profesionale sau riscuri profesionale;

d) cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor.

e) cheltuielile de transport si cazare in tara si strainatate efectuate de catre administratori. De asemenea, sunt deductibile cheltuielile de transport si cazare in tara si strainatate efectuate de alti prestatori de servicii potrivit clauzelor contractuale, daca sunt efectuate in interesul activitatii pentru care contribuabilul este autorizat;

f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

g) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile, obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;

h) cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;

i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

j) cheltuielile de cercetare, de dezvoltare;

k) cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;

l) cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;

m) cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, burse de specializare, participarea la congrese internationale;

n) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale.

Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:

a) cheltuielile de protocol in limita de 2% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit ;

b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

c) cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 1,5% aplicata asupra fondului de salarii realizat. Intra sub incidenta acestei limite cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate in administrarea contribuabililor: gradinite, crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si ale accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patronaj. In cadrul acestei limite pot fi deduse si cheltuielile reprezentand transportul la si de la locul de munca al salariatilor, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori ai salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul biletelor de tratament sau de odihna pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, inclusiv transportul, ajutoare pentru inmormantare, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie, ajutoare pentru boli grave sau incurabile, proteze, si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesioanale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;

d) perisabilitatile, in limitele prevazute in normele emise de organele de specialitate ale administratiei, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;

e) cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, in limita prevederilor legii anuale a bugetului de stat;

f) cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale in limita echivalentului in lei a 2.000 euro anual;

g) cheltuielile cu provizioane si rezerve, in limitele prevazute de lege;

h) cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, in limita prevazuta de lege;

i) amortizarea, in limita prevazuta in lege;

j) cheltuielile efectuate in numele unui angajat la schemele facultative de pensii ocupationale, in limita stabilita potrivit legii;

k) cheltuielile cu primele de asigurare private de sanatate, in limita stabilita potrivit legii.

Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romania;

b) amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale.

Amenzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente in Romania si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia majorarilor, al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri.

Amenzile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate ca urmare a clauzelor prevazute in contractele comerciale, altele decat cele incheiate cu autoritatile, nu intra sub incidenta acestor prevederi;

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor ce reglementeaza TVA;

d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinere la sursa;

e) cheltuielile facute in favoarea participantilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;

f) cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ, potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii;

g) cheltuielile inregistrate de societatile agricole constituite in baza Legii nr. 36/1991 privind societatile agricole si alte forme de asociere in agricultura, pentru dreptul de folosinta a terenului agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere;

h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de curs valutar a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si a diferentelor nefavorabile aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea/cesionarea acestora;

i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu exceptia veniturilor din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturilor din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturilor din recuperarea cheltuielilor nedeductibile

Document online: La Mezza - una regione storica del Medio Oriente che include l'Antico Egitto Proiect: Italia - relieful, natalitatea, sistemul legislativ si Economia

j) cheltuielile cu contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

k) cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului care nu sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului;

l) alte cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, in situatia in care nu sunt incheiate contracte in forma scrisa si beneficiarii nu pot justifica prestarea acestora pentru activitatea autorizata;

n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

o) pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea neacoperita de provizion. In aceasta situatie, contribuabilii care scot din evidenta clientii neincasati sunt obligati sa comunice in scris acestora scoaterea din evidenta a creantelor respective, in vederea recalcularii profitului impozabil la persoana debitoare, dupa caz.

p) cheltuielile de sponsorizarea si/sau mecenat efectuate potrivit Legii nr.32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare.

Provizioane si rezerve

Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor numai in conformitate cu acest articol, astfel:

a) rezerva legala este deductibila in limita a 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil.

b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;

c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, care indeplinesc cumulat urmatoarele conditii:

c₁) sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;

c₂) sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;

c₃) nu sunt garantate de alta persoana;

c₄) sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

c₅) au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.

d) provizioanele specifice, potrivit legilor de organizare si functionare, in cazul unei societati comerciale bancare sau al unei alte institutii de credit autorizate, precum si pentru societatile de credit ipotecar si societatile de servicii financiare;

e) rezervele constituite de societatile comerciale bancare sau alte institutii de credit autorizate, precum si de societatile de credit ipotecar, potrivit legilor de organizare si functionare;

f) provizioanele constituite de fondurile de garantare potrivit normelor Bancii Nationale a Romaniei;

g) rezervele legale si provizioanele constituite de Banca Nationala a Romaniei in conformitate cu legislatia in vigoare;

h) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si functionare. Pentru contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele se diminueaza prin inregistrarea lor la venituri, astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii.

i) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivit reglementarilor Comisiei Nationale de Valori Mobiliare;

Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate in domeniul exploatarii zacamintelor naturale sunt obligati sa inregistreze in evidenta contabila si sa deduca provizioane pentru refacerea terenurilor afectate si pentru redarea acestora in circuitul economic, silvic sau agricol, in limita unei cote 1% aplicata asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile din exploatare, pe toata durata de functionare a exploatarii zacamintelor naturale.

Pentru titularii de acorduri petroliere care desfasoara operatiuni petroliere in perimetre marine ce include zone cu adancime de apa mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalatiilor, a dependintelor si anexelor, precum si pentru reabilitarea mediului este de 10% aplicata asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile inregistrate, pe toata perioada exploatarii petroliere.

Regia 'ROMATSA' constituie trimestrial, un provizion potrivit prevederilor legale pentru diferenta dintre veniturile din exploatare, realizate efectiv din activitatea de ruta aeriana si costurile efective ale activitatii de ruta aeriana, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depasesc tarifele stabilite anual de EUROCONTROL.

Reducerea sau anularea oricarui provizion sau rezerva care a fost anterior dedusa, se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. Prevederile acestui alineat nu se aplica daca un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerva in legatura cu o divizare sau fuziune, reglementarile acestui articol aplicandu-se in continuare acelui provizion sau rezerva.

Sumele inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. In cazul in care nu sunt respectate prevederile acestui alineat, asupra acestor sume se recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere de la data aplicarii facilitatii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitarii rezervele din influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor in valuta, constituite potrivit legii, inregistrate de societati comerciale bancare - persoane juridice romane si sucursalele bancilor straine, care isi desfasoara activitatea in Romania.

In intelesul acestui articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se intelege si majorarea unui provizion sau a unei rezerve.

Cheltuieli cu dobanzile si diferente de curs valutar

Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic decat unu. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an potrivit clauzelor contractuale.

In cazul in care gradul de indatorare a capitalului este peste unu, inclusiv, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt deductibile pana la nivelul sumei veniturilor din dobanzi plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar ramase nedeductibile se reporteaza in perioada urmatoare, in aceleasi conditii, pana la deductibilitatea integrala a acestora.

In cazul in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda, deductibilitatea acestei diferente fiind supusa limitarilor prevazute in aceste alineate. Cheltuielile din diferentele de curs valutar care se limiteaza potrivit acestui alineat sunt cele aferente imprumuturilor luate in calcul la determinarea gradului de indatorare a capitalului.

Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar in legatura cu imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme, si cele care sunt garantate de stat nu intra sub incidenta prevederilor prezentului articol.

In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia societatilor comerciale bancare romane sau straine, sucursalelor bancilor straine, cooperativelor de credit, a societatilor de leasing pentru operatiuni de leasing, a societatilor de credit ipotecar si a persoanelor juridice care acorda credite potrivit legii, dobanzile deductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei, si

b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta. Acest nivel al ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta se va actualiza prin hotarare a Guvernului.

Limita prevazuta se aplica separat pentru fiecare imprumut.

Prevederile nu se aplica societatilor comerciale bancare - persoane juridice romane, sucursalelor bancilor straine care isi desfasoara activitatea in Romania, societatilor de leasing pentru operatiunile de leasing, societatilor de credit ipotecar, precum si institutiilor de credit.

In cazul unei persoane juridice straine care isi desfasoara activitatea printr-un sediu permanent in Romania, prevederile acestui articol se aplica prin luarea in considerare a capitalului propriu.

Amortizarea fiscala

Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii conform prevederilor acestui articol.

Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;

b) are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului;

c) are o durata normata de utilizare mai mare de un an;

Pentru imobilizarile corporale care sunt folosite in loturi, seturi sau care formeaza un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizarii se are in vede valoarea intregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intra in strucura unui activ corporal, a caror durata normata de utilizare difera de cea a activului rezultat, amortizarea se determina pentru fiecare componenta in parte.

Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:

a) investitiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie;

b) mijloacele fixe puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizare corporala. Acestea se cuprind in grupele in care urmeaza a se inregistra, la valoarea rezultata prin insumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor.

c) investitiile efectuate pentru descoperta, in vederea valorificarii de substante minerale utile, cu carbuni si zacaminte ce se exploateaza la suprafata, precum si pentru realizarea lucrarilor miniere subterane de deschidere a zacamintelor;

d) investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;

e) investitiile efectuate din surse proprii, concretizate in bunuri noi de natura celor apartinand domeniului public, precum si in dezvoltari si modernizari ale bunurilor aflate in proprietatea publica;

f) amenajarile de terenuri.

Nu reprezinta mijloace fixe amortizabile

a) terenurile, inclusiv cele impadurite;

b) tablourile si operele de arta;

c) fondul comercial;

d) lacurile, baltile si iazurile care nu sunt rezultatul unei investitii;

e) bunurile din domeniul public finantate din surse bugetare;

f) orice mijloc fix care nu isi pierde valoarea in timp datorita folosirii, potrivit normelor.

Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe  se intelege:

a) costul de achizitie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;

b) costul de productie pentru mijloacele fixe construite sau produse de catre contribuabil;

c) valoarea de piata pentru mijloacele fixe dobandite cu titlu gratuit.

Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmatoarelor reguli:

a) in cazul constructiilor se aplica metoda de amortizare liniara;

b) in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv a masinilor, uneltelor si instalatiilor, precum si pentru computere si echipamentele periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata;

c) in cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva.

In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniara se calculeaza raportand numarul 100 la durata normata de utilizare a mijlocului fix.

In cazul metodei de amortizare degresive, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:

a) 1,5, daca durata normata de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;

b) 2,0, daca durata normata de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani;

c) 2,5, daca durata normata de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.

In cazul metodei de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaza dupa cum urmeaza:

a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix;

b) pentru urmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normata de utilizare ramasa a acestuia.

Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii de brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau de fabrica si alte valori similare, precum si programelor informatice se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupa caz. Pentru brevetele de inventie se poate utiliza metoda de amortizare degresiva sau accelerata.

Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:

a) incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune;

b) cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, se recupereaza pe durata normata de utilizare, pe durata normata de utilizare ramasa sau pe perioada contractului de concesionare sau inchiriere, dupa caz.

c) cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune se recupereaza de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata normata de utilizare, dupa caz.

d) cheltuielile cu investitiile efectuate pentru amenajarea terenurilor se recupereaza linear pe o perioada de 10 ani;

e) amortizarea cladirilor si a constructiilor minelor, salinelor cu extractie in solutie prin sonde, carierelor, exploatarilor la zi, pentru substante minerale solide si cele din industria extractiva de petrol, a caror durata de folosire este limitata de durata rezervelor si care nu pot primi alte utilizari dupa epuizarea rezervelor, precum si a investitiilor pentru descoperta se calculeaza pe unitate de produs, in functie de rezerva exploatabila de substanta minerala utila.Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaza:

e¹) din 5 in 5 ani la mine, cariere, extractie petroliera precum si la cheltuielile de investitii pentru descoperta;

e²) din 10 in 10 ani la saline.

f) mijloacele de transport pot fi amortizate si in functie de numarul de kilometri sau numarul de ore de zbor, prevazute in cartile tehnice, pentru cele achizitionate dupa data de 1 ianuarie 2004.

Contribuabilii care investesc in mijloace fixe amortizabile sau in brevete de inventie amortizabile, destinate activitatilor pentru care acestia sunt autorizati si care nu aplica regimul de amortizare accelerata pot deduce cheltuieli de amortizare reprezentand 20% din valoarea de intrare a acestora la data punerii in functiune a mijlocului fix sau a brevetului de inventie. Valoarea ramasa de recuperat pe durata normata de utilizare se determina dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20%. Pentru achizitiile de animale si plantatii, deducerea de 20% se acorda astfel:

a) pentru animale, la data achizitiei;

b) pentru plantatii, la data receptiei finale de infiintare a plantatiei.

Intra sub incidenta acestui alineat si mijloacele fixe achizitionate in baza unui contract de leasing financiar cu clauza definitiva de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului de leasing financiar. Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la acest alineat au obligatia sa pastreze in patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel putin o perioada egala cu jumatate din durata lor normata de utilizare.

Pentru investitiile realizate in parcurile industriale pana la data de 31 decembrie 2006 se acorda o deducere suplimentara din profitul impozabil in cota de 20% din valoarea investitiilor in constructii sau a reabilitarilor de constructii, infrastructura interna si de conexiune la reteaua publica de utilitati, tinand seama de prevederile legale in vigoare privind clasificarea si duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile de mai sus nu pot beneficia de aceste din urma facilitati.

Cheltuielile aferente localizarii, explorarii, dezvoltarii sau oricarei activitati pregatitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaza in rate egale pe o perioada de 5 ani, incepand cu luna in care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achizitionarii oricarui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaza pe masura ce resursele naturale sunt exploatate, proportional cu valoarea recuperata raportata la valoarea totala estimata a resurselor.

Pentru mijloacele fixe amortizabile care se pun in functiune dupa data de 1 ianuarie 2004, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila si orice reevaluare contabila a acestora. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea sau din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabila evidentiata in sold la 31 decembrie 2003 amortizarea se calculeaza in baza valorii ramase neamortizate folosind metodele de amortizare aplicate pana la aceasta data.

Contribuabilii care investesc in mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si a bolilor profesionale, precum si pentru infiintarea si functionarea cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil, la data punerii in functiune, sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, in conformitate cu prevederile acestui articol.

In cazul unei imobilizari corporale cu o valoare de intrare mai mica decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului, contribuabilul poate opta sa deduca cheltuielile aferente imobilizarii sau sa recupereze aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare in conformitate cu prevederile acestui articol.

Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii de containere sau ambalaje care circula intre contribuabil si clienti se recupereaza prin deduceri de amortizare, linear pe durata normata de utilizare stabilita de contribuabilul care isi mentine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor.

Ministerul Finantelor Publice elaboreaza normele de determinare a amortizarii.

Regia Autonoma 'ROMATSA' efectueaza anual actualizarea valorii ramase neamortizate a mijloacelor fixe si a imobilizarilor necorporale inscrise in bilantul anului fiscal, cu indicele de inflatie al anului precedent, comunicat de Institutul National pentru Statistica. Valoarea activelor corporale si necorporale, achizitionate in cursul anului fiscal, va fi actualizata in functie de modificarea indicelui de inflatie din perioada cuprinsa intre luna in care acestea au fost achizitionate si sfarsitul anului fiscal. Valoarea activelor si a patrimoniului propriu ale ROMATSA se majoreaza cu diferentele rezultate din reevaluarea anuala. Amortizarea capitalului ROMATSA, angajat si imobilizat in active corporale si necorporale, se stabileste prin metoda liniara. Valoarea ramasa neamortizata, aferenta mijloacelor fixe ale ROMATSA scoase din functiune inainte de implinirea duratei normate de utilizare, diminuata cu sumele rezultate din valorificare, se inregistreaza in cheltuielile de exploatare si este deductibila din punct de vedere fiscal.

Pentru titularii de acorduri petroliere si subcontractantii acestora, care desfasoara operatiuni petroliere in perimetre marine ce includ zone cu adancime de apa de peste 100 metri, se calculeaza amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale aferente operatiunilor petroliere, a caror durata de folosire este limitata de durata rezervelor, pe unitatea de produs cu un grad de utilizare de 100%, in functie de rezerva exploatabila de substanta minerala utila, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investitiilor in curs, imobilizarilor corporale si necorporale efectuate pentru operatiunile petroliere vor fi reflectate in contabilitate atat in lei, cat si in euro; aceste cheltuieli, inregistrate in contabilitate in lei, vor fi reevaluate la sfarsitul fiecarui exercitiu financiar pe baza valorilor inregistrate in contabilitate in euro, la cursul de schimb euro/lei comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru ultima zi a fiecarui exercitiu financiar.

Contracte de leasing

In cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, in timp ce in cazul leasingului operational locatorul are acesta calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de catre utilizator in cazul leasingului financiar si de catre locator in cazul leasingului operational, cheltuielile fiind deductibile.

In cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobanda, iar in cazul leasingului operational locatarul deduce chiria (rata de leasing).

Pierderi fiscale

Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.

Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati sau de catre cei care preiau patrimoniul societatii absorbite, dupa caz.

In cazul persoanelor juridice straine prevederile amintite se aplica luandu-se in considerare numai veniturile si cheltuielile atribuibile sediului permanent in Romania.

Contribuabilii care au fost obligati la plata unui impozit pe venit si care anterior au realizat pierdere fiscala intra sub incidenta prevederilor mentionate de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul Titlu. Aceasta pierdere se recupereaza pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii pierderii fiscale si limita celor 5 ani.

Reorganizari, lichidari si alte transferuri de active si titluri de participare

In cazul contributiilor cu active la capitalul unei persoane juridice in schimbul unor titluri de participare la aceasta persoana juridica, se aplica urmatoarele reguli:

a) contributiile nu sunt transferuri impozabile;

b) valoarea fiscala a activelor primite de persoana juridica este egala cu valoarea fiscala a acelor active la persoana ce contribuie cu activul;

c) valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de persoana ce contribuie cu activele este egala cu valoarea fiscala a activelor aduse drept contributie de catre persoana respectiva.

Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre participantii sai, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operatiunii de lichidare, se trateaza ca transfer impozabil, exceptand cazurile de evaziune fiscala sau evitarea platii impozitelor.

Aceste prevederi se aplica si urmatoarelor operatiuni de reorganizare, daca aceasta nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscala sau evitarea platii impozitelor:

a) fuziunii intre doua sau mai multe persoane juridice romane, in cazul in care participantii la oricare persoana juridica care fuzioneaza primesc titluri de participare la persoana juridica succesoare;

b) divizarii unei persoane juridice romane in doua sau mai multe persoane juridice romane, in cazul in care participantii la persoana juridica initiala beneficiaza de o distribuire proportionala a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;

c) achizitionarii de catre o persoana juridica romana a tuturor activelor si pasivelor apartinand uneia sau mai multor activitati economice ale altei persoane juridice romane, numai in schimbul unor titluri de participare;

d) achizitionarea de catre o persoana juridica romana a minimum 50% din titlurile de participare la alta persoana juridica romana, in schimbul unor titluri de participare la persoana juridica achizitoare si, daca este cazul, a unei plati in numerar care nu depaseste 10% din valoarea nominala a titlurilor de participare emise in schimb.

In cazul operatiunilor de reorganizare mentionate anterior se aplica urmatoarele reguli:

a) transferul activelor si pasivelor nu se trateaza ca un transfer impozabil;

b) schimbul unor titluri de participare detinute la o persoana juridica romana cu titluri de participare la o alta persoana juridica romana nu se trateaza ca transfer impozabil;

c) distribuirea de titluri de participare in legatura cu divizarea unei persoane juridice romane nu se trateaza ca dividend;

d) valoarea fiscala a unui activ sau pasiv, asa cum este prevazut la lit. a), este egala pentru persoana care primeste un astfel de activ cu valoarea fiscala pe care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat;

e) amortizarea fiscala pentru orice activ prevazut la lit. a) se determina in continuare in conformitate cu regulile prevazute la capitolul privind amortizarea fiscala care s-ar fi aplicat de persoana care a transferat activul, daca transferul nu ar fi avut loc;

f) transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se considera o reducere sau anulare a provizionului sau rezervei, daca un alt contribuabil le preia si le mentine la valoarea dinainte de transfer;

g) valoarea fiscala a titlurilor de participare prevazute la lit. b) care sunt primite de o persoana trebuie sa fie egala cu valoarea fiscala a titlurilor de participare care sunt transferate de catre acesta persoana;

h) valoarea fiscala a titlurilor de participare prevazute la lit. c), care au fost detinute inainte de a fi distribuite se aloca intre aceste titluri de participare si titlurile de participare distribuite proportional cu pretul de piata al titlurilor de participare imediat dupa distribuire.

Daca o persoana juridica romana detine peste 25% din titlurile de participare la o alta persoana juridica romana care transfera active si pasive catre prima persoana juridica printr-o operatiune, anularea acestor titluri de participare nu se considera transfer impozabil.

Dupa data la care Romania adera la Uniunea Europeana, prevederile acestui articol se aplica persoanelor juridice straine care sunt rezidente in oricare stat membru al Uniunii Europeane. In acest caz, transferul de active si pasive nu se considera a fi transfer impozabil daca sunt indeplinite oricare din urmatoarele conditii:

a) activele si pasivele sunt legate efectiv de un sediu permanent in Romania si continua sa fie utilizate pentru a genera profit impozabil in Romania;

b) activele si pasivele sunt legate efectiv de un sediu permanent al persoanei care transfera activele si pasivele, situat in afara Romaniei.

Prin derogare, transferul unui provizion sau unei rezerve se considera a fi o reducere impozabila a provizionului sau rezervei respective daca provizionul sau rezerva provin de la un sediu permanent situat in afara Romaniei.

Valoarea fiscala a unui activ, a unui pasiv sau a unui titlu de participare este valoarea utilizata pentru calculul amortizarii si al castigului sau pierderii in intelesul impozitului pe venit sau al impozitului pe profit.

Asocieri fara personalitate juridica

In cazul unei asocieri fara personalitate juridica, veniturile si cheltuielile inregistrate se atribuie fiecarui asociat, corespunzator cotei de participare in asociere.

Orice asociere fara personalitate juridica dintre persoane juridice straine care-si desfasoara activitatea in Romania trebuie sa desemneze una din parti care sa indeplinesca obligatiile ce-i revin fiecarui asociat potrivit prezentului Titlu.

Persoana desemnata este responsabila pentru urmatoarele:

a) inregistrarea asocierii la autoritatea fiscala competenta, inainte ca aceasta sa inceapa sa desfasoare activitate;

b) conducerea evidentelor contabile ale asocierii;

c) plata impozitului in numele asociatilor;

d) depunerea unei declaratii fiscale trimestriale la autoritatea fiscala competenta, care sa contina informatii cu privire la partea din veniturile si cheltuielile asocierii care este atribuibila fiecarui asociat precum si impozitul care a fost platit la buget in numele fiecarui asociat;

e) furnizarea de informatii in scris catre fiecare asociat cu privire la partea din veniturile si cheltuielile asocierii care ii este atribuibila acestuia precum si impozitul care a fost platit la buget in numele acestui asociat.

Intr-o asociere fara personalitate juridica cu o persona juridica romana, persoana juridica romana trebuie sa indeplineasca obligatiile ce-i revin fiecarui asociat.

III Aspecte fiscale internationale

Veniturile unui sediu permanent

Persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania au obligatia de a plati impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent.

Profitul impozabil se determina in conformitate cu regulile stabilite in Capitolul II in urmatoarele conditii:

a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ in veniturile impozabile;

b) numai cheltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri se includ in cheltuielile deductibile;

c) cheltuielile de conducere si cheltuielile generale de administrare, indiferent de locul in care s-au efectuat, decontate de persoana juridica straina si inregistrate de sediul permanent sunt deductibile in limita a 10% din veniturile salariale ale angajatilor sediului permanent.

Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea sediului permanent ca persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer la stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre persoana juridica straina si sediul sau permanent.

Inainte de a desfasura activitate printr-un sediu permanent in Romania, reprezentantul legal al acestuia trebuie sa inregistreze sediul permanent la autoritatea fiscala competenta.

Venituri obtinute de persoanele juridice straine din proprietati imobiliare si din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare

Persoanele juridice straine care obtin venituri din proprietati imobiliare situate in Romania, sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana au obligatia de a plati impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.

Veniturile din proprietatile imobilare situate in Romania includ urmatoarele:

a) veniturile din inchirierea sau cedarea folosintei proprietatii imobiliare situate in Romania;

b) castigul din vanzarea/cesionarea drepturilor de proprietate sau orice drepturi legate de proprietatea imobiliara situata in Romania;

c) castigul din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica, daca minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct sau prin intermediul mai multor persoane juridice, proprietati imobiliare situate in Romania;

d) veniturile obtinute din exploatarea resurselor naturale situate in Romania, inclusiv castigul din vanzarea/cesionarea oricarui drept aferent acestor resurse naturale.

Orice persoana juridica straina care obtine venituri dintr-o proprietate imobiliara situata in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana are obligatia de a plati impozit pe profit si de a depune declaratii de impozit pe profit. Orice persoana juridica straina poate desemna un reprezentant fiscal pentru a indeplini aceste obligatii.

Orice persoana juridica romana sau persoana juridica straina cu sediu permanent in Romania care plateste veniturile catre o persoana juridica straina are obligatia de a retine impozitul calculat din veniturile platite si de a vira impozitul retinut la bugetul de stat.

In cazul castigurilor rezultate din vanzarea/cesionarea proprietatilor imobiliare sau ale titlurilor de participare impozitul care trebuie retinut se stabileste prin aplicarea unei cote de impozitare de 10% la castigul rezultat din acesta vanzare/cesionare. Prevederile prezentului alineat se aplica numai in cazul in care platitorul de venituri obtine de la contribuabil justificarea corespunzatoare.

Credit fiscal

Daca o persoana juridica romana obtine venituri dintr-un stat strain prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt impozitate atat in Romania cat si in statul strain, atunci impozitul platit catre statul strain, fie ca a fost platit direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul pe profit.   

Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an fiscal nu poate depasi impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit de 25% la profitul impozabil obtinut in statul strain determinat in conformitate cu regulile prevazute in acest titlu sau la venitul obtinut din statul strain.

Impozitul platit unui stat strain este dedus numai daca persoana juridica romana prezinta documentatia corespunzatoare, in conformitate cu prevederile legale, din care sa rezulte faptul ca impozitul a fost platit statului strain.

Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat potrivit prevederilor Legii nr.32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

a)sunt in limita a 3 ‰ din cifra de afaceri;

b) nu depaseste mai mult de 30% din impozitul pe profit datorat. In cazul in care valoarea sponsorizarilor si/sau mecenatului este in limita de 3‰ din cifra de afaceri dar depaseste 30% din impozitul pe profit datorat, sumele respective se reporteaza in urmatorii 5 ani consecutivi, cu respectarea limitei de la lit.b), de la data inregistrarii.

Pierderi fiscale externe

Orice pierdere realizata printr-un sediu permanent din strainatate este deductibila doar din veniturile obtinute din strainatate.

Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strainatate se deduc numai din aceste venituri, separat pe fiecare sursa de venit. Pierderile neacoperite se reporteaza si se recupereaza in urmatori 5 ani fiscali consecutivi.

IV Reguli speciale aplicabile vanzarii/cesionarii proprietatilor imobiliare si titlurilor de participare

Reguli speciale aplicabile vanzarii/cesionarii proprietatilor imobiliare si titlurilor de participare

Aceste prevederi se aplica persoanelor juridice romane si straine care vand/cesioneaza proprietati imobiliare situate in Romania sau titluri de participare detinute la o persoana juridica romana.

Daca castigurile rezultate din vanzarea/cesionarea proprietatilor imobiliare situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana depasesc pierderile rezultate dintr-o astfel de vanzare/cesionare, atunci impozitul pe profit se stabileste prin aplicarea unei cote de 10% la diferenta rezultata.

Pierderea rezultata din vanzarea/cesionarea proprietatilor imobiliare situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana se recupereaza din profiturile impozabile rezultate din operatiuni de aceeasi natura in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi.

Castigul rezultat din vanzarea/cesionarea proprietatilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferenta pozitiva intre:

a) valoarea realizata din vanzarea/cesionarea unor asemenea proprietati imobiliare sau titlurilor de participare, si

b) valoarea fiscala a unor asemenea proprietati imobiliare sau titluri de participare.

Pierderea rezultata dintr-o vanzare/cesionare a proprietatilor imobiliare sau titlurilor de participare este diferenta negativa intre:

a) valoarea realizata din vanzare/cesionare a unor asemenea proprietati imobiliare sau titlurilor de participare, si

b) valoarea fiscala a unor asemenea proprietati imobiliare sau titluri de participare.

Valoarea realizata din vanzare/cesionare se reduce cu comisioanele, taxele sau alte sume platite aferente vanzarii/cesionarii.

Valoarea fiscala pentru proprietatile imobiliare sau pentru titlurile de participare se stabileste dupa cum urmeaza:

a) in cazul proprietatilor imobiliare, valoarea fiscala este costul de cumparare, construire sau imbunatatire a proprietatii redus cu amortizarea fiscala aferenta unei astfel de proprietati

b) in cazul titlurilor de participare, valoarea fiscala este costul de achizitie al titlurilor de participare, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume platite aferente achizitionarii unor astfel de titluri de participare.

Aceste prevederi se aplica in cazul proprietatilor imobiliare sau titlurilor de participare numai daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

a) contribuabilul a detinut proprietatea imobiliara sau titlurile de participare pe o perioada mai mare de doi ani;

b) persoana care achizitioneaza proprietatea imobiliara sau titlurile de participare nu este persoana afiliata contribuabilului;

c) contribuabilul a achizitionat proprietatea imobiliara sau titlurile de participare dupa 31 decembrie 2003.

V    Plata impozitului si depunerea declaratiilor fiscale

Plata impozitului

Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv, a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, daca in acest articol nu este prevazut altfel.

Banca Nationala a Romaniei, societatile comerciale bancare - persoane juridice romane si sucursalele din Romania ale bancilor persoane juridice straine au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar pana la data de 25 inclusiv, a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul, daca in acest articol nu este prevazut altfel.

Organizatiile non-profit au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 10 februarie inclusiv, a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.

Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 10 februarie, inclusiv, a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.

Profitul impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inregistrate trimestrial, lunar in cazul Bancii Nationale a Romaniei, societatilor comerciale bancare - persoane juridice romane si sucursalelor din Romania ale bancilor persoane juridice straine, cumulat de la inceputul anului fiscal.

Contribuabilii care efectueaza plati trimestriale si lunare   platesc pentru ultimul trimestru si pentru luna decembrie o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul trei al aceluiasi an fiscal, respectiv o suma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru luna noiembrie a aceluiasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana la data stabilita ca termen limita pentru depunerea situatiilor financiare ale contribuabilului.

Contribuabilii care au definitivat pana la 10 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat , pana la 10 februarie inclusiv a anului urmator.

Persoanele juridice care inceteaza sa existe au obligatia sa depuna declaratia de impunere si sa plateasca impozitul pe profit cu 10 zile inainte de data inregistrarii incetarii existentei persoanei juridice la registrul comertului.

Aceste prevederi se aplica pentru impozitul pe profit datorat incepand cu anul fiscal 2004.

Obligatiile fiscale sunt venituri ale bugetului de stat. Ca exceptie, impozitul pe profit, dobanzile/majorarile de intarziere si amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale si a consiliilor judetene, precum si cele datorate de societatile comerciale in care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective.

Depunerea declaratiilor de impozit pe profit

Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la termenul prevazut pentru depunerea situatiilor financiare, cu exceptia organizatiilor non-profit, a contribuabililor care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura si a contribuabililor care au definitivat pana la 10 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior,   depun declaratia anuala de impozit pe profit pana la 10 februarie, inclusiv, a anului urmator. In cursul anului fiscal, contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la termenul de plata al impozitului pe profit, inclusiv.

O data cu declaratia de impozit pe profit anuala contribuabilii au obligatia sa depuna si o declaratie privind platile si angajamentele de plata catre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul, suma fiecarei plati si numele si adresa beneficiarului. Nu se cuprind in aceasta declaratie sumele angajate sau platite pentru bunurile importate sau pentru transportul international.

Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitului pe profit.

VI Retinerea impozitului pe dividende

Retinerea impozitului pe dividende

O persoana juridica romana care plateste dividende catre o persoana juridica romana are obligatia sa retina si sa verse impozitul pe dividende retinut catre bugetul de stat, asa cum se prevede in acest articol.

Impozitul pe dividend se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut platit catre o persoana juridica romana.

Impozitul care trebuie retinut se plateste la bugetul de stat pana la data de 20 inclusiv, a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul. In cazul in care dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.

Aceste prevederi nu se aplica in cazul dividendelor platite de o persoana juridica romana unei alte persoane juridice romane, daca beneficiarul dividendelor detine minimum 25% din titlurile de participare ale acestuia la data platii dividendelor, pe o perioada de doi ani impliniti pana la data platii acestora. Prevederile prezentului alineat se aplica dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana.

VII Dispozitii finale pentru impozitul pe profit

Pierderi fiscale din perioadele de scutire

Orice pierdere fiscala neta care apare in perioada in care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperata din profiturile impozabile viitoare. Pierderea fiscala neta este diferenta dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire si profitul impozabil total in aceeasi perioada.

Dispozitii tranzitorii

In cazul persoanelor juridice care au obtinut inainte de 1 iulie 2002 certificatul permanent de investitor in zona defavorizata, scutirea de impozit pe profitul aferent investitiilor noi se aplica in continuare pe perioada existentei zonei defavorizate.

Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investitii inainte de 1 iulie 2002, potrivit Ordonantei Guvernului 27/1996 privind acordarea de facilitati persoanelor care domiciliaza sau lucreaza in unele localitati din Muntii Apuseni si in Rezervatia 'Delta Dunarii', republicata, cu modificarile ulterioare, beneficiaza in continuare de deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor distinct evidentiate, facute cu investitiiile respective, pentru o perioada care nu poate depasi 5 ani de la inceperea investitiilor, iar in cazul celor din orasul Sulina, pentru o perioada care nu poate depasi 10 ani.

Contribuabilii care isi desfasoara activitatea in zona libera, pe baza de licenta si care pana la data de 1 iulie 2002 au realizat investitii in zona libera, in active corporale amortizabile utilizate in industria prelucratoare, in valoare de cel putin 1.000.000 dolari, beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profit in continuare pana la 30 iunie 2007. Acest alineat nu se mai aplica in situatia in care survin modificari in structura actionariatului contribuabilului. In intelesul acestui alineat, modificare de actionariat in cazul societatilor cotate se considera a fi o modificare a actionariatului in proportie de mai mult de 25% din actiuni, pe parcursul unui an calendaristic.

Cu exceptia contribuabililor care au realizat investitii de cel putin 1.000.000 dolari in zona libera, contribuabilii care obtin venituri din activitati desfasurate pe baza de licenta intr-o zona libera au obligatia de a plati impozit pe profit in cota de 5% pentru profitul impozabil ce corespunde acestor venituri pana la 31 decembrie 2004.

Contribuabilii care beneficiaza de aceste facilitati nu pot beneficia de amortizarea accelerata.

Unitatile protejate destinate persoanelor cu handicap, definite prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 102/1999 privind protectia speciala si incadrarea in munca a persoanelor cu handicap, aprobata cu modificari prin Legea 519/2002, cu modificarile ulterioare, sunt scutite de la plata impozitului pe profit, daca minimum 75% din sumele obtinute prin scutire se reinvestesc in vederea achizitiei de echipament tehnologic, masini, utilaje, instalatii si/sau pentru amenajarea locurilor de munca protejate. Scutirea de la plata impozitului pe profit, se aplica pana la 31 decembrie 2006.

Contribuabilii direct implicati in productia de filme cinematografice, inscrisi ca atare in Registrul cinematografic, beneficiaza, pana la data de 31 decembrie 2006 de:

a) scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-parti din profitul brut reinvestit in domeniul cinematografiei;

b) reducerea impozitului pe profit in proportie de 20%, in cazul in care se creeaza noi locuri de munca si se asigura cresterea numarului scriptic de angajati cu cel putin 10% fata de anul financiar precedent.

Societatea nationala 'Nuclearelectrica' S.A beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profit pana la 31 decembrie 2010, in conditiile in care profitul este utilizat exclusiv pentru finantarea lucrarilor de investitii la obiectivul Centrala Nuclearoelectrica Cernavoda –Unitatea 2, potrivit legii.

Societatea Comerciala 'Automobile Dacia' S.A. beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profit pana la 1 octombrie 2007.

Societatea Comerciala Combinatul Siderurgic 'Sidex' S.A. beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profit pana la 31 decembrie 2006.

Compania Nationala Aeroportul International Bucuresti – Otopeni S.A. beneficiaza de scutire de la plata impozitului pe profitul realizat pana la 31 decembrie 2012.

La calculul profitului impozabil, urmatoarele venituri sunt neimpozabile pana la data de 31 decembrie 2006:

a) veniturile realizate din activitatile desfasurate pentru obiectivul Centrala Nuclearoelectrica Cernavoda – Unitatea 2 pana la punerea in functiune a acestuia;

b) veniturile realizate din aplicarea unei inventii brevetate in Romania, inclusiv din fabricarea produsului sau aplicarea procedului, pe o o perioada de 5 ani de la prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii si cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului, potrivit Legii nr. 64/1991 privind brevetele de inventie, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;

c) veniturile realizate din practicarea apiculturii;

Pentru investitiile directe cu impact semnificativ in economie realizate pana la 31 decembrie 2006, potrivit Legii nr. 332/2001 privind promovarea investitiilor directe cu impact semnificativ in economie, cu modificarile ulterioare, contribuabilii pot deduce o cota suplimentara de 20% din valoarea acestora. Deducerea se calculeaza in luna in care se realizeaza investitia. In situatia in care se realizeaza pierdere fiscala acesta se recupereaza potrivit dispozitiilor art.14. Pentru investitiile realizate se poate calcula amortizare accelerata, cu exceptia investitiilor in cladiri.