Exercitiu financiar - determinarea rezultatului exercitiului si repartizarea acestuia

Exercitiu financiar - Determinarea rezultatului exercitiului si repartizarea acestuia

Etape:

Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli

Pentru  a stabili rezultatul lunii decembrie, se procedeaza le inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli in corespondenta cu contul 121 "Profit si pierdere".

Calcularea impozitului pe profit

Intreprinderile mici si mijlocii calculeaza impozitul pe profit pornind de la rezultatul contabil brut, care reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile reflectate in contabilitate. Daca volumul veniturilor il depaseste pe cel al cheltuielilor, se obtine profitul contabil brut, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit, rezultand profitul contabil net. Daca volumul  cheltuielilor il depaseste pe cel al veniturilor, se obtine pierderea contabila bruta, din care se scad eventualele cheltuieli cu impozitul pe profit, rezultand o piedere contabila neta.

Impozitul pe profit are ca baza de calcul rezultatul impozabil sau fiscal, care se obtine prin corectarea rezultatului contabil brut cu cheltuielile nedeductibile si cu deducerile fiscale, conform relatiei urmatoare:

Rezultatul impozabil = Rezultat contabil + Cheltuielile nedeductibile - Deduceri fiscale

Daca rezultatul impozabil stabilit conform ecuatiei de mai sus este pozitiv (profit fiscal sau impozabil) se calculeaza impozitul pe profit datorat, potrivit relatiei:

Impozitul pe profit = Rezultat impozabil x cota de impozit (16%)

Daca rezultatul impozabil este negativ acesta reprezinta pieredere fiscala si se va recupera din profiturile impozabile obtinute in exercitiile urmatoare.

In functie de volumul cheltuielilor nedeductibile si cel al deducerile fiscale, o intreprindere se poate inregistra:

profit contabil brut si cu profit fiscal;

pieredere contabila si cu pieredere fiscala;

profit contabil brut, dar cu pierdere fiscala, generata de deduceri fiscale;

pierdere contabila brtuta, dar cu profit fiscal, generat de cheltuieli nedeductibile.

Profitul fiscal si pierderea fiscala nu se inregistreaza in contabilitate, ci numai in Declaratia anuala privind impozitul pe profit.

Lucrare: Motivatia si satisfctia in munca -premisele reusitei si succesului profesional Lucrare: Procesul asigurarea calitatii - tratarea produsului neconform

Pierderea fiscala din anii precedenticse acopera trimestrial din profitul fiscal, odata cu calcualrea si inregistrarea impozitului pe profit.

Pierderea contabila din anii precedenti se acopera numai la sfarsitul exercitiului, cand are loc repartizarea anuala a profitului contabil net.

Plata impozitului se face trimestrial, pana la data de 25, inclusiv, a primei luni din trimestrul urmator.

Dupa operatiile de inchidere a conturilor de venituri si cheltuieli, contul 121"Profit si pierdere" incorporeaza in credit totalul veniturilor anuale realizate, iar in debit, totalul cheltuielilor anuale efectuate, inclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit/venit.

Daca volumul veniturilor este mai mare decat cel al cheltuielilor, contul 121"Profit si pieredere" va avea sold creditor si reprezinta profitul net obtinut in exercitiul financiar expirabil.

Daca volumul cheltuielilor il depaseste pe cel  al veniturilor, se obtine in contul 121"Profit si pierdere" un sold final debitor, ceea ce reprezinta pierederea din exercitiului finaanciar care se incheie.

Repartizarea profitului contabil net se face pe urmatoarele destinatii respectandu-se in mod obligatoriu ordinea mentionata mai jos:

1.     Constituirea  si majorarea rezervelor legale in limita a 5% din pritul impozabil anual, pana ce se ajunge la 20% din capitalul social;

2.     Acoperirea pierderilor contabile din ultimii 5 ani;

3.     Pentru constituirea surselor proprii de finantare, aferente profitului rezultat din vanzari de active respectiv, aferente facilitatilor fiscale la impozitul pe profit;

4.     Pana la 10% din profitul contabil net, pentru participarea salariatilor la profit;

5.     Minimum 50% varsaminte la bugetul  de stat local, in cazul regiilor autonome, ori dividende, in cazul societatilor nationale, companiilor nationale sau societatilor comerciale cu capital majoritar de stat;

6.     Constituirea si majorarea rezervelor statutare sau contractuale, conform prevederilor din actul constitutiv al intreprinderii;

7.     Pentru dividende, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor;

8.     Pentru alte destinatii, conform hotararii adunarii generalea actionarilor/asocitilor;

Exemplu:

1.     La o societate comerciala cu capital integral privat, se constata la sfarsitul exercitiului:

veniturile totale:1 RON, din care venituri neimpozabile (Vn) : 0,05 RON

cheltuieli totale : 0,6 RON, din care cheltuielile nedeductibile (Cn) : 0,1 RON

rezerve legale (Rl) existente: 0,05 RON

capital social: 0,3 RON

pierdere contabila din anii precedenti: 0,03 RON din care:-pierdere fiscala (Pf):0,02 RON

Adunarea Generala a asociatiilor hotaraste ca profitul contabil net, ramas dupa majorarea rezervelor legale si acoperirea pierderii contabile, sa fie repartizat la dividende.

a)     Determinarea profitului contabil net:

rezultatul contabil brut (Rcb) = Vt-Ct = 1-0,6 = 0,4RON

rezerve legale care se pot constitui din profitul impozabil anual = (Rcb+Cn-Vn)x5% = (0,4+0,1-0,05)x5% = 0,0255

plafonul maxim al rezervelor legale este de : 0,3x 20%=0,06

intreprinderea mai are obligatia legala de a repartiza la rezerve legale suma de :   0,06-0,05 = 0,01RON

rezultatul fiscal (Rf) = Rcb+Cn-Vn-Rl-Pf = 0,4+0,1-0,05-0,01-0,02=0,42RON

impozitul pe profit datorat:

(Ip) = Rf x 16% = 0,42 x 16% = 0,0672RON

Profitul contabil net=  Rcb-Ip = 0,4-0,06720 = 0,3328Ron

b)     Repartizarea profitului contabil net:

pentru rezerve legale: 0,01 RON

pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti: 0,03 RON

pentru dividende 0,3328-0,01-0,03=0,2928.